管理會計的發(fā)展趨勢分析
管理會計是現(xiàn)代管理科學(xué)發(fā)展、分化和重新組合的產(chǎn)物,是集經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等多種學(xué)科于一體的一門新興的、綜合性很強的邊緣科學(xué),它在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位將越來越重要。下面是小編搜集整理的相關(guān)內(nèi)容的論文，歡迎大家閱讀參考。
摘要:管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，與經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，經(jīng)歷了產(chǎn)生、發(fā)展和日趨完善的過程。但管理會計本身作為一個開放的體系和管理工具的集合，總是在不斷的進步并推陳出新以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理提升的需求。本文立足于管理會計的基本職能和特點，根據(jù)對歷史的回顧和對未來發(fā)展的預(yù)判，探討了管理會計未來在其作用層面、服務(wù)領(lǐng)域、工具方法和隊伍建設(shè)等方面的發(fā)展趨勢，供業(yè)界探討并批評指正。
關(guān)鍵詞:管理會計;發(fā)展趨勢
管理會計自從誕生以來，隨著經(jīng)濟進步和企業(yè)的發(fā)展，其理論體系和工具方法也日趨完善，在當(dāng)今經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展中起著不可替代的作用。尤其是從20世紀(jì)90年代世界步入新經(jīng)濟時代以來，隨著信息技術(shù)手段的提升，其在經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展中的作用越來越大，并將在未來可預(yù)見的時間內(nèi)出現(xiàn)以下趨勢和特征：
一、從作業(yè)層面、管理控制層面向戰(zhàn)略層面發(fā)展
1.1在管理會計發(fā)展歷程中，不同階段都反映著特定時代的經(jīng)濟和企業(yè)特色，概括來說，其活動體現(xiàn)出從企業(yè)作業(yè)層、管理控制層向戰(zhàn)略層發(fā)展的趨勢：經(jīng)歷了1929年到1933年的世界經(jīng)濟危機后,西方主要資本主義國家許多企業(yè)為謀求生存和發(fā)展,競相采用新技術(shù)來提高生產(chǎn)率并降低成本。
1.2當(dāng)時，伴隨著第二產(chǎn)業(yè)日益崛起、機器化程度的提高，企業(yè)的規(guī)模逐漸擴大，生產(chǎn)流程拉長，分工越來越細，企業(yè)產(chǎn)品日益豐富，經(jīng)營者逐漸擺脫傳統(tǒng)作坊式經(jīng)營現(xiàn)場管理的模式，用以管理會計為代表的技術(shù)手段來加強對產(chǎn)供銷全流程的管理，這促使管理會計隨著應(yīng)用領(lǐng)域的不斷擴大而逐漸發(fā)展。但當(dāng)時企業(yè)內(nèi)部的組織特色是大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，企業(yè)著力于提升管理、降低內(nèi)部生產(chǎn)成本，故這一時期管理會計主要應(yīng)用在“作業(yè)層面”并以追求“效率”為主要目標(biāo)，其內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算會計和差異分析等;20世紀(jì)中葉以后，西方主要資本主義國家憑借機器化的優(yōu)勢，推動了其制造業(yè)在全球范圍內(nèi)的擴張，經(jīng)濟全球化得到了長足發(fā)展。包括管理會計在內(nèi)現(xiàn)代化的管理理念和管理手段被廣泛采用使得企業(yè)內(nèi)部越來越緊湊、管理幅度越來越大，進而促成了當(dāng)時具有現(xiàn)代跨國公司性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大。
1.3這個時期，企業(yè)管理者為了提升企業(yè)管理，在實踐中逐漸探索出了許多運用于企業(yè)價值管理、產(chǎn)供銷、投融資等領(lǐng)域行之有效的管理理論和方法，如變動預(yù)算、差量分析法、邊際分析等。這一階段管理會計目標(biāo)已轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)“效益”最大化，逐漸形成了“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的“管理控制層面”會計體系。隨著20世紀(jì)90年代以來電子計算機技術(shù)的飛速發(fā)展并融入到企業(yè)管理，大大的提高了管理者的工作效率，并促進了資源高效配置，簡化了決策過程，降低了企業(yè)搜尋、監(jiān)督和執(zhí)行相關(guān)的組織成本，進而促進了20世紀(jì)末的企業(yè)國際間并購浪潮。這一時期，管理會計主題已經(jīng)從“效率”、“效益”向“價值鏈”優(yōu)化的方向演進，“經(jīng)濟增加值(EVA)”和“平衡計分卡”等綜合性管理及考核評價指標(biāo)被許多大型公司采用，借以優(yōu)化資源配置、促進資本保值增值，提升企業(yè)核心競爭力。
