對全面預算管理應用的調查與分析

近年來，全面預算管理作為一種先進的管理，正日益受到界和實務界的重視。為了了解各類性質的實行全面預算管理的情況，我們對國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)和民營企業(yè)進行了一次問卷調查，共發(fā)放調查問卷２００份，在規(guī)定時間內收回有效問卷７５份，回收率為３７．５０％，其中：國有獨資企業(yè)３７份，占４９．３３％；國有控股企業(yè)３４份，占４５．３３％；民營企業(yè)４份，占５．３４％。本文試對這次問卷調查的結果作一些粗淺的和思考。
一、調查結果分析
（一）關于企業(yè)對全面預算管理的了解和認識程度
調查結果表明，從總體上看，有８８％的企業(yè)知道什么是全面預算管理，有１２％的企業(yè)不知道什么是全面預算管理；從企業(yè)性質來看，國有獨資企業(yè)仍有８．３３％的企業(yè)不知道什么是全面預算管理，國有控股企業(yè)仍有１７．６５％的企業(yè)不知道什么是全面預算管理。調查結果表明，從總體上看，有８９．３３％的企業(yè)認為需要實行全面預算管理，有１０．６７％的企業(yè)認為不需要實行全面預算管理；從企業(yè)性質來看，國有獨資企業(yè)仍有８．１１％的企業(yè)認為不需要實行全面預算管理，國有控股企業(yè)仍有１４．７１％的企業(yè)認為不需要實行全面預算管理。
（二）關于全面預算管理在企業(yè)中的普及和程度
為了調查全面預算管理在樣本企業(yè)中的普及和應用程度，共設計了１０個，調查結果如下：
１．關于全面預算管理普及情況的調查結果表明：國有獨資企業(yè)是５４．０５％，國有控股企業(yè)是４７．０６％，民營企業(yè)是５０％。
２．關于是否編制財務收支預算的調查結果表明：未實行全面預算管理的國有獨資企業(yè)都編制財務收支預算，未實行全面預算管理的國有控股企業(yè)有８８．８９％的企業(yè)編制財務收支預算，未實行全面預算管理的民營企業(yè)只有５０％的企業(yè)編制財務收支預算。
３．關于是否設置全面預算管理工作的專門機構的調查結果表明：國有獨資企業(yè)為３７．８４％，國有控股企業(yè)為２６．４７％，民營企業(yè)為零。
４．關于從哪個月份開始編制全面預算或財務收支預算的調查結果表明：從總體上看，全面預算或財務收支預算的編制起始時間一般集中在１１月份（占３３．３３％）和１２月份（亦占３３．３３％）。從企業(yè)性質來看，全面預算或財務收支預算的編制起始時間為１１月份和１２月份的，國有獨資企業(yè)均為３２．４３％，國有控股企業(yè)均為３４．３８％，民營企業(yè)均為３３．３３％。
５．關于編制預算程序的調查結果表明：從總體上看，對于全面預算或財務收支預算的編制程序，樣本企業(yè)采用得最多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”的程序（采用率為４０．２８％），其余依次是“自上而下”的程序（采用率為２９．１７％）和“先自下而上，后自上而下，上下結合”的程序（采用率為２６．３９％），采用得最少的是“自下而上”的程序（采用率僅為４．１７％）。從企業(yè)性質來看，國有獨資企業(yè)采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”和“先自下而上，后自上而下，上下結合”這兩種程序（采用率分別為３５．１４％和３７．８４％）；國有控股企業(yè)采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”和“自上而下”這兩種程序（采用率分別為５０％和３１．２５％）；而民營企業(yè)則１００％地采用“自上而下”的程序。
６．關于預算方法的調查結果表明：從總體上看，全面預算或財務收支預算的編制方法，樣本企業(yè)采用得最多的是“固定預算”（采用率為５２．７８％），其次是“彈性預算”（采用率為４７．２２％），再次是“零基預算”（采用率為２９．１７％）；采用得最少的是“滾動預算”（采用率為１３．８９％），其次是“概率預算”（采用率為１５．２８％）。從企業(yè)性質來看，不管是國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)還是民營企業(yè)，采用得較多的都是“固定預算”和“彈性預算”（比率分別為：國有獨資企業(yè)５１．３５％和４５．９５％，國有控股企業(yè)５０％和４６．８８％，民營企業(yè)１００％和６６．７０％）；采用得較少的是“概率預算”、“零基預算”和“滾動預算”。
