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關于企業(yè)集團財務管理體制構建問題的探討
企業(yè)集團的財務管理體制是指在特定經濟環(huán)境下正確處理集團內各成員企業(yè)間財務行為和財務關系的制度和規(guī)范。它屬于企業(yè)集團財務管理工作的“上層建筑”，對其“經濟基礎” 企業(yè)集團的理財活動起著推動、促進和導向作用。從內容上看，企業(yè)集團財務管理體制包括企業(yè)集團的財務領導體制、財務工作組織及財務管理制度等，本文將從以上三個方面對企業(yè)集團財務管理體制的構建問題作些探討。
一、企業(yè)集團財務領導體制的選擇
1．企業(yè)財務領導體制的一般形式。企業(yè)集團的財務領導體制同單一企業(yè)的財務領導體制有著內在聯(lián)系，但不能把兩者簡單地等同起來，其根本原因在于企業(yè)集團財務管理的對象不是單一企業(yè)的財務活動，而是一個企業(yè)群體的財務活動。但研究單一企業(yè)的財務領導體制是確立企業(yè)集團財務領導體制的基礎。
企業(yè)的財務領導體制因企業(yè)組織形式的不同而有所區(qū)別。在實現(xiàn)了公司法人制度的典型企業(yè)中，財務領導體制一般有三種類型：
(1)財務總監(jiān)負責制，即由董事會授權，由董事長直接委派財務總監(jiān)，在財務總監(jiān)指導下設立財務會計部門。其優(yōu)點是直接體現(xiàn)董事會的授權，代表著投資者或股東的利益。缺憾是財務總監(jiān)直接插手企業(yè)財務工作，容易造成新的所有者代表和經營者權責不清，同時權力過于集中財務總監(jiān)，也容易影響經營者特別是財務經理的積極性和主動性。
(2)總會計師負責制。即在總經理下設置與副總經理平行的總會計師分管企業(yè)財務工作，在總會計師下設立財務會計部門。其優(yōu)點是體現(xiàn)了財務管理的專業(yè)性與決策中專家意見的權威性，是我國國有企業(yè)特有的組織形式。不足之處在于雖然明確在職權上總會計師與副總經理平行，但客觀上給人以“專家”之銜而非職位之感，因而其實際享有的職權容易因總經理的意愿而定，便企業(yè)財務管理工作的地位受到影響。
(3)財務經理負責制。即在總經理下設負責財務會計工作的副總經理，在財務經理下設立財務會計部門。其特點是財務經理具有和其他副總經理平行的、同等甚至更重要的地位，對上直接向總經理負責，直接參與公司重大問題的決策，對下直接向財務會計機構，從而組成了由總經理掛帥的企業(yè)資產運營和內部經營管理系統(tǒng)。這種系統(tǒng)是經營者實現(xiàn)其法人財產權和自主經營權的保證，從機制上明確區(qū)分了與董事長領導的產權管理系統(tǒng)的權責界限，同時又便于企業(yè)內部實行分工負責的經濟責任制，因而這種財務管理領導體制是適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要的一種較好選擇。
2．集團核心企業(yè)財務領導體制的選擇。從組織結構上看，企業(yè)集團是圍繞核心企業(yè)組成的，由核心企業(yè)、緊密層企業(yè)、關聯(lián)層企業(yè)和松散層企業(yè)構成的具有層次結構的企業(yè)群體，其中核心企業(yè)即集團公司在企業(yè)集團中處于主導和支配地位，核心企業(yè)的領導機構就是企業(yè)集團的領導機構，因此，確立企業(yè)集團的財務領導體制，實質上就是確立核心企業(yè)的財務領導體制。
