- 相關(guān)推薦
對醫(yī)院收入支出核算原則的探討
摘要:目前,醫(yī)院收入、支出確認(rèn)處理明顯存在收付實(shí)現(xiàn)制的痕跡,不符合《醫(yī)院會計(jì)制度》及醫(yī)療市場化發(fā)展的要求,醫(yī)院在收支確認(rèn)上應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則重新確定收支確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及處理方法。關(guān)鍵詞:醫(yī)院、收入支出、確認(rèn)原則
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要,1998年衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)制度》頒布了《醫(yī)院會計(jì)制度》,新制度將醫(yī)院會計(jì)核算劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)要素,首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計(jì)要素進(jìn)行核算。由于新制度對醫(yī)院服務(wù)特殊性以及市場化發(fā)展認(rèn)識不足未能擺脫《事業(yè)會計(jì)制度》收付實(shí)現(xiàn)制的影響,醫(yī)院在主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)上仍然存在明顯的收付實(shí)現(xiàn)制痕跡,違背了《醫(yī)院會計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計(jì)要素進(jìn)行核算的原則,不利于醫(yī)院收入、支出的真實(shí)、正確反映。
一、醫(yī)院收入、支出的構(gòu)成
醫(yī)院收入,指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動過程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動依法取得的非償還性資金,以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院取得收入的途徑包括國家預(yù)算補(bǔ)助和向受益者收費(fèi)[1] 。向受益者收費(fèi)主要包括門診收入和住院收入,構(gòu)成醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失,分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。醫(yī)院的成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本,構(gòu)成了醫(yī)院主營業(yè)務(wù)支出[2]。由于對病人收費(fèi)產(chǎn)生的收入、支出在醫(yī)院收入、支出中占有絕對地位,對醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)原則進(jìn)行探討對正確計(jì)量、反映醫(yī)院會計(jì)成果具有重要意義。
二、對醫(yī)院收入確認(rèn)的分析
1、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)間看收入的確認(rèn)
廣義的收入是指企業(yè)銷售商品,提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日;顒又行纬傻慕(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)[3]。醫(yī)院確認(rèn)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入, 也應(yīng)滿足收入的基本條件:所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方——病人,沒有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制,與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)院,有關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。
醫(yī)院對病人提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí),并不能確定經(jīng)濟(jì)利益就一定能流入醫(yī)院。目前逐年增加的醫(yī)療糾紛、病人欠費(fèi)逃逸、健康查體欠費(fèi)、醫(yī)療保障費(fèi)用拖欠撥付等情況就說明了這一問題。病人對提供的醫(yī)療服務(wù)不滿意或無力支付以及其它一些情況,都可能產(chǎn)生拒絕付款的現(xiàn)象,經(jīng)濟(jì)利益無法流入醫(yī)院,醫(yī)院收入無法實(shí)現(xiàn)。
醫(yī)院的社會責(zé)任決定醫(yī)院在某些情況下,即使沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入,也要墊資為病人治療。在這種情況下,確定無法收到的收入,不符合收入確認(rèn)原則。
因此,目前在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生后即確認(rèn)醫(yī)院收入的做法是欠妥當(dāng)?shù),它夸大了醫(yī)院收入,從而擴(kuò)大了醫(yī)院結(jié)余,造成對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益盲目的樂觀。
確認(rèn)醫(yī)院收入最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn),住院收入應(yīng)在住院病人出院并且已結(jié)清醫(yī)療費(fèi)用時(shí)確認(rèn)收入最為恰當(dāng)。在結(jié)清住院費(fèi)用前,病人已對住院費(fèi)用的總額、治療的明細(xì)項(xiàng)目及治療效果有了一個(gè)充分的了解,并且只要病人結(jié)清住院費(fèi)用,說明病人已對醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受,這一服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及所在權(quán)才能說轉(zhuǎn)給了病人,收入中的經(jīng)濟(jì)利益才能夠流入醫(yī)院,這時(shí)才充分滿足了收入實(shí)現(xiàn)的條件,才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
門診病人付費(fèi)接受服務(wù)離開醫(yī)院后,就可以認(rèn)為病人對服務(wù)效果滿意,經(jīng)濟(jì)利益已流入醫(yī)院,因此門診收入只有在病人支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入,對門診掛賬病人由于其是否支付費(fèi)用仍有不確定性,只有在其支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入。
