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現(xiàn)代企業(yè)財務報告中的矛盾運動及其發(fā)展趨勢
XXX是以股份有限公司為主要形式的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織。它經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境決定了它必須與外界保持經(jīng)常的信息聯(lián)系，而這種聯(lián)系的保證就是信息的不斷地流動。但由于種種原因，使企業(yè)財務報告的形成與發(fā)布過程中發(fā)生多重矛盾，正確理解和處理這些矛盾，無論對財務報告的編制，還是對財務報告的使用，都具有10分重要的意義。
1、財務報告的形式與的矛盾
眾所周知，財務報告是以貨幣作為計量手段來反映企業(yè)經(jīng)營狀況的。貨幣表述是形式，企業(yè)經(jīng)營是內(nèi)容，2者的對立統(tǒng)1，構(gòu)成了財務報告形式與內(nèi)容的矛盾。
在內(nèi)容和形式的辯證關系中，內(nèi)容決定形式，形式為內(nèi)容服務。以貨幣為企業(yè)經(jīng)營狀況的表述形式，有著不可否認的優(yōu)點。這些優(yōu)點概括起來，1是它能從整體上反映企業(yè)各時期的全部經(jīng)營活動及其成果，并且層次清晰，分類明確，有較強的系統(tǒng)性，人們通過它可以較快地了解企業(yè)經(jīng)營狀況;2是它能為相關集體提供決策的依據(jù)，它所反映的企業(yè)資源、創(chuàng)造財富的能力，分配狀況和涉及的風險等，是相關集團進行決策時必不可少的信息;3是它能從價值上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，適應企業(yè)在市場環(huán)境中樹立良好形象，提高知名度的需要�？偟恼f來，貨幣表述這種形式是能為反映企業(yè)經(jīng)營狀況的內(nèi)容服務，2者是統(tǒng)1的。
但是，財務報告的形式和內(nèi)容也有對立的1面，主要表現(xiàn)是：其1，貨幣形式無法反映企業(yè)經(jīng)營狀況的全部內(nèi)容，企業(yè)作為復雜的實體系統(tǒng)，其人力、財力、物力的實體性流動是主體。盡管這些實體有形物的價值可以通過貨幣來表現(xiàn)，但它們本身畢竟不是1般等價物，而且也可以從其他角度，以其他形式來計量，這些形式的結(jié)果，并不總是與貨幣計量相1致，可以說，不1致是絕對的，1致是相對的。其2，貨幣作為統(tǒng)1計量單位是建立在貨幣本身價值不變這1假設基礎上的，但現(xiàn)實貨幣在其運動中其價值量是經(jīng)常變動的，有時變動幅度很大，這就不能不使財務報告的貨幣表述偏離企業(yè)實際進行的價值運動。其3，財務報告以貨幣計量掩蓋著諸多企業(yè)經(jīng)營活動中不能用貨幣計量的事實。企業(yè)經(jīng)營活動中有許多事項是非財務性的，如企業(yè)管理者的信譽，企業(yè)職工的團體精神，企業(yè)的人力資源以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無法用貨幣表述，但這些對于財務報告的使用者來說又是很有價值的信息。
企業(yè)財務報告的形式與內(nèi)容的對立統(tǒng)1告訴我們，對1個企業(yè)的信息發(fā)布者來說，既要充分利用財務報告的貨幣表述來披露企業(yè)信息的積極作用，又要輔之以其他形式來傳播企業(yè)信息，使外部公眾更多了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。對于企業(yè)信息的使用者來說，在進行決策時，既要重視企業(yè)財務報告以貨幣形式提供的信息，又不可把它作為決策的唯1根據(jù)，還要從其他方面對企業(yè)進行全面考察。這對于投資決策來說，至關重要。只有意識到企業(yè)財務報告貨幣表述的局限性，才能克服投資的盲目性。
2、財務報告信息的可靠性與相關性的矛盾
可靠性和相關性是企業(yè)對外提供財務報告信息所必具的兩種屬性，只有同時具備這兩種屬性的財務信息，才能起到應有的作用。
財務報告信息的可靠性和相關性是密切聯(lián)系的。在1定意義上說，離開了可靠性，就沒有相關性。只有可靠的信息對決策有實用價值。財務報告的信息越可靠，越受到使用者的關注。因此，從國家政權(quán)到，都在為財務報告信息的可靠性提供保障。比如，財務報告必須遵循公認的會計準則，財務報表必須經(jīng)過會計師審計等制度都是為了防止財務報告信息失去客觀性，只要財務報告信息能全面、正確地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，它就能為使用決策服務。
但是，從另1個角度看，可靠性和相關性也是有矛盾的。1般說來，財務報告的可靠性來自資料，不加入任何主觀成分。例如，歷史成本模式所生成的財務信息可靠性較高，這些信息源于當時交易的記載，具有很高的可信度。但這些信息從性質(zhì)上說是“向后看”，而信息的使用者在決策時是“向前看”，他們最關心的不是這些狀況過去如何，而是未來如何。所以，上述信息可靠性雖高，但相關性很低。為了提高財務報告信息的相關性，就需財務報告具有預測性內(nèi)容。由于預測從本質(zhì)上說是根據(jù)事物的歷史和現(xiàn)狀對事物未來的主觀推測，未來具有不確定性，是偶然性與必然性的統(tǒng)1。因此，主觀推測很難與未來的客觀實際相吻合，這就不可避免地降低了財務報告信息的可靠性。為了保證財務報告信息的使用價值，就不能死守可靠性而不考慮相關性。