1.4此時管理會計已經(jīng)成為企業(yè)“決策支持系統(tǒng)”的重要組成部分，不但有了較成熟的理論體系和豐富的工具方法，而且其作用也超越了“價值”管理的范疇,逐漸向市場管理、潛力挖掘、戰(zhàn)略規(guī)劃層面延伸，融合了規(guī)劃、決策、控制和考核激勵，融合了財務(wù)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營的事前、事中和事后，成為管理戰(zhàn)略選擇、執(zhí)行、控制和分析評價的有效工具。
二、應(yīng)用領(lǐng)域逐漸拓展且工具方法不斷推陳出新
2.1管理會計的理論體系和工具方法總是與企業(yè)外延和內(nèi)涵發(fā)展的需求相適應(yīng)，并受技術(shù)手段的制約或促進。據(jù)統(tǒng)計，從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算會計和差異分析等十幾種工具方法，發(fā)展到今天應(yīng)用于成本管理、營運管理、投融資管理、預(yù)算管理、績效管理、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域，為決策者規(guī)劃、決策、控制、評價活動的工具方法體系，管理會計已經(jīng)創(chuàng)建了150多個工具方法并在不同領(lǐng)域起到120多種作用。這些工具方法都是基于經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的推動并與之相適應(yīng)，體現(xiàn)出管理會計在應(yīng)用領(lǐng)域逐漸拓展及工具方法不斷推陳出新的趨勢。
2.2不過，對于管理會計方法的選用應(yīng)充分考慮其適用性。例如，對于大型集團化企業(yè)可能選擇較系統(tǒng)的管理會計工具方法，用來滿足不同領(lǐng)域或生產(chǎn)過程管理，而對大部分中小企業(yè)而言，可能只選擇一兩種有效工具就足夠了。故管理會計理論、應(yīng)用領(lǐng)域及工具方法體系的發(fā)展完善必然是一個開放并不斷充實更新的過程，所謂“完善”也只說適應(yīng)某一特定經(jīng)濟階段或針對特定企業(yè)需求而言，其趨勢是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，受新興產(chǎn)業(yè)和行業(yè)需求的挑戰(zhàn)不斷推陳出新。例如，目前管理會計主要理論及實踐都以傳統(tǒng)“分工”理論下標(biāo)準(zhǔn)化、大批量的企業(yè)生產(chǎn)為基礎(chǔ)，很難滿足“智能制造”經(jīng)濟時代部分行業(yè)或企業(yè)基于“合工”理論下個性化、小批量生產(chǎn)為特色的管理需求，這種挑戰(zhàn)勢必會促進管理會計理論、工具方法及其依賴的信息決策系統(tǒng)的更新或升級。所以，管理會計的作用、應(yīng)用領(lǐng)域及工具方法必然會沿著創(chuàng)新、實踐、共享、提升的過程不斷發(fā)展，動態(tài)完善。
三、融合范圍向更深更廣的方向發(fā)展
3.1無論認為管理會計是管理融合了會計還是會計融合了管理，都體現(xiàn)出其融合性的基本特征，而且這種融合性將隨著經(jīng)濟及企業(yè)的發(fā)展越來越明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是在空間上的融合。一方面，管理會計逐漸拓展其應(yīng)用范疇，嵌入企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用特有的工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)、管理和經(jīng)營等領(lǐng)域有效融合;另一方面，管理會計被廣泛應(yīng)用到企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈或生態(tài)鏈的產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)，使產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)從價值管理的角度融為一體;二是在時間上的融合。通過應(yīng)用管理會計工具及信息化管理手段，可以有效的將經(jīng)濟事項的事前規(guī)劃、決策，事中控制和事后評價考核作為整體工作進行控制。
3.2例如，隨著以ERP為代表的管理系統(tǒng)的應(yīng)用，可以將企業(yè)供產(chǎn)銷緊緊的聯(lián)系到一起，時效更加緊密，不同進程相互交叉融合;三是與其他管理手段的融合。現(xiàn)階段，管理會計已經(jīng)成為企業(yè)提升核心競爭力，在激烈的市場競爭中保持自身優(yōu)勢的重要管理手段，其無論是管理領(lǐng)域、最終目標(biāo)還是工具方法都逐漸與其他管理手段交叉融合，結(jié)果相互利用。例如，作為企業(yè)風(fēng)險管理重要手段的“企業(yè)內(nèi)部控制”，也包含促使實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)，這與現(xiàn)階段戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)是趨同的;反過來，管理會計工具“戰(zhàn)略地圖”中企業(yè)財務(wù)層面、客戶層面、業(yè)務(wù)層面和學(xué)習(xí)成長層面管理與控制也都是企業(yè)內(nèi)部控制所關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者只是作用的角度不同;四是促進管理信息支持系統(tǒng)的融合。隨著信息化技術(shù)手段的發(fā)展和完善，將逐漸打破傳統(tǒng)中使用的財務(wù)管理(FMS)、業(yè)務(wù)管理(BPM)、客戶管理(CRM)、人力資源(HR)管理等系統(tǒng)之間相互獨立狀況，實現(xiàn)系統(tǒng)的集成和相互連接�？梢灶A(yù)見，信息化軟件支持系統(tǒng)將會在集成化、智能化和開放程度方面越來越完善。
