企業(yè)集團在編制合并報表中需做的基礎工作

企業(yè)集團在編制合并報表中需做的基礎工作 合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，抵銷企業(yè)集團內(nèi)部會計事項對個別會計報表的影響，合并會計報表各項目的數(shù)額而編制的會計報表。企業(yè)集團在編制合并會計報表時需要做大量的基礎工作。本文擬就天津汽車工業(yè)（集團）有限公司（以下簡稱天津汽車公司）的實踐談些看法。

　　一、要確定合并報表的編制范圍

　　編制合并報表，一個重要問題就是確定合并會計報表應合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應當包括在合并范圍之內(nèi)，哪些子公司應當排除在合并范圍之外。

　　新的《企業(yè)會計制度》第一百六十一條規(guī)定；企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖占該單位注冊資本總額不足50％但具有實質(zhì)控制權的，應當編制合并會計報表。

　　在實際操作中，對于超過50％的企業(yè)比較好掌握，而對于低于50％的企業(yè)，就應當根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，將持有半數(shù)以上表決權、半數(shù)以上投票權，有權任免董事會等權利機構的多數(shù)成員、有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)集團應根據(jù)裝團規(guī)模等一些實際情況來確定合并范圍，而確定這個范圍的目的，是能反映企業(yè)集團的真實經(jīng)濟信息。

　　二、要統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部會計報表決算日、會計期間和記帳本位幣。

　　三、要統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部所采用的會計政策

　　當集團內(nèi)部各個子公司所采用的會對政策不一致時，母公司就要規(guī)定統(tǒng)一的會計政策，但當子公司的會計政策對整個集團影響不大時，也可直接利用子公司的會計報表編制合并會計報表。

　　四、要采用權益法核算

　　權益法核算是合并會計報表具有真實性的最重要的基礎。企業(yè)集團無論規(guī)模大小，都不可能只有一級子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權益法核算，能夠把各級干公司的真實情況比較全面地反映出來，從而為合并會計報表提供基礎。

　　五、確定合并抵銷內(nèi)容

　　確定合并抵銷內(nèi)容是一項具體操作。目前的合并會計報表以合并資產(chǎn)負債表及合并利潤和利潤分配表為主，主要的抵銷項目包括以下七項：（1）權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目；（2）內(nèi)部債權債務項目；（3）內(nèi)部存貨項目；（4）固定資產(chǎn)項目；（5）盈余公積項目；（6）財務費用項目；（7）內(nèi)部投資收益項目。這些項目在加總的過程中會產(chǎn)生重復因素，必須通過抵銷處理使合并會計報表反映企業(yè)集團真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

　　在這些抵銷項目中，第（1）、（2）、（3）、（5）項目比較普遍，且（2）、（3）項目需要在平時做大量的基礎工作。為此，筆者就第（2）項內(nèi)部債權債務項目及第（3）項內(nèi)部存貨項目加以說明。

　　1、內(nèi)部債權債務的抵銷

　　內(nèi)部債權債務的抵銷從會計處理上是相對簡單的，但在實際操作中卻比較復雜，因為在汽車工業(yè)集團內(nèi)部母子公司之間、各子公司之間的關聯(lián)交易頻繁，有時業(yè)務量很大，往來科目隨時變動，雙方還會發(fā)生時間性差異。為此，在實際工作中可以采取內(nèi)部報表的形式。把發(fā)生關聯(lián)交易的子公司設計在一張報表上，按月上報，通過計算機匯總，及時掌握動態(tài)，同時母公司對子公司的基礎工作進行監(jiān)督。如果月末雙方上報的數(shù)據(jù)差異很大，母公司應立即督促雙方單位對帳，查找原因。

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