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權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則1
摘 要:權(quán)責(zé)發(fā)制原則和謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處于核心地位,但二者在實(shí)際執(zhí)行中又往往相互矛盾,在收進(jìn)的確認(rèn)上,前者不考慮應(yīng)收能否實(shí)現(xiàn),而按后者則必須考慮。我國(guó)在這兩個(gè)原則的`運(yùn)用中,應(yīng)改權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則,為優(yōu)先執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。關(guān) 鍵 詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則2
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則以其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的重大影響力,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中始終處于核心地位。
特定環(huán)境使兩個(gè)同時(shí)成立又相互矛盾的原則在商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理中同時(shí)發(fā)揮作用,國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)切實(shí)注意和解決好這對(duì)矛盾。
一 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定財(cái)務(wù)收支期間的一種方法。
它是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。
企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定,對(duì)于收入歸集、成本的分配以及最終財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。
為了使不同行業(yè)、不同部門、不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認(rèn)原則,按照收入和支出實(shí)際發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)收支期間。
按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收支期間,雖然簡(jiǎn)便易行,但它無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況,因而只能適應(yīng)單純計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的需要。
在商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)、多種信用形式并存的今天,實(shí)踐反復(fù)證明,權(quán)責(zé)發(fā)生制是惟一的選擇。
謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。
凡是沒(méi)有絕對(duì)把握實(shí)現(xiàn)的收入,不能人為虛擬入賬;凡是可以預(yù)見(jiàn)的,并且應(yīng)列入本期成本的支出,都應(yīng)列入本期損益。
所有真正意義上的企業(yè),面對(duì)的都是一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng),其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著大量的不確定因素,因此,在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。
人為虛擬收入,下甩支出,必然形成泡沫經(jīng)濟(jì),帶來(lái)虛假繁榮。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則就其自身而言是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)的`,應(yīng)當(dāng)為企業(yè)所遵循。
但是,如果將這兩個(gè)原則置于客觀實(shí)際,尤其是置于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所處的客觀環(huán)境,人們就不難看出,這兩個(gè)同時(shí)成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時(shí),嚴(yán)格以應(yīng)收應(yīng)付為界限,而忽略其實(shí)現(xiàn)的可能性。
如一筆貸款到了正常結(jié)息期,若貸款戶的存款賬戶資金充足,即可正常收取利息,如果貸款戶無(wú)力支付利息,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,貸款逾期半年之內(nèi)的,應(yīng)將應(yīng)計(jì)利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目掛賬,以確保銀行收入和稅賦的正常實(shí)現(xiàn)。
這種掛賬,必然使銀行形成虛收和虛假利潤(rùn),并且面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。
謹(jǐn)慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),它強(qiáng)調(diào)對(duì)于可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用,都應(yīng)予以記錄和確認(rèn),而對(duì)沒(méi)有十分把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。
比如,對(duì)于某一貸款戶欠交利息,在表內(nèi)掛賬還是表外登記,應(yīng)主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。
能夠收回的,則可以列入表內(nèi)掛賬,相應(yīng)增加利息收入,對(duì)近期無(wú)望收回的,應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則,列入表外登記,防止形成虛收。
顯而易見(jiàn),在財(cái)務(wù)收支的確認(rèn),尤其是在收入的確認(rèn)上,權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制,不考慮是否存在虛收現(xiàn)象,而謹(jǐn)慎性原則要求,必須穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),任何收入必須建立在可以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上,以防止和杜絕虛收。
這樣兩個(gè)本來(lái)各自成立的原則,在收支確認(rèn)這個(gè)范圍內(nèi),就形成了明顯的一對(duì)矛盾。
在西方,從政府當(dāng)局、監(jiān)督部門到企業(yè)自身,在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)生沖突時(shí),優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則,是謹(jǐn)慎原則指導(dǎo)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
我國(guó)的情況恰恰相反,從企業(yè)來(lái)講,明顯傾向于優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則,但財(cái)政和相關(guān)監(jiān)督部門首先考慮的是當(dāng)期收益的實(shí)現(xiàn)和本期預(yù)算平衡,側(cè)重于優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,企業(yè)只有被迫而從之。
我國(guó)在兩個(gè)原則的運(yùn)用中,實(shí)際執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則。
二 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍:按照我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度,在國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算中,絕大部分收支項(xiàng)目都實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制,主要包括以下幾個(gè)方面: (1) 逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入;(2) 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出;(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購(gòu)置、安全防衛(wèi)等大宗費(fèi)用支出;(7)無(wú)形資產(chǎn)攤銷;(8)固定資產(chǎn)折舊;(9)各種稅金。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果:由于銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的特殊性,其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量,具有明顯的彈性,而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn),具有明顯的剛性。
因而,影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的主要方面在于收入,源頭在于貸款和投資質(zhì)量。
資金管理中存在的風(fēng)險(xiǎn),提高供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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