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價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
一、價(jià)值鏈分析的形成
1.作業(yè)成本法是價(jià)值鏈分析形成的理論基礎(chǔ)
“科學(xué)管理之父”泰羅在20世紀(jì)20年代提出了泰羅制的生產(chǎn)管理方法，并使其廣泛的應(yīng)用和實(shí)施，在此基礎(chǔ)上誕生了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)。所謂的標(biāo)準(zhǔn)成本，就是經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，因而可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。其主要的目的就是降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并使其具有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)已由勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的需要，這就客觀上要求實(shí)務(wù)界促成新的成本核算方法的產(chǎn)生。由此，作業(yè)成本法被推上了歷史的舞臺(tái)。作業(yè)成本法（Activity-based Costing）,簡(jiǎn)稱ABC法，最早由美國(guó)哈佛大學(xué)教授卡普蘭（KaplanR.S）和羅賓.庫(kù)珀（Robin-Cooper）于1988年提出。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，由此而逐漸形成了企業(yè)的作業(yè)鏈（Activity Chain）。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是一種價(jià)值形成和增值的過程，凝結(jié)在作業(yè)鏈中的價(jià)值最終形成了價(jià)值鏈（Value Chain），因此可以說價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)形式。
2.戰(zhàn)略管理是價(jià)值鏈分析形成的環(huán)境
20世紀(jì)50年代以前，企業(yè)管理以注重內(nèi)部環(huán)境因素為主。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)壓力的加劇，企業(yè)管理要求領(lǐng)導(dǎo)者能夠以高屋建瓴的視角去統(tǒng)籌企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷售。不僅要注重對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的分析，更要關(guān)注企業(yè)的外部環(huán)境，特別是企業(yè)所處的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。由此，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，政治、法律、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、人文環(huán)境、自然環(huán)境等方面的宏觀環(huán)境因素極大的影響著企業(yè)所處的戰(zhàn)略地位，給企業(yè)的戰(zhàn)略管理提出了挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)在全面分析內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，充分了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與己相比所具有的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，充分的滿足顧客的現(xiàn)實(shí)需要。只有清晰的審視企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境因素，才有可能確定企業(yè)的戰(zhàn)略地位，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而制定戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施。只有做到“知己知彼”，才能“百戰(zhàn)不殆”。價(jià)值鏈分析法，正是根據(jù)企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，即提高企業(yè)的整體價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系，從而找尋具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源。
二、價(jià)值鏈分析的基本內(nèi)容
價(jià)值鏈這個(gè)概念是由美國(guó)學(xué)者波特（M.E Porter）教授于1985年首先提出的。由于以作業(yè)鏈為基礎(chǔ)的價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要條件，因此，各個(gè)企業(yè)都在積極地尋找優(yōu)化價(jià)值鏈的方法。價(jià)值鏈分析就是要通過從戰(zhàn)略上對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置；通過企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析以了解自身的價(jià)值鏈；通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析以了解自己所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；通過對(duì)社會(huì)價(jià)值鏈的分析以了解企業(yè)與外部物質(zhì)世界物質(zhì)交換的價(jià)值關(guān)系。
1.縱向價(jià)值鏈分析
縱向價(jià)值鏈主要反映從資源到產(chǎn)品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，要充分考慮企業(yè)在縱向價(jià)值鏈中占有哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)，是進(jìn)入還是退出某個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)加強(qiáng)上游-供應(yīng)商或下游-銷售渠道、顧客的聯(lián)系，以整合企業(yè)的縱向價(jià)值鏈�？v向價(jià)值鏈分析主要涉及管理會(huì)計(jì)中的決策和預(yù)算，關(guān)系到企業(yè)自身的定位問題，企業(yè)由此做出的決策屬于戰(zhàn)略性決策。由于企業(yè)在縱向價(jià)值鏈中的上鏈和下鏈關(guān)系到企業(yè)的原料的供應(yīng)和產(chǎn)品的銷售，預(yù)算是必不可少的。
2.橫向價(jià)值鏈分析
