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公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理初探

時(shí)間:2023-03-18 21:28:23 財(cái)務(wù)管理畢業(yè)論文 我要投稿
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公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理初探

公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理初探 摘要:統(tǒng)合管理是一種創(chuàng)新的管理模式,其本質(zhì)特征是提高管理的效率。而公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控是公司管理的重要組成部分。從統(tǒng)合管理的思維出發(fā),探討公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本命題和統(tǒng)合管理理念的基本內(nèi)涵,并以此為指導(dǎo),對(duì)公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制相關(guān)要素進(jìn)行分析設(shè)計(jì),具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

  關(guān)鍵詞:統(tǒng)合管理;內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控;假設(shè);監(jiān)事會(huì)

  一、統(tǒng)合管理:公司治理的一個(gè)新理念

  市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì);產(chǎn)權(quán)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的集中體現(xiàn)(郭道揚(yáng)2004.2.會(huì)計(jì)研究)。在公司制企業(yè)中,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化,不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系,以追求其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的,而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致,會(huì)存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會(huì)表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和信息披露產(chǎn)生不利影響,這就決定了要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講,監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān):股權(quán)相對(duì)集中的應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控,我國(guó)的公司制企業(yè)股權(quán)相對(duì)集中,就是上市公司也是“一股獨(dú)大”,所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要;從實(shí)務(wù)上看,公司自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不僅成本最低,而且可以彌補(bǔ)外部監(jiān)控主體事后被動(dòng)監(jiān)控的缺陷,能在事中、事前主動(dòng)監(jiān)控,以全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益,如果能夠真正發(fā)揮作用的話,是既經(jīng)濟(jì)又有效的。然而,我國(guó)現(xiàn)行公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時(shí)并存的情況下,如何才能使監(jiān)控的效率最大化,避免“大家都能監(jiān)控,卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生,是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題,筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念,即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對(duì)多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規(guī)范管理,是提高公司治理能力、財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵,也是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是否成功的關(guān)鍵。

  所謂“統(tǒng)合”,是指一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào),相互滲透,形成合力。將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用于企業(yè)管理,其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。

  “統(tǒng)合”一詞,來源于計(jì)算機(jī)行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達(dá)成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個(gè)經(jīng)過驗(yàn)證的環(huán)境,可以達(dá)成伺服器統(tǒng)合作業(yè),提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報(bào)道:日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊(duì)各自擁有的通信、衛(wèi)生、補(bǔ)給部隊(duì)聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊(duì)”,這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。

  將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念,應(yīng)用于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的設(shè)計(jì)中來,就會(huì)形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制,即對(duì)公司內(nèi)部不同的財(cái)務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規(guī)劃,在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實(shí)現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、形成合力,就會(huì)提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的整體效率。

  二、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本命題

 。ㄒ唬﹥(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制概念的界定

  監(jiān)控不是簡(jiǎn)單的監(jiān)督,也非一般的控制,而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國(guó)的安然、世通,中國(guó)的銀廣夏、藍(lán)田,都是從輝煌走向暗淡,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一!霸谖覈(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)理論界,似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”(蔡春2001)。正是這種傾向的存在,使得公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控活動(dòng)只停留在監(jiān)督層面,達(dá)不到控制的高度。

  公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是指公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的不同主體對(duì)本公司的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策等內(nèi)容進(jìn)行的監(jiān)督和控制活動(dòng),其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的問題,具體地講,就是確定一個(gè)組織機(jī)構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體,主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機(jī)構(gòu)是否從事內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng);公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對(duì)象為監(jiān)控客體,終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系中,應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人,這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起,是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)得以進(jìn)行的前提。

  (二)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位

  公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護(hù)相關(guān)利益各方在委托代理關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益,促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度,使自己成為一種獨(dú)立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的控制機(jī)制。不同監(jiān)控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督控制,這實(shí)際上是一種多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控制衡機(jī)制。

  內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體既要對(duì)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和控制,又要對(duì)各種受托責(zé)任和信息不對(duì)稱現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),其監(jiān)控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是,從本質(zhì)上講,內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟(jì)形態(tài),而無法直接創(chuàng)造出社會(huì)財(cái)富,從這種意義上講,內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證機(jī)制。

 。ㄈ﹥(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的理論基礎(chǔ)

  企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

  1.委托代理理論

  財(cái)務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托代理關(guān)系中,是委托代理關(guān)系促成了財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制(最為典型的形式就是審計(jì))的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織的多級(jí)化,授權(quán)分級(jí)管理又使代理人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和代理人,多層的委托代理關(guān)系形成了一條委托代理鏈。在這種情況下,本屬于代理人范疇的新的委托人也需要財(cái)務(wù)監(jiān)控,從成本效益角度考慮,其更需要內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長(zhǎng)期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。

  2.會(huì)計(jì)尋租理論

  在公司的財(cái)務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下,采用不同的會(huì)計(jì)核算方法,可以獲得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益;而在信息不對(duì)稱客觀存在的情況下,不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益信息,足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果,從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財(cái)富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移,即會(huì)計(jì)尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財(cái)富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的,由此需要一種來自公司自身的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來防止這種會(huì)計(jì)尋租行為。同時(shí),對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的不斷完善,離不開對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的借鑒和發(fā)展,這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。

  三、統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)

  將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中來,要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo),即對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析,用整體聯(lián)系、辯證的觀點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀點(diǎn)來認(rèn)識(shí)和研究公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理的價(jià)值所在;要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的統(tǒng)合職能目標(biāo),還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用,才可以更好地發(fā)揮其互動(dòng)互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認(rèn)為:某一些要素在一個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時(shí),必須借助于其他條件,假若能得到其他因素的配合,則可以發(fā)揮更大的作用,反之則可能削弱其效能。

 。ㄒ唬┙y(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本理念

  1.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制操作原則

  公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本思想是:目標(biāo)導(dǎo)向,整體聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下,公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制模式的操作原則應(yīng)為:(1)效益性原則。實(shí)行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的各項(xiàng)資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊(duì)伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。(2)互補(bǔ)性原則。在統(tǒng)合過程中,既不是簡(jiǎn)單地強(qiáng)調(diào)一方優(yōu)勢(shì)而排斥其他,也不是兼收并蓄,而應(yīng)該在一定程度上突出主體,互相補(bǔ)充,有機(jī)結(jié)合,使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。(3)和諧性有序性原則。一個(gè)動(dòng)態(tài)過程如不能維持其動(dòng)態(tài)和諧、平衡,便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中,公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運(yùn)轉(zhuǎn),要尊重公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制自身的特點(diǎn)和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制總目標(biāo),整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進(jìn)行。

公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理初探

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