營改增后醫(yī)院稅務(wù)問題與財務(wù)管理的探討論文
引言
“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，自2012年1月1日在上海試點以來，經(jīng)過四年廣泛的推行，已于2016年5月1日全面實施。作為近年來中國稅收體制的重點改革措施，“營改增”對部分企業(yè)的稅負(fù)壓力以及社會經(jīng)濟(jì)的推動具有重大的意義，實現(xiàn)了由地方第一大稅種轉(zhuǎn)為中央與地方共享的第一大稅種，平衡了中央與地方的財權(quán)問題，同時避免了以往重復(fù)征稅的不良問題，減輕了部分企業(yè)負(fù)擔(dān)，有助于推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。
一、“營改增”對醫(yī)院的征收區(qū)別
營業(yè)稅與增值稅雖同為流轉(zhuǎn)稅，但是作為價內(nèi)稅，營業(yè)稅指的是對企業(yè)全部的營業(yè)額進(jìn)行征收，這就造成了重復(fù)征收稅務(wù)的現(xiàn)象，加重了企業(yè)稅負(fù)。而增值稅作為價外稅，不計企業(yè)收支，按照商品與服務(wù)的增值額來征收，有增值則征收，無增值則不征收，避免了重復(fù)征收。另外，醫(yī)院按營利性質(zhì)分為營利性與非營利性，在實行“營改增”之前，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條以及《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）規(guī)定，2009年1月1日后醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再區(qū)分營利性與非營利性，均實行醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅[2]。但是在實行“營改增”后，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改增值稅試點過度政策的規(guī)定》中對醫(yī)療機(jī)構(gòu)在“營改增”過渡期免征醫(yī)療服務(wù)增值稅。但是否將營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入免征范圍以及“營改增”過渡期后是否依舊免征增值稅目前尚無定論。作為非營利性的醫(yī)院來說，過渡期雖免征了醫(yī)院檢查、診療、保健康復(fù)、生育與防疫等增值稅，但是其非醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)依然征收增值稅，比如院方土地對外出租、對外培訓(xùn)、其他非醫(yī)療服務(wù)類的投資或收入（比如收取實習(xí)費、非財政撥款的科研經(jīng)費等）等等收入均征收增值稅。
二、“營改增”對不同規(guī)模醫(yī)院的稅負(fù)影響
“營改增”的改革目的，主要是調(diào)整中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過結(jié)構(gòu)性減稅來達(dá)到減輕社會的平均稅負(fù)。這樣的政策對于多數(shù)企業(yè)來說，都是對稅負(fù)利好的。但是由于增值稅征收中將納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對于某些少部分的企業(yè)來說，稅負(fù)反而增高�！盃I改增”全面試點后，文件（財稅[2016]36號）規(guī)定，超過財政部、國家稅務(wù)局規(guī)定的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)500萬元的'納稅人稱為一般納稅人，反之則稱為小規(guī)模納稅人[3]。對于大多數(shù)中小型醫(yī)院來說，由于醫(yī)院的對外土地租賃少甚至無、對外研討培訓(xùn)以及其他非醫(yī)療服務(wù)類投資等也相對較少，因此，年應(yīng)征銷售額低于500萬元容易控制，一般可納入小規(guī)模納稅人。這些小規(guī)模納稅人的醫(yī)院在“營改增”實施后，雖然年度應(yīng)征銷售額無進(jìn)項稅抵扣，但是由于稅率由原5%的營業(yè)稅降為3%的增值稅，依舊降低了稅負(fù)，更有利于這些醫(yī)院的發(fā)展。但是對于大型的綜合性醫(yī)院，由于其年度培訓(xùn)、非醫(yī)療服務(wù)投資以及多余土地租賃等收入較多，很容易就超過了規(guī)定的500萬元年應(yīng)征銷售額，所以一般會作為一般納稅人來對待。而作為一般納稅人的大型綜合性醫(yī)院，一般為非營利性醫(yī)院，因此其提供的醫(yī)療服務(wù)是在國家免征范圍內(nèi)的。正因為如此，這些醫(yī)院年度內(nèi)購入的各種醫(yī)療設(shè)備與藥品、醫(yī)院耗材等等沒有合理的進(jìn)項稅來抵扣，而且稅率由原來5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，稅負(fù)會有將近20%的增加。這對于年應(yīng)征銷售額大的綜合性醫(yī)院也是一筆不小的稅負(fù)。
三、“營改增”后對醫(yī)院財務(wù)管理帶來的影響與變化
1.發(fā)票審核與管理。相對營業(yè)稅發(fā)票的審核與管理來說，增值稅專用發(fā)票審核更嚴(yán)格，管理更復(fù)雜，相對的處罰力度也更大。針對增值稅發(fā)票的管理，刑法對發(fā)票的銷售與使用均有相關(guān)的違法處罰規(guī)定。這是因為“營改增”政策下，增值稅專用發(fā)票涉及到該經(jīng)濟(jì)行為的所有環(huán)節(jié)，與銷項稅與進(jìn)項稅均有關(guān)聯(lián)。因為其嚴(yán)格性特殊性，對于大型的綜合性醫(yī)院來說，想要被劃分為小規(guī)模納稅人，更應(yīng)該對醫(yī)院的增值稅發(fā)票進(jìn)行規(guī)范，通過合理的規(guī)范使用增值稅發(fā)票與其他票據(jù)范圍，并注意應(yīng)稅時間與地點，避免集中應(yīng)稅。
2.會計的核算工作。營業(yè)稅的核算相對簡單，一般為“營業(yè)稅金及附加”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅”等內(nèi)容，而增值稅核算則擴(kuò)增了9項內(nèi)容[4]。而且隨著“營改增”政策的實施，應(yīng)稅額是銷項額減去進(jìn)項額，且銷項稅額與進(jìn)項稅額均以應(yīng)交稅金來核算，因此增值稅的核算明顯更加復(fù)雜，工作難度也增加。同時，“營改增”的實施對醫(yī)院其他財務(wù)管理工作也帶來了更多的挑戰(zhàn)，增加了醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險。
結(jié)語
在當(dāng)今中國的經(jīng)濟(jì)形勢以及稅收制度下，稅制改革迫在眉睫，而“營改增”的實施無疑是一項深遠(yuǎn)的稅制改革。增值稅保留了營業(yè)稅適用范圍廣的優(yōu)點，同時避免了重復(fù)征稅，在稅收征管上具備一定的牽制性，增值稅專用發(fā)票就可把經(jīng)濟(jì)行為雙方聯(lián)系起來，在很大程度上避免了稅收漏洞。當(dāng)然，“營改增”的試點給醫(yī)院的稅務(wù)征收、稅負(fù)以及財務(wù)管理方面均帶來了影響與變化。醫(yī)院尤其是大型綜合性醫(yī)院，應(yīng)合理安排增值稅發(fā)票的使用，控制年應(yīng)征銷售額，平衡醫(yī)院發(fā)展重心，在醫(yī)院得以順利發(fā)展的前提下力爭成為小規(guī)模納稅人。
參考文獻(xiàn)：
[1] 翟海霞.論“營改增”政策的實施[J].財經(jīng)界，2015，（23）：334.
[2] 張仲芳.促進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生改革的稅收政策研究[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2012，（2）：1-8.
[3] 王香蘭.建筑設(shè)計行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅負(fù)影響及應(yīng)對體會[J].中國總會計師，2015，（1）：107-109.
[4] 牛云.“營改增”對企業(yè)財務(wù)和會計的影響[J].企業(yè)改革與管理，2015，（7）：74-75.
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