2、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認(rèn)
由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性,醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不但要滿足廣義的銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),還存在其特殊性。醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費(fèi)過程雖然是同時(shí)進(jìn)行的,服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同一的,但是醫(yī)護(hù)人員對病人進(jìn)行檢查、診斷和治療后,并不像企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后,已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn),在病人康復(fù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用前,醫(yī)院對醫(yī)療服務(wù)的效果仍然具有“繼續(xù)管理權(quán)”,對相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)仍然負(fù)有責(zé)任;在暗含的醫(yī)療服務(wù)合同中,醫(yī)療服務(wù)過程中存在著特定的病人拒絕付款條款,只有在病人對醫(yī)療效果表示贊同并支付醫(yī)療費(fèi)用后,醫(yī)院對醫(yī)療服務(wù)的“繼續(xù)管理權(quán)”才會終止,相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)才會消失,拒付條款才會失效,所以醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供,病人對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受后,也就是在住院病人辦理完結(jié)算手續(xù)當(dāng)日,門診病人支付完醫(yī)療費(fèi)用的當(dāng)日,確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。三、由收入、支出配比原則分析醫(yī)院支出的確認(rèn)
配比性原則是根據(jù)收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系,要求將一定時(shí)間內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。醫(yī)院收入與支出確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)按配比原則進(jìn)行,它包括時(shí)間上的配比與因果上的配比兩部分。
1、醫(yī)院收入、支出在時(shí)間上的配比
醫(yī)院藥品、材料等成本的耗費(fèi),是根據(jù)月末藥房及材料倉庫的出庫情況進(jìn)行匯總形成匯總表,財(cái)務(wù)部門以匯總表為依據(jù)進(jìn)行支出確認(rèn)的;醫(yī)療收入是在每天發(fā)生時(shí)由收款處、住院處匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門記入收入的。醫(yī)療收入當(dāng)日記入收入,醫(yī)療成本月末記入成本,造成收入與費(fèi)用在時(shí)間上不配比,醫(yī)院收入與其成本在賬務(wù)中沒有及時(shí)形成對應(yīng)關(guān)系,違背了醫(yī)院會計(jì)制度中收入、支出的配比性原則。要完善醫(yī)院收入、支出的配比,在計(jì)量時(shí)間上,要以病人結(jié)算費(fèi)用確認(rèn)收入時(shí),對其消耗的可以直接區(qū)分計(jì)入病人費(fèi)用的成本進(jìn)行確認(rèn),月末將科室的間接成本計(jì)入支出實(shí)現(xiàn)收入支出的配比。
2、醫(yī)院收入、支出在數(shù)量上的配比
由于各種情況造成科室每月領(lǐng)用的材料,并不等于病人當(dāng)月的實(shí)際消耗數(shù)量,造成醫(yī)療收入與同期記入的醫(yī)療成本在金額上不對應(yīng)。面對這一情況,只有在病人進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算時(shí)根據(jù)病人的實(shí)際耗用列支成本,才符合收入、支出配比原則,才能加強(qiáng)科室對消耗的管理,提高醫(yī)院服務(wù)水平。
四、對醫(yī)院收入、支出核算的改進(jìn)建議
為了準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出,建議修改目前收入、支出會計(jì)處理過程,增加待攤、預(yù)提性質(zhì)的會計(jì)科目,在資產(chǎn)中增加“待確認(rèn)醫(yī)療收入”,在負(fù)債中增加“待確認(rèn)醫(yī)療支出”科目用于記錄已發(fā)生還未的確認(rèn)的收入及已消耗還未確認(rèn)的成本費(fèi)用。兩者的差額即為醫(yī)院已發(fā)生尚未確認(rèn)的凈收入或凈損失。在會計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示,用于反映已發(fā)生尚未確定的收入、支出。
其會計(jì)處理過程為:
1、住院病人:
入院交押金時(shí):
借:現(xiàn)金/銀行存款
貸:預(yù)收醫(yī)療款
病人每日發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用待確認(rèn)收入,支出時(shí):
借:應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)
貸:待確認(rèn)醫(yī)療收入
借:待確認(rèn)醫(yī)療成本
貸:藥品——藥房藥品
庫存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料
病人出院結(jié)算后:
借:預(yù)收醫(yī)療款
(銀行存款/現(xiàn)金)
貸:應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)
(銀行存款/現(xiàn)金)
確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入:
借:待確認(rèn)醫(yī)療收入
貸:醫(yī)療收入——治療收入等
藥品收入——西藥收入等
根據(jù)出院單據(jù)上的實(shí)際材料成本,確認(rèn)
【對醫(yī)院收入支出核算原則的探討】相關(guān)文章:
談醫(yī)院成本核算的管理論文08-21
論謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用04-21
對企業(yè)成本會計(jì)核算有關(guān)問題的探討(通用7篇)07-26
醫(yī)院檔案開發(fā)利用常見問題處理方式的探討05-15
物權(quán)法定原則淺析06-05
刑罰裁量的原則研究06-04
探討西瓜嫁接育苗技術(shù)05-29