合理選擇結(jié)算方式降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

合理選擇結(jié)算方式降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險 從本質(zhì)上看，委托代銷、分期收款銷售與直接收款銷售結(jié)算方式并無太大區(qū)別，它們最終都表現(xiàn)為貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的收取，只是結(jié)算的方式不同而已。但從稅收角度來看，不同的結(jié)算方式，將導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間不同，納稅人繳納稅款的時間也不同。由于稅金繳納均為現(xiàn)金形式，企業(yè)如果能夠在取得現(xiàn)金后進(jìn)行稅金支出顯然是最好的選擇，這也可以減少財務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)在銷售貨物時，應(yīng)盡量朝這個方向努力。

　　案 例

　　美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個月為一個納稅期限。預(yù)計5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場，不含稅單價為每盒100元，單位銷售成本為40元。預(yù)計銷售費(fèi)用為50000元。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，所得稅稅率為33%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%.假設(shè)美華公司與永安商場均為增值稅一般納稅人，所有購銷業(yè)務(wù)均開具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結(jié)算方式時，美華公司有以下幾種方案。

　　方案一：直接收款銷售結(jié)算

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。”

　　在5月28日，無論是否收到貨款，美華公司都應(yīng)該確認(rèn)收入，計算繳納增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。

　　全部銷售收入金額1000000（元）；

　　應(yīng)納增值稅170000（元）；

　　應(yīng)納消費(fèi)稅300000（元）；

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅32900（元）；

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加14100（元）；

　　應(yīng)納所得稅66990（元）；應(yīng)納稅金和附加合計＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；

　　稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。

　　此方案優(yōu)點(diǎn)是可以在銷售貨物的同時及時收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。

　　方案二：分期收款銷售結(jié)算

　　若預(yù)計5月28日無法及時取得貨款，可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成4個月收取，每個月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費(fèi)用50000元在6月份發(fā)生。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。”

　　5月28日發(fā)出貨物時，無需確認(rèn)收入計算納稅。

　　6月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計算納稅。

　　應(yīng)納增值稅42500（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅75000（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅8225（元）；

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加3525（元）；

　　應(yīng)納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；

　　應(yīng)納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；

　　稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。

　　7月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計算納稅。

　　應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計算應(yīng)納稅所得額時，因銷售費(fèi)用已經(jīng)在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售費(fèi)用。

　　應(yīng)納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；

　　應(yīng)納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；

　　稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。

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