橫向價(jià)值鏈主要反映同類產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，爭(zhēng)取獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。橫向價(jià)值鏈分析主要包括決策、預(yù)算和分析三個(gè)方面，企業(yè)要面臨現(xiàn)實(shí)和潛在的競(jìng)爭(zhēng)者，就不得不為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而形成產(chǎn)品差異，努力降低成本。此外，企業(yè)要想方設(shè)法對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品特別是成本信息進(jìn)行分析，從而提高產(chǎn)品成本方面的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析
內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析指的是企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值運(yùn)動(dòng)。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析始于原材料、外購(gòu)件的采購(gòu)，而終于產(chǎn)品的銷售—顧客價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。其目的是找出最基本的價(jià)值鏈，企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的成本動(dòng)因及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本差異，區(qū)分增值與非增值的作業(yè)，探索提高增值作業(yè)效率的途徑。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析涉及決策、預(yù)算、分析和控制所有方面，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析涉及到企業(yè)的職能活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必然要涉及管理會(huì)計(jì)的這些內(nèi)容。
三、價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要方法
1981年，英國(guó)學(xué)者Simmonds在“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一文中最先提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念（Strategic Management Accounting）。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為服務(wù)于戰(zhàn)略管理而產(chǎn)生，是傳統(tǒng)基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)在新時(shí)代的繼承與發(fā)展，是一種外向型的管理會(huì)計(jì)。它主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)相結(jié)合的一種管理會(huì)計(jì)方法。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)，是從戰(zhàn)略高度圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”，既對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，也提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者全面統(tǒng)籌，進(jìn)行高屋建瓴式的思考，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，借以最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價(jià)值鏈的改進(jìn)與完善，保持并不斷創(chuàng)新其長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期地、健康地向前發(fā)展。因而，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容應(yīng)以本企業(yè)為基點(diǎn)，著重分析對(duì)顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息進(jìn)行對(duì)比，借以為企業(yè)成功地進(jìn)行戰(zhàn)略管理提供信息和智力支持。
價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要方法。企業(yè)通過縱向價(jià)值鏈分析明確自己的戰(zhàn)略地位和戰(zhàn)略目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過一系列的科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策程序來確定企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)期投資各方面認(rèn)為最滿意或可行的決策方案。然后再對(duì)決策方案中的材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算分析，以加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商及顧客之間的協(xié)作關(guān)系。
企業(yè)通過橫向價(jià)值鏈分析，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)的角度對(duì)現(xiàn)有及潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息、營(yíng)銷手段及市場(chǎng)占有率等外部環(huán)境進(jìn)行全方位的市場(chǎng)調(diào)查、資料搜集以確認(rèn)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈條上所處的位置，從而了解企業(yè)自身所處的戰(zhàn)略地位及發(fā)展前景，評(píng)價(jià)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，據(jù)此制定戰(zhàn)略決策方案，降低企業(yè)相對(duì)成本，達(dá)到提高競(jìng)爭(zhēng)地位的戰(zhàn)略目標(biāo)。
企業(yè)通過內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，全面、細(xì)致地了解生產(chǎn)運(yùn)作過程中的作業(yè)鏈條上哪些作業(yè)能夠產(chǎn)生價(jià)值，哪些作業(yè)不能產(chǎn)生價(jià)值而增加了作業(yè)成本，如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、包裝、銷售等方面的作業(yè)能夠產(chǎn)生價(jià)值，而存貨的存儲(chǔ)、分類、整理等方面的作業(yè)則不能產(chǎn)生價(jià)值。通過分析可以幫助企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代的高新技術(shù)，采用先進(jìn)的管理形式，使不增加價(jià)值的作業(yè)得以有效的縮減甚至消除，而使增加價(jià)值的作
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