正確處理財務報告可靠性與相關性的矛盾，必須本著遵守客觀，又要充分發(fā)揮主觀能動性的原則。把可靠性作為相關性的前提和基礎，在正確反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營態(tài)勢的前提下，采取的預測進行預測，增加財務報告中預測性內(nèi)容。
3、財務報告的精確性與非精確性的矛盾
財務報告的精確性與非精確性是由財務報告本質(zhì)決定的。就財務報告的本質(zhì)而言，1方面，它反映的是已經(jīng)發(fā)生的交易和事項的財務，反映的是企業(yè)資本運動的來龍去脈，這些因素盡管復雜，從靜態(tài)價值是可以精確的，這是財務報告的基礎。另1方面，財務報告又必須對許多跨期事項或未決事項作出判斷，進行計量。由于這些因素受復雜多變的環(huán)境條件的影響和制約，必須含有很大的不確定性。這兩方面的對立統(tǒng)1，構(gòu)成了財務報告精確性與非精確性的矛盾。財務報告的精確性要求我們，對已經(jīng)發(fā)生了的交易和事項盡可能地作出精確性計量，以便如實反映企業(yè)財務的運營狀況。財務報告的非精確性告訴我們，財務報告對企業(yè)運營狀況的反映只能是近似的，其中包含諸多客觀因素的影響，也包括主觀的、人為的因素作用。財務報告的精確性與非精確性的統(tǒng)1要求我們對財務報告的態(tài)度應是辯證的，不能因為其非精確性而使可以精確計算的因素也馬馬虎虎，這樣就容易導致財務報告對企業(yè)運營狀況的歪曲反映。只有精確性是非精確性的前提和基礎，只有精確才能保證財務報告制度的價值和意義。但是，我們也不能片面追求財務報告的精確性而否認非精確性的合理性。這種非精確性的存在給人們發(fā)揮主觀能動性留下余地，也對主觀能動性提出了更高的要求。
按照黑格爾的邏輯，凡在人們頭腦中是合理的，都注定要成為現(xiàn)實的，不管它和現(xiàn)存的、表面的現(xiàn)實多么矛盾。只有給非精確性以正當?shù)牡匚唬藗儾拍軐缙谑马椇臀礇Q事項進行判斷，使這些合理的判斷成為財務報告的，并使財務報告有超前反映企業(yè)資本運營狀況功能。簡言之，財務報告的精確性與非精確性的統(tǒng)1，才使財務報告即反映企業(yè)資本運營過去，又反映資本運營的未來。
4、財務報告內(nèi)存矛盾的趨勢
事物矛盾運動內(nèi)含著事物發(fā)展趨勢，財務報告也是如此。財務報告形式和內(nèi)容的矛盾決定著財務報告將以現(xiàn)行價值標準或市場價值標準為主的各種形式的計算并用，為表現(xiàn)其為內(nèi)容服務，在市場條件下，、經(jīng)濟、技術環(huán)境迅速變化，從而使傳統(tǒng)模式，尤其是成本計量的局限性越來越明顯，但取代這種方法的理想模式又不可能很快形成。在這種情況下，為了解決財務報告的形式與內(nèi)容的矛盾，勢必使財務報告在未來的1段時間內(nèi)采取兩者兼顧的方法，即不完全拋棄歷史成本計量方法，又采取某些形式的市場價值標準，混合使用兩種甚至兩種以上的計算方法以解決形式與內(nèi)容的矛盾。由于采用現(xiàn)行價值或市場價值更有助于財務報告的使用者理解企業(yè)的經(jīng)營活動，掌握企業(yè)的發(fā)展趨勢;由于現(xiàn)行價值基于市場交易，更能反映企業(yè)價值運動的實際情況，在財務報告的計量中，必將越來越多地采用現(xiàn)行價值標準。
財務報告可靠性與相關性的矛盾，決定著未來的財務報告越來越重視有關企業(yè)運營中不確定性和風險性信息的披露。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，環(huán)境因素多變，企業(yè)之間的競爭異常激烈，企業(yè)的風險性和不確定性到了前所未有的高度。隨著知識經(jīng)濟的到來，無形資產(chǎn)在創(chuàng)造價值方面發(fā)揮越來越重要的作用。這樣，采用傳統(tǒng)方法制作的財務報告所反映的企業(yè)資源及生產(chǎn)能力的可靠性受到越來越嚴峻的挑戰(zhàn)。這客觀上要求企業(yè)財務報告必須專門對企業(yè)所面臨的重大風險、不確定性和財務彈性等進行披露，并發(fā)表自己的見解。
財務報告精確性與非精確性的矛盾決定著未來財務報告要加進企業(yè)管理人員對企業(yè)運營狀況及趨勢討論的內(nèi)容。企業(yè)管理人員是企業(yè)的知情者，財務報告的外部使用者更了解財務報告的有關事項和交易的背景和內(nèi)涵。同時，財務報告所提供的信息在很大程度上包含管理者的假設和預測性判斷等主觀成份，而且這些成份是潛在的，不易被覺察。如果企業(yè)管理人員對這些因素的討論與分析的意見也能得以披露，必將有助于財務報告的使用者作出正確的判斷與選擇，提高財務報告的有用性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外環(huán)境中的不確定因素的增加，財務報告的外部使用者越來越不滿足于傳統(tǒng)財務報表所提供的信息量，越來越需要了解更多的企業(yè)經(jīng)濟信息，誰能率先增加企業(yè)財務報告中管理人員分析討論的內(nèi)容，誰就會受到企業(yè)外部公眾的歡迎。
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