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論航道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)
摘要：財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制中重要的組成部分。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建立，有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。本文結(jié)合實(shí)際，從航道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)注意防控的主要風(fēng)險(xiǎn)入手，重點(diǎn)對(duì)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程管理進(jìn)行了分析探討，目的在于有效提高公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，進(jìn)而全面推動(dòng)公司內(nèi)控管理工作的開展，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)內(nèi)控
H公司是具有勘察、設(shè)計(jì)、研究、咨詢、工程總承包、工程檢測(cè)、造價(jià)咨詢等綜合能力的甲級(jí)設(shè)計(jì)院。隨著企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷增強(qiáng)，擁有水運(yùn)行業(yè)、水利、海洋、環(huán)境等領(lǐng)域的工程規(guī)劃、評(píng)估、咨詢、勘察、設(shè)計(jì)、施工、研究等資質(zhì)，同時(shí)承擔(dān)了疏浚設(shè)備、導(dǎo)航設(shè)備、勘察儀器設(shè)備研制、電算、遙感技術(shù)應(yīng)用等現(xiàn)代前沿開發(fā)重任。隨著市場(chǎng)份額逐年增加，如何做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供充分財(cái)務(wù)的保障，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。
1、內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)內(nèi)控的含義
內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系中重要的組成部分，內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。財(cái)政部等五部委于2008年和2010年廉和發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已初步建成。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所定義的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包含會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和收款行為，防范可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立起著舉足輕重的作用。
2、航道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了歸納總結(jié)，對(duì)照企指引中有關(guān)內(nèi)容，結(jié)合公司多年來(lái)的實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況，航道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)中應(yīng)注意重點(diǎn)防控以下幾項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)：
首先，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)策略過(guò)于寬松、定價(jià)單一，導(dǎo)致項(xiàng)目盈利不足。航道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的客戶市場(chǎng)地域跨度大、經(jīng)營(yíng)范圍廣。項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)策略全部采用“墊資施工”方式，即代墊貨款并給予一定結(jié)算賬期。這種寬松的“墊資施工”策略造成公司大量資金被占用，資金成本居高不下，同時(shí)喪失部分外部市場(chǎng)獲利機(jī)會(huì)。項(xiàng)目定價(jià)方式相對(duì)固定，缺乏應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的靈活性。以疏浚工程定價(jià)為例，項(xiàng)目?jī)r(jià)格均采用以當(dāng)?shù)卦靸r(jià)下浮一定比例的方式結(jié)算。但項(xiàng)目建設(shè)施工合同存在時(shí)間跨度長(zhǎng)，一般合同執(zhí)行期均在1-2年，甚至更長(zhǎng)，在此期間，市場(chǎng)變化難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。相對(duì)固定的定價(jià)方式往往在材料市場(chǎng)價(jià)格上調(diào)時(shí)會(huì)顯得難堪，導(dǎo)致盈利空間不足，甚至虧損。
其次，結(jié)算方式選擇余地小，回款措施乏力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額大，回收速度慢。因現(xiàn)階段勘察設(shè)計(jì)施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，在業(yè)務(wù)談判、結(jié)算方式上勘察設(shè)計(jì)企業(yè)并不占據(jù)主動(dòng)，經(jīng)常面臨結(jié)算方式可選擇余地小，容易陷入財(cái)務(wù)資金周轉(zhuǎn)難，如結(jié)算周期長(zhǎng)，按比例結(jié)算，使得勘察設(shè)計(jì)企業(yè)始終處于滾動(dòng)墊資狀態(tài)，造成公司營(yíng)運(yùn)壓力大，應(yīng)收賬款金額隨著項(xiàng)目增加而大幅攀升。此外，在合同實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，公司對(duì)于客戶逾期付款行為缺乏有效的法律約束，造成款項(xiàng)逾期回收的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，嚴(yán)重影響公司資金周轉(zhuǎn)速度與使用效率，制約公司正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
再次，施工過(guò)程存在管理監(jiān)督不到位，導(dǎo)致公司利益受損。針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)目前缺乏完善的制度管理和監(jiān)督機(jī)制。具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是在項(xiàng)目策略、定價(jià)、信用的確定上缺乏充分的市場(chǎng)分析與科學(xué)的決策程序，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)策略及定價(jià)方式局限性強(qiáng)，難以適應(yīng)市場(chǎng)變化和公司發(fā)展需要;二是合同談判、簽訂過(guò)程中缺乏規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)可能發(fā)生的特殊事項(xiàng)考慮不足，相關(guān)條款缺失或未加以明確說(shuō)明，易形成潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);三是為加大市場(chǎng)開發(fā)，放松客戶信用審查和評(píng)級(jí)，合同簽訂與客戶信用管理脫節(jié)，加大后期回款難度;四是在開發(fā)、施工、結(jié)算環(huán)節(jié)缺乏稽核、復(fù)審程序，易導(dǎo)致差錯(cuò)或舞弊行為，給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失;五是應(yīng)收賬款催收力度不夠，獎(jiǎng)懲措施未能有效實(shí)施，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款金額大，回收時(shí)間長(zhǎng)，使企業(yè)利益受損，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
3、加強(qiáng)航道勘察設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)舉措