７．關于全面預算或財務收支預算在執(zhí)行過程中是否調整的調查結果說明：大多數(shù)的國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)都對預算進行了調整（比率分別為８６．４９％和８４．３８％），而民營企業(yè)卻沒有一家對預算進行調整。
８．關于預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督情況的調查結果表明：國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)都大約有２／３的樣本企業(yè)對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行過程進行了嚴格監(jiān)督，而民營企業(yè)則有２／３的樣本企業(yè)沒有進行嚴格監(jiān)督。
９．關于年度終了后是否編制年終決算報告的調查結果表明：國有獨資企業(yè)有１６．２２％的樣本企業(yè)、國有控股企業(yè)有１８．７５％的樣本企業(yè)不編制全面預算或財務收支預算的年終決算報告，而民營企業(yè)則都編制年終決算報告。
１０．關于對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行結果是否進行嚴格考核的調查結果表明：從企業(yè)性質來看，對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行結果進行嚴格考核，并將考核結果與員工薪酬密切掛鉤的樣本企業(yè)，國有獨資企業(yè)最多（占樣本企業(yè)的７２．９７％），國有控股企業(yè)次之（占樣本企業(yè)的６５．６３％），民營企業(yè)最少（僅占樣本企業(yè)的３３．３３％）。
（三）企業(yè)實行全面預算管理取得的主要成效
這個問題設計了“公司收入增加了”、“公司成本降低了”、“公司費用下降了”、“公司效益提高了”、“公司管理水平提升了”、“公司經(jīng)營目標更明確了”、“職能部門工作目標更明確了”、“員工勞動積極性更大了”、“員績考核更具體了”、“員工薪酬更合理了”共１０個選項。調查結果從總體上看，選擇率最高的是“公司費用下降了”（６１．１１％），其次是“公司成本降低了”、“公司管理水平提升了”和“公司經(jīng)營目標更明確了”（三者均為５５．５６％），再次是“公司效益提高了”（５０％）和“職能部門工作目標更明確了”（４５．８３％）；選擇率最低的是“員工薪酬更合理了”（２３．６１％），其次是“員工勞動積極性更大了”（２７．７８％），再次是“公司收入增加了”（２９．１７％）。
從企業(yè)性質來看，國有獨資企業(yè)選擇率最高的是“公司費用下降了”（６４．８６％），其次是“公司成本降低了”（５４．０５％）和“公司管理水平提升了”（５１．３５％）；國有控股企業(yè)選擇率最高的是“公司管理水平提升了”（６５．６３％），其次是“公司經(jīng)營目標更明確了”（６２．５０％）、“公司成本降低了”（５９．３８％）和“公司費用下降了”（５９．３８％）；民營企業(yè)只選擇了“公司效益提高了”、“公司經(jīng)營目標更明確了”、“職能部門工作目標更明確了”和“公司成本降低了”、“公司費用下降了”（前三項選擇率均為６６．６７％，后兩項選擇率均為３３．３３％）。
（四）企業(yè)實行全面預算管理遇到的難點問題
這個問題我們設計了“領導認識不足，不支持”、“職能部門認識不統(tǒng)一，不配合”、“人員素質不高，做不好”、“市場可變因素太多，預算難以準確”共４個選項。調查結果從總體上看，選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以準確”（６６．６７％），其余依次為“職能部門認識不統(tǒng)一，不配合”（３８．６７％）、“人員素質不高，做不好”（２６．６７％）和“領導認識不足，不支持”（１２％）。從企業(yè)性質來看，國有獨資企業(yè)選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以準確”（６４．８６％），其次是“職能部門認識不統(tǒng)一，不配合”（３７．８４％）；國有控股企業(yè)選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以準確”（６７．６５％），其次是“職能部門認識不統(tǒng)一，不配合”（３５．２９％）；民營企業(yè)中，“市場可變因素太多，預算難以準確”、“職能部門認識不統(tǒng)一，不配合”和“人員素質不高，做不好”三者的選擇率均為７５％，“領導認識不足，不支持”的選擇率也有５０％。

