試述新準則帶動企業(yè)財務管理工作轉型升級思路論文

　　對金融工具的合理運用是在后金融危機時代，眾多企業(yè)面臨的重要課題。

　　日前，財政部修訂發(fā)布《企業(yè)會計準則第23 號——金融資產(chǎn)轉移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》，進一步明確了企業(yè)金融資產(chǎn)轉移的判斷原則及其會計處理，并增加了套期會計中期權時間價值的會計處理方法和套期會計中信用風險敞口的公允價值選擇權，以期更加強調套期會計與企業(yè)風險管理活動的有機結合。

　　新準則的修訂發(fā)布是企業(yè)進一步加強財務管理工作的良好契機，企業(yè)財務管理工作需要在準則執(zhí)行的過程中逐步完成轉型升級。

　　新準則更加貼近實務

　　新23 號準則對金融資產(chǎn)轉移做出了相關修訂，在維持金融資產(chǎn)轉移及其終止確認判斷原則不變的前提下，增加了繼續(xù)涉入情況下相關負債計量的相關規(guī)定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿足終止確認條件情況下轉入方的會計處理和可能產(chǎn)生的對同一權利或義務的重復確認等問題進行了明確。

　　財政部企業(yè)會計準則咨詢委員會委員、畢馬威中國執(zhí)業(yè)技術合伙人戴易瑞告訴記者，新準則修訂前后，企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否應當終止確認的基本原則是一致的，然而修訂前的會計規(guī)定過于原則，實務指導意義有所欠缺。新準則做出的一系列修訂有助于滿足金融資產(chǎn)轉移會計實務工作的需要，將對實務發(fā)揮指導作用。

　　新24 號準則也被認為能夠在今后更加貼近企業(yè)發(fā)展的實際需求，主要在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準則的定量要求、允許通過調整套期工具和被套期項目的數(shù)量實現(xiàn)套期關系的“再平衡”等方面實現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業(yè)的風險管理活動。

　　國家開發(fā)銀行財會局局長楊寶華在接受記者采訪時表示，新準則的修訂聚焦在3 個方向：一是降低金融工具會計準則的復雜性;二是緩解公允價值會計的順周期效應;三是增強金融機構財務信息的透明度。其中，第一和第二個方向構成了后金融危機時代公允價值會計改革與重塑的核心。在套期會計方面，新24 號準則有效降低了套期會計的適用門檻，提升了套期會計的可用性，使套期會計更貼近銀行的對沖行為和風控過程。她同時表示，在使用套期會計的過程中，銀行一方面要在財務報告中如實反映風險管理的過程與結果，另一方面也要借鑒新準則中有關套期會計的使用要求和操作流程，提升對沖管理水平。

　　新準則帶動企業(yè)財務工作轉型升級

　　新準則的實施是企業(yè)財務管理工作轉型升級的一次良好契機，在這個過程中需要企業(yè)未雨綢繆。戴易瑞認為，借新準則實施這一重要契機，企業(yè)可以進一步提升財務管理水平，促進財務和業(yè)務的融合，推動業(yè)財一體化進程。財務人員只有更為深入和精確地理解企業(yè)業(yè)務活動，結合自身業(yè)務的具體情況以及被轉移金融資產(chǎn)的實際特征才能做出對風險和報酬轉移的恰當判斷。

　　控制的判斷需要根據(jù)轉入方是否具有出售被轉移金融資產(chǎn)的實際能力而確定，轉入方的權利納入到轉出方終止確認的考慮使得轉出方的終止確認和轉入方的初始確認形成有機聯(lián)系，增強了不同企業(yè)會計處理的連貫性和可理解性。

　　新準則實施同時將進一步拉近企業(yè)財務管理與產(chǎn)品設計、業(yè)務管理、風險管理工作的距離，對提升企業(yè)財務管理水平提出更高的要求。楊寶華表示，對于銀行而言，財務管理所依賴的數(shù)據(jù)基礎，其前瞻性、審謹性會得到明顯提升。另一方面，從生產(chǎn)系統(tǒng)到管理系統(tǒng)，需要進行重新審視，以提升信息系統(tǒng)的效能和一致性。與此同時，財會人員將更加全面的理解銀行的產(chǎn)品、業(yè)務流程以及風險管理的手段和方法，促進財務與業(yè)務銜接融合，提高整體管理水平。

　　積極面對準則實施帶來的挑戰(zhàn)

　　新準則的修訂發(fā)布將改進企業(yè)現(xiàn)有的財務管理思維和模式，但同時不可避免地帶來了一些挑戰(zhàn)。

　　結合此前一同公布的《企業(yè)會計準則第22 號—— 金融工具確認和計量》，廈門大學管理學院教授于李勝表示，由于金融工具本身及其相關業(yè)務的復雜性，新準則也不同程度地提高了我國企業(yè)實際操作的困難性和復雜性，在企業(yè)缺乏會計準則專業(yè)人才和企業(yè)內控體系不健全的環(huán)境下，嚴格遵從新準則的實施可能面臨更大的挑戰(zhàn)。在具體實施過程中，企業(yè)需要從頂層設計通盤考慮。

　　楊寶華提出，新準則的實施是一項系統(tǒng)工程，對銀行的經(jīng)營管理、公司治理和內部控制改進均提出新的挑戰(zhàn)，需要治理層及高級管理層更加重視財會管理工作，更多的參與決策過程。準則實施需要利用管理過程中的評估手段和方法，其中很多基于行業(yè)經(jīng)驗判斷。銀行治理層及高級管理層需要對于形成判斷的客觀基礎、重要假設條件以及最終結果形成過程進行決策和監(jiān)督。

　　以新24 號準則為例，戴易瑞認為，對于某些行業(yè)的企業(yè)來說，如航空業(yè)、制造業(yè)，修訂的24 號準則可以更好地反映企業(yè)對商品價格風險中的風險要素管理。這意味著，企業(yè)可能需要建立新的套期策略，并提前評估24 號準則實施方案及模擬實施結果;改進交易系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)以及運營系統(tǒng)，并考慮開發(fā)新的系統(tǒng)模塊。

　　于李勝認為，企業(yè)在具體執(zhí)行會計準則時，不得不考慮執(zhí)行環(huán)境：無具體規(guī)則(明線)的企業(yè)需要大量的專業(yè)判斷，對企業(yè)會計人員的專業(yè)性要求高;如果企業(yè)自己設立明線，就要考慮是否遵從了準則精神，同時設立明線也會帶來業(yè)務部門的“不當利用”。他因此建議，對于相關準則存在客觀判斷標準環(huán)境，我國準則制定機構可以給企業(yè)管理者更多的判斷選擇空間，類似于原則導向。反之，應該著手建立具體的判斷標準，以供準則使用者參考使用，類似于規(guī)則或明線原則。

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