論析現(xiàn)金流量表編制方法

摘要：現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)1定時(shí)期現(xiàn)金流量狀況的報(bào)表。1998年1月1日我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式實(shí)施，在為報(bào)表使用者提供評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好的作用，向與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌邁出了重要的1步。但現(xiàn)金流量表編制方法在實(shí)務(wù)上難于操作，如何快速編制現(xiàn)金流量表？文章介紹了現(xiàn)金流量表的特點(diǎn)、概念、1般程序、優(yōu)點(diǎn)，提出了1些建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金；現(xiàn)金流量；現(xiàn)金等價(jià)物
　　
      現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。在實(shí)踐中大家對(duì)現(xiàn)金流量表的編制都感到10分困難，如何快速編制現(xiàn)金流量表，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面考慮：
　　1、認(rèn)清現(xiàn)金流量表與其他財(cái)務(wù)報(bào)表的不同
      其他會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)憑證和賬簿�，F(xiàn)金流量表分為主表和附表（補(bǔ)充資料）。主表編制的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，是現(xiàn)金流量表編制的重點(diǎn)和難點(diǎn)；附表編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負(fù)債表等賬簿和報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表是要將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下收入和費(fèi)用。
　　2、掌握相關(guān)概念
      相關(guān)概念的理解有助于我們正確計(jì)算現(xiàn)金流量。
　�。�1）現(xiàn)金
      現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
　�。�2）現(xiàn)金等價(jià)物
      現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。1項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備4個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，1般是指從購(gòu)買日起，3個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。
　�。�3）現(xiàn)金流量
      現(xiàn)金流量是某1段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。
　　3、了解現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
      現(xiàn)金流量表分正表和補(bǔ)充資料兩部分�，F(xiàn)金流量表正表部分是以“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量?jī)纛~”為基礎(chǔ)，采取多步式，分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，分項(xiàng)報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流入量和流出量�，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分又細(xì)分為3部分，第1部分是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；第2部分是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即所謂現(xiàn)金流量表編制的凈額法；第3部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。
　　4、掌握編制方法
      現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：（1）是直接法。以銷售（營(yíng)業(yè)）收入的收現(xiàn)數(shù)為起算點(diǎn)，然后將其他收入與費(fèi)用項(xiàng)目的收現(xiàn)數(shù)、付現(xiàn)數(shù)分別列出，以直接反映最終的現(xiàn)金凈流量。（2）是間接法。以本年凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收付的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，最后也得出現(xiàn)金凈流量，下面分別予以介紹。
1．間接法。間接法以損益表最后結(jié)果“本年利潤(rùn)”為起算點(diǎn)。所謂“凈利潤(rùn)”，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理全年收入與費(fèi)用，凡應(yīng)計(jì)入收入或費(fèi)用的內(nèi)容，不論其現(xiàn)金是否收付，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此在會(huì)計(jì)處理上設(shè)置了1系列應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待攤、預(yù)提等科目，來(lái)解決“應(yīng)計(jì)”數(shù)與“實(shí)現(xiàn)”數(shù)不1致的問(wèn)題。間接法的基本原則，就是要將影響利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)由權(quán)責(zé)發(fā)生制還原為現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，并將產(chǎn)生的差額，逐項(xiàng)在“凈利潤(rùn)”中進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容可概括為：（1）凡發(fā)生應(yīng)付事項(xiàng)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)計(jì)折舊等，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，都借記了有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用科目，最終體現(xiàn)為凈利潤(rùn)減少，但現(xiàn)金并沒(méi)有付出。