對財務(wù)管理與管理會計的融合性思考論文
財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，通常企業(yè)管理的最終績效，都將落實(shí)并反映到具體的財務(wù)指標(biāo)上來。而管理會計作為企業(yè)管理的信息系統(tǒng)，又與財務(wù)管理有著千絲萬縷的聯(lián)系。在我國的高等教育中，作為會計專業(yè)的兩門主干課程，財務(wù)管理與管理會計是分別獨(dú)立開設(shè)的。因此，認(rèn)清二者之間的聯(lián)系是值得深入思考的一個理論命題。
（一）財務(wù)管理和管理會計的研究對象均為價值運(yùn)動，研究目的也都是為了通過價值創(chuàng)造來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化。
如眾所知，財務(wù)管理研究的對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，具體表現(xiàn)為投資、籌資和資金的日常運(yùn)營及股利分配等。按照貨幣學(xué)理論，資金是價值的代表，資金運(yùn)動便成了價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式，因而，財務(wù)管理的研究對象也就是價值運(yùn)動；管理會計的研究對象原本也正是價值運(yùn)動。所不同的是，財務(wù)管理是對價值運(yùn)動的實(shí)體管理，如按財務(wù)預(yù)算進(jìn)行的現(xiàn)金流量管理等，而管理會計則不直接接觸價值運(yùn)動的實(shí)體，它是對價值運(yùn)動的分析、管理和反映，最終旨在實(shí)現(xiàn)價值實(shí)體的增值。
事實(shí)上，現(xiàn)代企業(yè)是多邊契約的聯(lián)結(jié)，惟有能給股東和債權(quán)人帶來價值增值，才能吸引他們不斷投資；惟有滿足客戶對使用價值的追求，企業(yè)的產(chǎn)品才會得到社會的認(rèn)可；惟有提供源源不斷的薪金收入，企業(yè)才會葆有穩(wěn)定的員工群體和持續(xù)增長的動力。上述這一切，都基于企業(yè)的價值創(chuàng)造抑或不斷實(shí)現(xiàn)價值的增值，也惟有最大限度地實(shí)現(xiàn)價值增值的企業(yè)，方能充分滿足各方利益主體的追求。高校的財務(wù)管理和管理會計課程教學(xué)，均是以服務(wù)于企業(yè)的價值創(chuàng)造為己任，亦以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化為研究目。
（二）從“價值鏈”的角度看，財務(wù)管理和管理會計存在不可分割的內(nèi)在聯(lián)系
企業(yè)的財務(wù)管理，主要圍繞著投資、籌資和資金的日常運(yùn)營等3個方面展開，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化；而管理會計學(xué)的體系內(nèi)容，則是擇取價值分析為主線，以贏得競爭優(yōu)勢為核心，圍繞企業(yè)價值最大化這一目標(biāo)來展開的。邁克爾。波特曾將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，分解為若干與實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略相關(guān)的價值活動，將創(chuàng)造價值的過程，分解為設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的﹁系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動，或稱之為“增值作業(yè)”，并將企業(yè)從基本原材料的`投入到提交終端產(chǎn)品這一整個價值創(chuàng)造活動的聯(lián)結(jié)，界定為價值鏈，從而將“價值鏈”的分析理論引入到了企業(yè)管理中來。從價值鏈的角度加以審視，財務(wù)管理與管理會計的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在：
1.管理會計對縱向價值鏈的分析，有利于企業(yè)在財務(wù)管理中做出正確的投資決策。
企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商價值鏈和顧客價值鏈的聯(lián)系，是通過購銷活動來實(shí)現(xiàn)的，如此以來，企業(yè)、供應(yīng)商和顧客便構(gòu)成了一個彼此聯(lián)系、相互作用的有機(jī)整體。這種聯(lián)系可以向上追溯到初級材料的提供者，向下延伸至企業(yè)產(chǎn)品的最終用戶，從而形成一條從原料投入到最終產(chǎn)品的形成期間所有價值轉(zhuǎn)移和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向連鎖鏈條。
