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加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理，全面開(kāi)展財(cái)務(wù)集中核算論文
隨著國(guó)家電網(wǎng)公司“三集五大”工作的開(kāi)展，會(huì)計(jì)集約化核算工作的有序開(kāi)展，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)集中核算領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算手段得到改變，財(cái)務(wù)電算化下會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確更快捷，使會(huì)計(jì)人員從簡(jiǎn)單繁瑣的記賬及平賬等會(huì)計(jì)核算程序中解脫出來(lái)，有效提高了會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。但會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)同時(shí)也改變了會(huì)計(jì)核算程序、數(shù)據(jù)存取方式和存儲(chǔ)介質(zhì)，改變了某些與審計(jì)線索有關(guān)的關(guān)鍵因素，對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求。這使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)共同控制，并要求企業(yè)改變內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)和方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序與計(jì)算機(jī)處理程序相一致。
一、應(yīng)用財(cái)務(wù)信息電算化進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的主要弊病
實(shí)施財(cái)務(wù)信息電算化較會(huì)計(jì)傳統(tǒng)核算的主要弊病主要有以下幾點(diǎn)：
1、加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部稽核作用被削弱。
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會(huì)計(jì)電算化后，因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行個(gè)性操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序由計(jì)算機(jī)完成，一些內(nèi)部牽制措施無(wú)法執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率降低，內(nèi)部稽核的作用被削弱。
2、會(huì)計(jì)操作和存儲(chǔ)形式的變化加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員之間很自然地形成一種相互制約、相互監(jiān)督關(guān)系；會(huì)計(jì)核算信息記錄在紙上，直觀性較強(qiáng)，不同的筆跡也可作為控制的手段；記錄在憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)記錄其勾稽關(guān)系較為明確；而在電算化信息系統(tǒng)中，易于辨認(rèn)的審計(jì)線索，如筆跡、印章等已無(wú)處可尋；會(huì)計(jì)信息被存儲(chǔ)在磁盤(pán)、軟盤(pán)等磁介質(zhì)上，容易被改動(dòng)且不易被發(fā)覺(jué)；磁介質(zhì)易損壞，會(huì)計(jì)信息存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。
3、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性和會(huì)計(jì)人員的操作水平。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立在大量實(shí)踐的基礎(chǔ)上，積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并形成了一整套完整的管理制度。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下，操作環(huán)境的改變使傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法難以發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性和會(huì)計(jì)人員的操作水平關(guān)系密切。一旦系統(tǒng)由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會(huì)計(jì)工作陷入癱瘓。
二、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平，建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策
1、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織控制。
職責(zé)分離是內(nèi)部控制的重要組成部分，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，通過(guò)將不相容工作內(nèi)容分派給不同人員，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制；在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，由于計(jì)算機(jī)能夠?qū)⒃S多不相容工作內(nèi)容自動(dòng)合并完成，容易形成內(nèi)部隱患。為了強(qiáng)化電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，必須在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分別設(shè)置系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)審核、系統(tǒng)監(jiān)控、系統(tǒng)維護(hù)等崗位，在各崗位之間建立起相互聯(lián)系、相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工完成，以實(shí)現(xiàn)相互制約的目的。同時(shí)，還應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員和監(jiān)控人員同時(shí)對(duì)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行備份。一旦主管部門(mén)或?qū)徲?jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問(wèn)，便可利用監(jiān)控人員備份的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)查，有效預(yù)防舞弊行為。不斷加強(qiáng)授權(quán)制度，保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)相互分離，保證會(huì)計(jì)信息處理部門(mén)與其他部門(mén)的相互獨(dú)立，有效減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。
2、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作控制。
對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)日常操作過(guò)程的控制，是整個(gè)內(nèi)部控制的核心。應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的控制：