如果核心企業(yè)已進行了規(guī)范的公司化改造，建立了公司法人制度，其財務領導體制則宜采取總經理直接領導下的財務經理負責制。因為這符合在 “產權明晰、權責明確”的法人企業(yè)中，企業(yè)法人主體就是企業(yè)財務管理主體，企業(yè)法人主體在企業(yè)法人財產權限范圍內，自主行使其對法人財產占用、使用、處分和收益的權利，按照“自主經營、自負盈虧、自我約束、息我發(fā)展”的經營約束機制進行自主理財。而董事長直接領導下的財務總監(jiān)負責制則容易混淆出資者的產權管理職能與企業(yè)法人主體財務管理職能的界限，造成新的出資者代表與經營者權貴不清。至于總經理直接領導下的總會計師負責制，盡管從表面上看它與總經理直接領導下的財務經理負責制僅僅是形式上的差別，但形式是為內容服務的，為適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范企業(yè)財務管理體制已勢在必然，因此，在國有企業(yè)實行公司化改造后，是否還需保留這一形式，是一個值得研究的問題。
3．集團緊密層企業(yè)財務領導體制的選擇。企業(yè)集團的緊密層企業(yè)即核心企業(yè)的子公司，盡管從法律觀點看，它們不是核心企業(yè)的一個組成部分，而是寧個自負盈虧的獨立法人實體，但由于它們在人事、計劃、財務等方面皆受制于核心企業(yè)，因此緊密層企業(yè)的財務領導體制采取何種形式，是由核心企業(yè)決定的。
核心企業(yè)在確定緊密層企業(yè)財務領導體制時要著重考慮核心企業(yè)與緊密層企業(yè)之間的集權與公權關系。嚴格地說，在企業(yè)集團的財務管理中，不存在絕對的集權型管理，也不存在絕對的分權型管理，而是采取集權與分權相結合的辦法。不過在實踐中，有的企業(yè)集團偏重于集權型管理，有的偏重于分權型管理。一般地，如果集團核心企業(yè)在財務管理上偏重于集權型管理，則對緊密層企業(yè)的財務領導體制應選擇董事長直接領導下的財務總監(jiān)負責制;反之，如果集團核心企業(yè)在財務管理上偏重于分權型管理，則對緊密層企業(yè)的財務領導體制則應選擇總經理直接領導下的財務經理負責制。至于核心企業(yè)對哪些緊密層企業(yè)應偏重于集權，對哪些應偏重于分權，則受許多具體因素影響，如緊密層企業(yè)的經營規(guī)模、生產技術特點、產品種類、業(yè)務范圍、分布狀況等，其中核心企業(yè)持有緊密層企業(yè)的股份比例是一個重要因素。通常，核心企業(yè)對全資子公司一般不設董事會，對財務主管人員也是采取直接委派的做法，以實現(xiàn)其財務控制；而對于控股子公司特別是相對控股的情況下，核心企業(yè)只能通過董事會操縱經理人員來實現(xiàn)對子公司的重大財務活動施加影響。
二、企業(yè)集團財務組織的設計
1．企業(yè)集團財務組織結構的特點。企業(yè)集團是由眾多法人企業(yè)構成的具有層次結構的企業(yè)聯(lián)合組織，這決定了企業(yè)集團財務組織結構具有如下幾方面的特點：①理財主體的多元性。企業(yè)集團是由眾多成員分業(yè)通過一定方式組成的，其中每個成員企業(yè)皆因是獨立法人而成為理財主體，這些不同的理財主體都有自己的財務管理組織，②財務管理權責的差異性。盡管企業(yè)集團內部存在眾多的理財主體及相應的財務管理組織，但它們所享有的財務管理權限與承擔的責任卻是不同的，其中集團公司及其財務總部享有居于支配地位的財務管理權限，同時也承擔著與其職權相對應的責任；③財務組織結構的多層次性。在企業(yè)集團內部存在著兩種性質不同的財務組織層次結構：一是由集團公司財務總部與基層單位如分公司、事業(yè)部等的財務部門構成的層次結構，從業(yè)務上它們是上下級關系，存在著領導與被領導的關系，二是集團公司財務總部與控股子公司的財務部門構成的層次結構，從業(yè)務上它們不是上下級關系，但存在控制與被控制的關系。后者是企業(yè)集團財務組織結構所特有的；④財務組織機構之間聯(lián)系的多樣性
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