一般而言，某個企業(yè)可以占有縱向價值鏈上一個或若干個價值鏈節(jié)，但并非所有的價值鏈節(jié)都能給企業(yè)提供均等、持續(xù)的盈利機(jī)會。因此，一個企業(yè)的盈利能力既要受到其所處價值鏈固有盈利能力的影響，同時通過自身戰(zhàn)略活動的選擇又會對該價值鏈節(jié)的盈利能力施加一定的反作用�？v向價值鏈的分析，旨在確定企業(yè)在哪一個或哪幾個價值鏈節(jié)中參與競爭，以便實(shí)施產(chǎn)業(yè)進(jìn)入抑或產(chǎn)業(yè)退出的抉擇，并就某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張抑或收縮進(jìn)行決策。
管理會計借助于預(yù)算的方式，通過縱向價值鏈分析為企業(yè)的投資決策提供服務(wù)。其通過市場調(diào)研、收集信息，進(jìn)行科學(xué)的市場預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的長期盈利計劃、市場戰(zhàn)略價值和現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)環(huán)境等，進(jìn)行成本企劃及目標(biāo)成本的設(shè)定，再由成本管理人員和工程技術(shù)人員，從價值工程的角度估算預(yù)測的實(shí)際成本。如若預(yù)測的實(shí)際成本低于目標(biāo)成本，則可以考慮采納該投資方案。當(dāng)然，管理會計一般還要預(yù)期方案未來的現(xiàn)金流量，利用貨幣時間價值對未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，再通過比較多種投資方案來好中選優(yōu)。上述這一切，均是管理會計為企業(yè)財務(wù)管理的投資決策所提供的信息。財務(wù)管理則基于管理會計所提供的信息，再行運(yùn)用投資組合等多種理論，力求降低投資風(fēng)險，并進(jìn)行資金的投放、收回抑或做出壓縮還是擴(kuò)大資金的投放規(guī)模等具體決策。
2.管理會計對橫向價值鏈的思考，能為企業(yè)財務(wù)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)贏取比較優(yōu)勢環(huán)境。
企業(yè)做出具體的投資決策后，便定位于社會空間坐標(biāo)上的某一產(chǎn)業(yè)或某一集群。所謂橫向價值鏈分析，就是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)之間的相互作用的分析，通過橫向價值鏈分析，可使企業(yè)或?qū)崿F(xiàn)總成本最低，或通過產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)開發(fā)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等形成大于競爭對手的優(yōu)勢，從而為企業(yè)理財?shù)於己玫幕A(chǔ)條件。
按照波特的理論，企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩種方式，即低成本和差異化。眾所周知，美國是世界頭號經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，日本一度也曾是世界屈指可數(shù)的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，這與美日各自特殊的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略休戚相關(guān)。美國的作業(yè)成本管理，將資源耗費(fèi)追蹤到成本動因，藉以改善增值作業(yè)并消除不增值作業(yè)，進(jìn)而優(yōu)化作業(yè)鏈；而日本的成本企劃，則被譽(yù)為“鋒利的日本秘密武器”，是日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的戰(zhàn)略管理工具，它對產(chǎn)品成本在產(chǎn)品的企劃與設(shè)計階段就予以限定，制造過程實(shí)際消耗的成本決不允許超越這一范圍。低成本決定企業(yè)產(chǎn)品可以低售價，因而更具有市場競爭力，低成本戰(zhàn)略曾對美、日占領(lǐng)世界市場做出過特殊的貢獻(xiàn)。類似的道理，我國同行業(yè)企業(yè)之間的財務(wù)競爭，在很大程度上也就是企業(yè)的成本競爭，企業(yè)在財務(wù)管理中必須重視管理會計對產(chǎn)品成本信息的披露。
在同一行業(yè)中，大企業(yè)固然可以借助于規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提升自身的競爭力，然而也不乏財務(wù)運(yùn)營狀態(tài)良好但同頗具競爭優(yōu)勢的中小企業(yè)競爭中失利的企業(yè)，個中原因主要可歸結(jié)為特色經(jīng)營和差異化戰(zhàn)略。管理會計作為管理的信息系統(tǒng)，能夠?qū)τ袃r值的信息，諸如市場消費(fèi)傾向等及時披露并加以分析，有效引導(dǎo)企業(yè)的品牌發(fā)展方向，確保企業(yè)在激烈的同行業(yè)競爭中立于不敗之地。
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