二、調查結果思考
（一）對全面預算管理的了解和認識是實行全面預算管理的首要前提
對全面預算管理的認識應該包括三個層次，即高層人員的認識、中層人員的認識和基層人員的認識。全面預算管理作為一種“全員、全方位、全過程”的管理活動，只有企業(yè)高層人員的重視是遠遠不夠的，它還要求企業(yè)各個職能部門的中層人員和基層人員人人都要重視、人人都要參與。在實際工作中，一些企業(yè)、一些人員往往認為全面預算管理只是財務部門和財務人員分內的工作，與其他部門和其他人員無關。這種錯誤的認識是導致全面預算管理無法在這些企業(yè)實施或實施效果不佳的最初動因。因此，提高企業(yè)內部高層管理人員、中層管理人員和基層管理人員對全面預算管理的認識，是企業(yè)實行全面預算管理的首要前提。
（二）管理難度大是企業(yè)放棄實行全面預算管理的最主要的原因
全面預算管理是一種綜合管理，是一項系統(tǒng)工程。它的最大特點在于“全員參與、全方位參與和全程參與”。從預算管理的范圍來看，它既涉及企業(yè)各個職能部門及其人員，又涉及企業(yè)上下各個核算單位及其人員，是一種全員的管理，需要各個職能部門、核算單位及其人員的密切配合、積極參與；從預算管理來看，它包括營業(yè)活動預算、投資活動預算、籌資活動預算和財務活動預算，是一種全方位的管理，需要各項經(jīng)營管理活動的互相協(xié)調、綜合平衡；從預算管理環(huán)節(jié)來看，它包括預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調整、預算的監(jiān)督、預算的考核和預算的獎懲，是一種全過程的管理，需要各個管理環(huán)節(jié)的緊密相扣、層層落實。因此，全面預算管理是一種管理難度較大的管理活動，只有不斷地實踐、不斷地摸索、不斷地，才能管出水平、管出成效。
（三）市場可變因素太多、預算難以準確是企業(yè)實行全面預算管理遇到的最大困難
從預算的具體對象來看，全面預算包括實物量預算和價值量預算兩個方面。實物量預算包括銷售量預算、采購量預算、耗用量預算、用工量預算等，價值量預算包括以權責發(fā)生制為基礎的預算（如收入預算、費用預算等）和以收付實現(xiàn)制為基礎的預算（如現(xiàn)金收支預算）。在市場條件下，無論是實物量預算還是價值量預算，都會受到市場可變因素變動的直接。因此，如何保證預算的準確性就成了企業(yè)實行全面預算管理過程中難以解決的一道難題。我們認為，預算執(zhí)行的偏差雖然不是或不完全是人為因素造成的，但是可以在一定程度上予以實施控制。這種控制需要企業(yè)具備兩個方面的能力：一是對市場信息的獲取和利用能力，二是對企業(yè)內部經(jīng)濟運行過程和預算執(zhí)行過程的監(jiān)控能力。只要具備了這兩方面的能力，要做到預算的相對準確也不是一件難事。
（四）編制程序和編制的選擇是影響全面預算管理水平的重要因素
不同的企業(yè)，有不同的經(jīng)營管理特點；不同的經(jīng)營管理特點，適合采用不同的全面預算編制程序和編制方法。能否找到一種最適合企業(yè)特點的編制程序和編制方法，是影響企業(yè)全面預算管理水平的重要因素。俗話說，企業(yè)只有根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點來選擇適當?shù)娜�面預算編制程序和編制方法，才能有效地提高全面預算管理水平。
（五）嚴格的監(jiān)督和考核是增強全面預算管理效果的有力保障
監(jiān)督和考核是全面預算管理過程中必不可少的兩個環(huán)節(jié)。全面預算管理是一種全過程的管理，如果沒有嚴格的監(jiān)督和考核，這個過程就會不完整，管理的效果就會大打折扣。從調查結果來看，還有約１／３的企業(yè)不重視預算的監(jiān)督和考核。尤其是民營企業(yè)，有２／３的樣本企業(yè)對全面預算或財務收支預算的執(zhí)行結果不進行嚴格考核，即使考核，考核結果也不與員工薪酬掛鉤。

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