（1）憑證審批控制。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、真實(shí)性和完整性取決于原始憑證的正確性、真實(shí)性和完整性。如果原始數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，將會(huì)直接影響以后的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因此，原始憑證的審核和確認(rèn)顯得尤為重要。
（2）賬務(wù)核對(duì)控制。復(fù)核人員要認(rèn)真審核原始憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確、收支業(yè)務(wù)是否合法，記賬憑證和原始憑證數(shù)據(jù)是否相符。對(duì)于未經(jīng)復(fù)核的記賬憑證，不得登記入賬。
（3）賬表輸出控制。雖然財(cái)務(wù)集約化報(bào)表管理，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表“一鍵式”生成，但公司還應(yīng)派專人定期檢查數(shù)據(jù)輸出結(jié)果，確保數(shù)據(jù)輸出的準(zhǔn)確性和一致性。對(duì)于重要的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)采用紙質(zhì)形式保管，避免計(jì)算機(jī)系統(tǒng)崩潰情況下對(duì)會(huì)計(jì)核算的連帶影響。
（4）處理流程和數(shù)據(jù)修改控制。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理具有一定的時(shí)序性，如憑證在審核之前不能做登賬處理，記賬后才可以保證報(bào)表的正確性。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)處理流程的控制，保證業(yè)務(wù)處理的正確性。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)修改過(guò)程的控制，防止業(yè)務(wù)處理的隨意性，降低舞弊發(fā)生的可能性。如對(duì)于尚未審核的記賬憑證，允許任意修改；但對(duì)已經(jīng)審核的記賬憑證，則不允許在原記賬憑證上直接修改，以體現(xiàn)“有痕跡修改“的原則。
3、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用，極大地豐富了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作效率的提高。但網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題若不能有效地得到解決，則電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展與應(yīng)用將受到巨大影響。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全控制的內(nèi)容主要應(yīng)包括：
（1）系統(tǒng)軟件安全控制。系統(tǒng)軟件應(yīng)具備設(shè)置操作人員姓名、操作權(quán)限、密碼和電子簽名功能；當(dāng)系統(tǒng)崩潰時(shí)，具備緊急響應(yīng)、強(qiáng)制備份、快速恢復(fù)等功能。為了防止非法修改軟件，必須建立軟件修改審批制度，嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝和修改，并按定期對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行安全性檢查。
�。�2）數(shù)據(jù)資源安全控制。數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是整個(gè)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全控制的核心，數(shù)據(jù)庫(kù)的安全威脅主要來(lái)自兩個(gè)方面，一方面是系統(tǒng)外人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非法訪問(wèn)，另一方面是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞造成數(shù)據(jù)庫(kù)的物理毀損。為加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源安全控制，應(yīng)合理定義和應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)模式，即根據(jù)用戶或項(xiàng)目類別對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定義，針對(duì)不同類別的用戶開(kāi)放不同類別的數(shù)據(jù)庫(kù)，以限制合法用戶獲取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)自由的范圍，增加非法訪問(wèn)者輕易獲取全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的難度。
�。�3）系統(tǒng)入侵防范控制。為防范非法用戶對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的入侵，應(yīng)在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域，接待外界網(wǎng)上訪問(wèn)，與外界進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)交換。同時(shí)，在單位內(nèi)部局域網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)之間建立“防火墻”，防止駭客或計(jì)算機(jī)病毒對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的襲擊。
4、加強(qiáng)檔案管理力度，保證會(huì)計(jì)信息的安全。
在會(huì)計(jì)電算化情況下，除了打印輸出的賬、證、表以外，整個(gè)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)形成的全套文檔資料都屬于會(huì)計(jì)檔案的范疇，另外，對(duì)存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有關(guān)介質(zhì)也應(yīng)妥善保管。 要嚴(yán)格按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定的要求，由專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管理；做好防磁、防火、防潮、防塵與防毒工作，重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)雙備份，并存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)；如果采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查、定期復(fù)制，以防止由于磁性介質(zhì)損壞導(dǎo)致的會(huì)計(jì)檔案丟失。
5、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰。
綜上所述，嚴(yán)格而行之有效的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。強(qiáng)化內(nèi)控管理，制訂有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，提高電算化的科學(xué)管理水平，是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制不容忽視，要不斷地深入研究，促使電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，不斷地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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