四、促進財務(wù)報告模式的變革
現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系主要披露了企業(yè)某一特定時點財務(wù)情況或特定會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等事項。但無論是“決策有用”觀還是“受托責(zé)任”觀，他們對會計信息客觀、及時、高效、適用的要求是一致的。但總的看來，現(xiàn)階段財務(wù)報告所披露的信息相對于企業(yè)內(nèi)外部使用者的'需求而言存在以下不足：
一是隨著資本市場的發(fā)展，投資者進行決策所關(guān)注的信息開始從傳統(tǒng)的歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)で笪磥硇畔ⅰＲ笈兜男畔?shù)量和范圍不斷擴大，包括：財務(wù)和非財務(wù)信息，定量和定性信息，確定和不確定信息，經(jīng)營結(jié)果及導(dǎo)致經(jīng)營結(jié)果的原因信息等，這些信息許多都在傳統(tǒng)財務(wù)報告所披露的范圍之外;
二是報告內(nèi)涵及形式單一。會計信息使用者要求企業(yè)提供的信息不應(yīng)拘泥于傳統(tǒng)數(shù)字式貨幣信息，還要提供更多的相關(guān)非貨幣信息，而且在表達方式上要有效地運用圖形、音像等新型信息傳遞方式恰當(dāng)?shù)乇磉_信息內(nèi)涵，使信息的傳遞更形象、直觀、易于被信息使用者接受;三是交互式客制化信息將逐漸增加。信息使用者希望企業(yè)根據(jù)自身決策需求提供特定的實時交互式客制化信息，這種信息可能突破傳統(tǒng)會計報表所提供的時點或表現(xiàn)形式。筆者認為，隨著信息使用者對會計信息及時性、靈活性、適用性要求的提升，如果用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度來規(guī)范企業(yè)對外披露的信息范疇、內(nèi)容及形式既不客觀也不經(jīng)濟。但管理會計工具方法可以靈活運用現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)很好的彌補傳統(tǒng)會計報告的不足，并隨著管理會計所提供的客制化信息適用范圍拓展，對于特定行業(yè)或企業(yè)可以把管理會計相關(guān)報告及信息隨定期報告一并或根據(jù)需要對特定對象披露。這樣，一方面滿足了信息使用者的需求，另一方面豐富了會計報告體系的內(nèi)涵，進而推動會計報告模式的變革。
五、管理會計隊伍逐漸壯大并向?qū)I(yè)化發(fā)展
5.1隨著管理會計的發(fā)展，必然會對人才隊伍及其知識結(jié)構(gòu)提出新的挑戰(zhàn)。筆者認為未來會在企業(yè)內(nèi)部和外部存在兩種形式的管理會計隊伍：對于企業(yè)內(nèi)部而言，隨著管理會計職能的提升及ERP等現(xiàn)代化信息手段的逐漸推廣，一些大型集團公司和跨國公司實現(xiàn)財務(wù)集中核算或?qū)崿F(xiàn)財務(wù)共享以后，特別是隨著財務(wù)共享中心向GBS(GlobalBusinessService)發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)人員核算和監(jiān)督的職能越來越弱化、工作量逐漸減少，這會讓許多財務(wù)人員從傳統(tǒng)記賬、核算中解放出來，逐漸充實到管理會計隊伍中專門從事管理會計工作，實現(xiàn)人才轉(zhuǎn)型;同時，企業(yè)也會通過人才引進及培養(yǎng)等方式逐漸壯大管理會計隊伍。
5.2因此，企業(yè)內(nèi)部管理會計隊伍將會逐漸壯大，知識和能力水平也會逐步提高，進而更好的提升企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和考評效率效果。此外，對于那些在企業(yè)內(nèi)部不具備成立專業(yè)管理會計隊伍的中小企業(yè)或超越自身管理會計隊伍能力或范疇的工作，利用好管理會計咨詢服務(wù)等中介機構(gòu)的服務(wù)來實現(xiàn)管理會計職能也是一個很好的選擇。
5.3這種社會需求將會促進以管理會計咨詢公司、管理信息系統(tǒng)軟件公司等為代表的管理會計服務(wù)機構(gòu)蓬勃發(fā)展，并憑借其對管理會計特有的專業(yè)知識儲備、工作經(jīng)驗積累及對行業(yè)情況的熟悉等優(yōu)勢，為企業(yè)提供管理會計咨詢服務(wù)，進而提升其應(yīng)用管理會計的效率效果。《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會〔2014〕27號)把“推進兩類管理會計人才隊伍建設(shè)”作為重要工作內(nèi)容，也表明我國對管理會計人才的建設(shè)及其重視程度正在提升。綜上所述，管理會計理論體系會隨經(jīng)濟發(fā)展而不斷趨于完善，工具方法不斷推陳出新，人才隊伍逐漸發(fā)展中壯大，管理會計必將成為未來新經(jīng)濟時代企業(yè)經(jīng)營管理、戰(zhàn)略規(guī)劃不可缺少的手段。
參考文獻:
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