財(cái)務(wù)管理是規(guī)范內(nèi)控體系中的重要組成部分，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，充分評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的控制措施，同時(shí)必須依靠有效的信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督來(lái)保證各項(xiàng)控制措施的順利實(shí)施。針對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)現(xiàn)階段實(shí)際情況，筆者認(rèn)為完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)圍繞以制度管理為基礎(chǔ)，以內(nèi)部監(jiān)督為保障，以業(yè)務(wù)流程為主線，加強(qiáng)涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制管理。具體措施建議如下：
3.1全面梳理規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)流程，完善相關(guān)管理制度
公司應(yīng)全面梳理各業(yè)務(wù)流程，清晰劃分每個(gè)重要環(huán)節(jié)內(nèi)容，涉及的相關(guān)部門和崗位，明確職責(zé)和權(quán)限;甄別每個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定相應(yīng)的控制措施;完善項(xiàng)目管理制度，重點(diǎn)抓好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，以制度規(guī)范行為，以流程管控效率。
3.2實(shí)施不相容職務(wù)分離控制，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督
對(duì)那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行業(yè)的職務(wù)實(shí)施分離控制。為有效防范錯(cuò)誤和舞弊行為的產(chǎn)生，公司應(yīng)在內(nèi)控管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，同時(shí)明確規(guī)定各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，建立起不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制。重點(diǎn)實(shí)施分離控制的不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。
3.3重點(diǎn)控制作業(yè)環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)
經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目過(guò)程包括實(shí)施環(huán)節(jié)和收款環(huán)節(jié)，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的控制活動(dòng)主要涉及以下幾方面內(nèi)容：一是運(yùn)營(yíng)策略、定價(jià)機(jī)制、信用方式的制定與選擇;二是合同談判、審批及簽訂;三是客戶信用及服務(wù)管理;四是項(xiàng)目開發(fā)、施工、收款環(huán)節(jié)的職責(zé)、審批權(quán)限的界定以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制;五是應(yīng)收賬款的管理。
3.3.1合理確定項(xiàng)目開發(fā)策略、定價(jià)機(jī)制、信用方式。項(xiàng)目開發(fā)策略、定價(jià)機(jī)制、信用方式的確定是作業(yè)環(huán)節(jié)的源頭，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)該企業(yè)任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否順利開展至關(guān)重要。公司應(yīng)在加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，成立專門機(jī)構(gòu)，研究、制定項(xiàng)目開發(fā)策略、價(jià)格機(jī)制及信用方式。力爭(zhēng)做到研究充分、制定合理、決策科學(xué)、使用靈活，適應(yīng)市場(chǎng)變化及時(shí)，符合公司發(fā)展需要。
3.3.2加強(qiáng)合同談判、審批、簽訂管理。經(jīng)營(yíng)行為中的合同管理涉及談判、審批、簽訂三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制的內(nèi)容如下：一是合同談判，公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶信用狀況，在了解、評(píng)估客戶信用等級(jí)的基礎(chǔ)上，確定適合的項(xiàng)目定價(jià)以及結(jié)算方式。二是合同審批，公司業(yè)務(wù)合同必須嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行會(huì)簽審批。對(duì)于重大的銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)聽取財(cái)務(wù)、法律部門的意見，并進(jìn)行集體決策，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。三是合同簽訂，公司應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)合同范本，規(guī)范條款內(nèi)容，避免條款內(nèi)容不清或權(quán)利義務(wù)不對(duì)等等情況發(fā)生。對(duì)可能發(fā)生的特殊事項(xiàng)應(yīng)給予充分考慮，進(jìn)行相關(guān)條款補(bǔ)充或加以說(shuō)明，防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
3.3.3加強(qiáng)客戶審核管理�？蛻魧徍斯芾響�(yīng)分為客戶信息管理和客戶信用管理兩部分。信息管理記錄所有客戶的基本信息，包括客戶名稱、地址，聯(lián)系人，銀行賬號(hào)，相關(guān)證照、資質(zhì)證明、信用記錄等綜合內(nèi)容。信用管理是指對(duì)客戶進(jìn)行資信評(píng)估，根據(jù)資信評(píng)估結(jié)果設(shè)定信用額度和信用期，決定銷售定價(jià)和折讓。公司應(yīng)加強(qiáng)客戶信用審查和評(píng)級(jí)工作，并將客戶信用狀況視為業(yè)務(wù)洽談中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。
3.3.4加強(qiáng)開發(fā)、運(yùn)營(yíng)、結(jié)算環(huán)節(jié)之間的稽核管理。公司施工部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目合同，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織實(shí)施。完工后各部門與結(jié)算部門進(jìn)行三方單據(jù)及數(shù)據(jù)核對(duì)，如果出現(xiàn)單據(jù)不齊或數(shù)據(jù)有差異等情況，應(yīng)及時(shí)查明原因并予以糾正。如果發(fā)生重大差錯(cuò)或舞弊行為，公司應(yīng)按規(guī)定對(duì)責(zé)任人實(shí)施處罰措施。
3.3.5加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。財(cái)務(wù)應(yīng)將應(yīng)收賬款管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的重中之重。首先，通過(guò)完善應(yīng)收賬款管理制度，明確相關(guān)部門責(zé)任，即經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。其次，公司應(yīng)指定專人定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)，并將有關(guān)信息及時(shí)傳遞給相關(guān)部門。第三，公司應(yīng)完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，適當(dāng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法，將應(yīng)收賬款定位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)重點(diǎn)指標(biāo)，激勵(lì)企業(yè)全體員工關(guān)注應(yīng)收賬款回收率，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部控制貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)。有效的內(nèi)部控制是企業(yè)高效管理的重要手段，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建立，將有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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