對現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的重新審視

對現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的重新審視 【摘要】本文主要從固定資產(chǎn)核算、壞賬準(zhǔn)備的計提、對外投資核算、無形資產(chǎn)核算等方面來說明現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)、會計制度的欠缺,并提出自己的看法。

一、現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的主要問題

(一)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分,對該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準(zhǔn)確與公允�！夺t(yī)院財務(wù)制度》第三十一條規(guī)定:固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者認(rèn)為,上述規(guī)定存在以下幾個方面的弊端:
1.虛增固定資產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊,醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值,未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴(yán)重背離,無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度,不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進(jìn)行對外投資時,報表關(guān)系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的認(rèn)識。2.虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定,醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應(yīng)的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復(fù)反映,并且隨著時間的推移,該重復(fù)額越來越大。3.不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補(bǔ)償�，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下,規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。4.不利于日常管理。由于固定資產(chǎn)不計提折舊,其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況,醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況,不利于對固定資產(chǎn)的日常管理。5.在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長一段時間內(nèi),對其價值不做調(diào)整,而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。

(二)關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取
“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中主要包含“病人欠費(fèi)”。而“病人欠費(fèi)”大體可分為兩部分:病人的惡意逃費(fèi)和醫(yī)院為了發(fā)揚(yáng)人道主義、救死扶傷而提供的綠色通道,以上費(fèi)用十有八九是收不回來的,其壞賬率接近百分之百;“醫(yī)保欠費(fèi)”隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多,即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范,也會以“超大盤”的形式而扣減,有時扣減率高達(dá) 30%。我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為 5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際發(fā)生率,致
使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真,影響投資者的決策。

(三)關(guān)于資產(chǎn)計價
1.“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當(dāng)大的“病人欠費(fèi)”數(shù),且大部分無法收回。近年來,由于醫(yī)保病人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過征繳的醫(yī)保統(tǒng)籌基金,醫(yī)保中心無法將費(fèi)用全額支付給醫(yī)院,又造成大額醫(yī)保欠費(fèi)(目前醫(yī)保結(jié)算差額欠費(fèi)占參保病人實際發(fā)生的費(fèi)用比約為25%),賬面資產(chǎn)嚴(yán)重背離實際資產(chǎn)。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準(zhǔn)備,但計提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取(應(yīng)收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉(zhuǎn),導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足。
2.“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。一方面隨著時間的推移,科技的進(jìn)步,特別是電子設(shè)備價值下降很快;另一方面固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但只要管理者不主動申報核銷,資產(chǎn)總是在不斷增加,造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額,與實際資產(chǎn)不符;或者由于存貨嚴(yán)重積壓,變現(xiàn)能力差,其賬面價值已經(jīng)低于市價,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不允許調(diào)整賬面價值,在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價值,而不是反映可變現(xiàn)凈值,造成賬實不符。若借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定,在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值準(zhǔn)備,可使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準(zhǔn)確地反映單位財產(chǎn)的狀況。

(四)關(guān)于對外投資的核算
隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,如何將有限的資金投入到最有效的項目中是當(dāng)今醫(yī)院財務(wù)核算的重要內(nèi)容。但在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中卻沒有對投資核算進(jìn)行明細(xì)分類核算,所有投資均是通過“對外投資”科目核算,不能滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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