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，若本期應(yīng)付款項(xiàng)增加則應(yīng)“調(diào)增”利潤(rùn)，反之“調(diào)減”利潤(rùn)。（2）凡發(fā)生應(yīng)收事項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，會(huì)計(jì)處理時(shí)，都貸記收入類科目，轉(zhuǎn)賬以后，表現(xiàn)為利潤(rùn)增大。但現(xiàn)金并沒(méi)有收到。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，若本期應(yīng)收款項(xiàng)增加應(yīng)“調(diào)減”利潤(rùn)，反之“調(diào)增”利潤(rùn)。（3）凡發(fā)生跨期費(fèi)用的事項(xiàng)，如發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，則借記“待攤費(fèi)用”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。最終表現(xiàn)在損益表上利潤(rùn)加大，但現(xiàn)金(論文網(wǎng) )已經(jīng)付出。因此，待攤費(fèi)用增加時(shí)，應(yīng)作為利潤(rùn)“調(diào)減”項(xiàng)目，反之則“調(diào)增”利潤(rùn)。當(dāng)發(fā)生預(yù)提費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用、成本科目，貸記預(yù)提費(fèi)用科目，最終表現(xiàn)為利潤(rùn)的減少，但現(xiàn)金尚未支付。故應(yīng)“調(diào)增”利潤(rùn)，反之則“調(diào)減”利潤(rùn)。（4）存貨調(diào)整。損益表中銷售成本與存貨的關(guān)系是：銷售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本。從關(guān)系式中我們可以看到；如果本期存貨沒(méi)有變動(dòng)，說(shuō)（下轉(zhuǎn)第61頁(yè)）（上接第56頁(yè)）明本期銷售成本等于本期購(gòu)貨成本；如果期末結(jié)存大于期初結(jié)存，說(shuō)明購(gòu)入（付現(xiàn)）數(shù)大于銷售成本數(shù)，可理解為有1部分現(xiàn)金支付了但未計(jì)入銷售成本，損益表中利潤(rùn)增大，故應(yīng)作為“調(diào)減”利潤(rùn)項(xiàng)目處理；如果期未結(jié)存數(shù)小于期初結(jié)存數(shù)則作相反調(diào)整。至于“應(yīng)收賬款”引起的存貨增加，第（1）項(xiàng)已作了調(diào)整。（5）費(fèi)用調(diào)整。如應(yīng)計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷，壞賬準(zhǔn)備等會(huì)使利潤(rùn)減少，但現(xiàn)金沒(méi)有付出，因此“調(diào)增”利潤(rùn)，反之“調(diào)減”利潤(rùn)。根據(jù)以上原則，我們可以先編制1張工作底稿，然后再列入現(xiàn)金流量表。
      2、直接法。在直接法下也是將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量3部分。其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中的數(shù)據(jù)，可以從會(huì)計(jì)記錄中獲得，也可以在損益表中銷售收入、銷售成本等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的現(xiàn)金收付制數(shù)額來(lái)確定。其轉(zhuǎn)換方法是：（1）銷售收入收現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）－賒銷商品的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)＋預(yù)收貨款收入。（2）購(gòu)貨付現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售成本（權(quán)責(zé)發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購(gòu)存貨的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)＋預(yù)付貨款支出－工資付現(xiàn)數(shù)（單獨(dú)列示）。（3）其他收入收現(xiàn)數(shù)＝其他收入＋其他應(yīng)收款減少數(shù)－其他應(yīng)收款增加數(shù)。（4）其他費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)＝其他費(fèi)用（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）－折舊攤銷數(shù)＋待攤費(fèi)用增加數(shù)。（5）職工工資付現(xiàn)數(shù)。根據(jù)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目分析填列。
　　5、兩種方法的比較
      采用直接法或間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量，盡管最終計(jì)算結(jié)果1致，但報(bào)表上反映出的信息有所不同。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，工作量小。整個(gè)編制過(guò)程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法不易理解。
　　因此，財(cái)政部新公布的現(xiàn)金流量表，要求采用直接法編制，同時(shí)要以間接法對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以更好地發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。

【論析現(xiàn)金流量表編制方法】相關(guān)文章：

現(xiàn)金流量表編制方法簡(jiǎn)解03-18

現(xiàn)金流量表編制的探討03-23

淺談現(xiàn)金流量表及快速編制11-16

現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制及審閱03-18

現(xiàn)金流量表的編制技巧及應(yīng)用03-21

利用公式法編制現(xiàn)金流量表03-01

關(guān)于現(xiàn)金流量表附注部分的編制問(wèn)題03-23

編制現(xiàn)金流量表應(yīng)注意的幾個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題03-21

創(chuàng)新現(xiàn)金流量表電算化編制二法03-19