財務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

財務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

朱元午 南京大學(xué)商學(xué)院

摘 要:傳統(tǒng)的財務(wù)體系大都呈現(xiàn)一種平面的結(jié)構(gòu)，在理財主體、指導(dǎo)理念和方法論等方面存在明顯欠缺。這些問題導(dǎo)致它尚未在理論上形成一個講求最優(yōu)化的系統(tǒng)，還導(dǎo)致管理實(shí)踐中財務(wù)職能的弱化。有鑒于斯，無論理論還是實(shí)踐均在呼喚著對傳統(tǒng)財務(wù)體系的改進(jìn)和提高。本文所提出的財務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)，則是在對傳統(tǒng)財務(wù)體系反思基礎(chǔ)上進(jìn)行這種改革的嘗試。雖然它的理念、方法和若干細(xì)節(jié)曾在幾個大型企業(yè)經(jīng)受過實(shí)踐檢驗(yàn)，并且取得了良好的成效，但是，它是否具有更為普遍性的意義，還需要進(jìn)一步驗(yàn)證和改進(jìn)。

關(guān)鍵詞:財務(wù)控制系統(tǒng) 三維結(jié)構(gòu) 耗散結(jié)構(gòu) 博弈論

一、引言

二、傳統(tǒng)財務(wù)體系的缺陷

在筆者的案頭，有一本詹姆斯.C.范霍恩和小約翰.M.瓦霍維奇所著的第11版《現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理》。作者在原版前言中稱，出版該書的目的是想要讓讀者了解財務(wù)決策的過程并闡釋它對價值創(chuàng)造的影響，試圖以一種輕松、易懂的方式研究財務(wù)學(xué)及其邊緣領(lǐng)域，而且新版本做了許多重要的修訂。翻閱該書以后，我們不禁對作者肅然起敬，始信他們所言非虛。一本財務(wù)管理能出到第11版，那肯定已是書中之精品，其字里行間所折射出來的作者精益求精的態(tài)度可能更為重要，因?yàn)闀r下的作者群中具有這種精神或態(tài)度的人似乎已經(jīng)不是更多了。

當(dāng)然，本文主要是從另外的角度去看待更多的財務(wù)學(xué)教科書，試圖發(fā)現(xiàn)它們?nèi)鄙傩┦裁春蛻?yīng)當(dāng)進(jìn)行哪些必要的改進(jìn)。由于它們在總體上可視為一個重復(fù)出現(xiàn)的企業(yè)財務(wù)管理體系，從理論和實(shí)踐兩方面審視這個已經(jīng)相對穩(wěn)定的體系，將會幫助我們找到其中的缺陷，進(jìn)而為對它的改進(jìn)指明方向。竊以為，傳統(tǒng)財務(wù)體系的主要缺陷有：

1. 財務(wù)管理的主體中缺少所有者。

傳統(tǒng)財務(wù)管理的主體在許多情況下都是企業(yè)的經(jīng)營者，是所謂的經(jīng)營者財務(wù)。如果 我們翻閱隨手可見的財務(wù)管理教科書，除了在對財務(wù)目標(biāo)的闡釋中會比較集中地涉及到所有者以外，他們也就再難覓蹤影了。例如，第11版《現(xiàn)代財務(wù)管理》就在公司的目標(biāo)部分比較集中地談到公司的目標(biāo)是使所有者的財富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人之后，以下的所有內(nèi)容都成為CFO們?nèi)我怦Y騁的天地。[1][1]再如，由荊新、王化成、劉俊彥主編的第3版《財務(wù)管理學(xué)》教材，也是大同小異的寫法。[2][2]一個尚未真正理解的問題是，財務(wù)專家們是在假設(shè)企業(yè)所有者和經(jīng)營者的財務(wù)利益完全一致，還是認(rèn)為企業(yè)財務(wù)管理的主體不需要再加以細(xì)分？我們覺得，如果是第一種理解，那這個假設(shè)就顯得太過理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過于簡單化。它們共同導(dǎo)致理財主體在理論方面的缺陷，同時誤導(dǎo)財務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現(xiàn)財務(wù)管理方面的所有這缺位，而層出不窮的財務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。我們注意到有些學(xué)者曾經(jīng)力主建立出資者財務(wù)[3][3]，這的確是對經(jīng)營者財務(wù)的改進(jìn)和制約，對完善理財主體和強(qiáng)化財務(wù)職能具有重要的理論意義與實(shí)踐意義。

2. 財務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)。

3. 財務(wù)管理體系建設(shè)缺少方法論。

三、財務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

　

基本理念：

耗散結(jié)構(gòu)

　在對傳統(tǒng)財務(wù)管理體系的理論反思中，特別是在為一些大型企業(yè)設(shè)計(jì)財務(wù)控制系統(tǒng)的實(shí)踐中，筆者逐漸形成了一個財務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)。（詳見圖1）從圖1中可以看出，我們的財務(wù)控制系統(tǒng)是由控制主體、指導(dǎo)理念和基本方法這三維構(gòu)成。對它們的理解和解釋是：

1．在控制主體中加進(jìn)并突出了企業(yè)所有者。

　

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，作為經(jīng)濟(jì)人的各方皆有著自己的利益和追求，他們之所以加入企業(yè)這一組織，是因?yàn)橄嘈趴梢詫?shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。然而，有關(guān)各方的利益與追求絕非完全一致和永遠(yuǎn)一致，這是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根源；同時，所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱又為經(jīng)營者采取種種財務(wù)造假行為提供了可乘之機(jī)。因

此，在企業(yè)財務(wù)控制系統(tǒng)中加進(jìn)所有者具有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，這樣既可以加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)活動的控制，又可以加強(qiáng)對經(jīng)營者財務(wù)行為的控制。當(dāng)然，所

　

圖1

有者進(jìn)入財務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)該注意選取適當(dāng)?shù)?

方式。就目前而言，獨(dú)立董事和由所有者派出的財務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)甚至于

【財務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)】相關(guān)文章：

三維價值結(jié)構(gòu)與三維簿記原理探析03-18

淺析會計(jì)三維價值結(jié)構(gòu)的構(gòu)建12-05

基于條紋邊緣解碼的結(jié)構(gòu)光三維測量技術(shù)03-07

資本結(jié)構(gòu)與財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系研究03-21

基于μC/OS-Ⅱ的變頻器變結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)03-18

財務(wù)治理的理論結(jié)構(gòu)03-20

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的特征與控制系統(tǒng)03-19

怎樣構(gòu)建企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)03-22

負(fù)債結(jié)構(gòu)視角的財務(wù)預(yù)警初探03-19