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創(chuàng)建經營決策型企業(yè)財務分析系統(tǒng)
改革開放以來，我國財務治理歷經了從計劃行政型理財向市場企劃型理財的深刻轉變，從財務治理理念到財務治理行為，從財務治理手段、到財務治理機制都發(fā)生了深刻的變化，這突出地表現(xiàn)在企業(yè)財務治理的深度、廣度和力度的加強和逐步從事后反映監(jiān)視向事前猜測策劃的戰(zhàn)略方向轉換。，我國企業(yè)財務治理仍處于戰(zhàn)略轉型過程之中，由于傳統(tǒng)體制的頑疾在相當長的時間內還將在不同程度人們的行為，企業(yè)財務治理的現(xiàn)狀還存在諸多不盡人意之處。隨著國家新型化道路戰(zhàn)略方針的出臺，以信息化帶動產業(yè)化、以產業(yè)化促進信息化將成為我國的指導思想和主導機制，這就對企業(yè)治理特別是企業(yè)財務治理提出了更高、更迫切的要求。因此，企業(yè)財務治理適應21世紀條件下的市場經營形勢、主動變革創(chuàng)新勢在必行。本文就企業(yè)創(chuàng)建經營決策型企業(yè)財務系統(tǒng)的有關作一探討。一、當前企業(yè)財務治理中存在著一系列急待解決的題目
1.財務治理觀念急待更新
長期以來，由于政企不分，我國企業(yè)財務部分扮演的角色往往是企業(yè)領導投資分配行為的傳聲筒和器，執(zhí)行著資金供給后勤部的功能，表現(xiàn)為參與治理程度低，信息利用水平低，決策建議質量低等“三低”狀態(tài)。這種狀態(tài)長期影響著我國國有企業(yè)經營治理水平的進步，從根本上制約著我國企業(yè)向新型化演進。作為治理企業(yè)價值流的職能機構，財務部分是企業(yè)各項治理職能中最能發(fā)現(xiàn)和利用治理信息的部分。在所有發(fā)達國家，財務信息系同一直處于企業(yè)信息治理系統(tǒng)的中心位置，是企業(yè)重大決策的主要依據，這是現(xiàn)代企業(yè)的一個基本特征。由于的國有企業(yè)有與生俱來的“忍耐性”和“承受力”（由國家財政兜底），使企業(yè)財務及財務主管部分養(yǎng)成了對信息治理利用的一種麻痹狀態(tài)，麻痹的時間長了，人們就會習以為常，不正常的狀態(tài)成了常態(tài)。國有企業(yè)的理財水平和財務信息系統(tǒng)建設水平與發(fā)達國家相比，確實存在著太大的差距。我國企業(yè)要實現(xiàn)跨越式發(fā)展，就必須縮小這個差距，這是毋庸置疑的。而首當其沖的就是要對企業(yè)治理信息化有深刻而緊迫的熟悉，特別是企業(yè)的主要領導，對企業(yè)財務治理和財務信息系統(tǒng)建設的熟悉要有一個觀念上的奔騰。
2.財務治理的視角和重點要轉變
由于傳統(tǒng)體制下，產值、產量、利潤一直是企業(yè)考核的核心指標，是企業(yè)領導關注的重點，而且企業(yè)領導班子中，生產型、技術型往往居多，經營治理型甚少，這種現(xiàn)狀往往導致企業(yè)領導財務治理意識淡薄。他們以為企業(yè)的經濟效益是靠生產干出來的，不是靠算出來的，在熟悉上至今存在不少誤區(qū)。如重生產、輕財務，重指標、輕分析，重利潤、輕資金等等，其中又以重利潤、輕資金的傾向表現(xiàn)最為突出。利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，而資金是企業(yè)財產的貨幣表現(xiàn)，利潤與資金是兩個含義不同的經濟概念，一個存在于經營過程之前，是企業(yè)經營得以正常開展的先決條件：一個產生于企業(yè)經營過程之后，是經營效果的直接反映。經營利潤的產生往往伴隨著資金的良性循環(huán)與周轉，所以利潤與資金之間存在著內在的經濟聯(lián)系�？墒窃谄髽I(yè)經營的多數情況下，利潤的賬面數額與同期企業(yè)的資金周轉、回籠的實際情況并不一致，這是由于利潤是按照權責發(fā)生制和配比原則來計算的。舉例來說，假如企業(yè)賬面有當期盈利100萬元，而同時銷售回籠的資金不是100萬元，甚至大大低于100萬元。也就是說，當期盈利的大小并不能反映企業(yè)的償債能力和支付能力，也不能反映企業(yè)在生產經營活動中所必須的資金保障。偏愛利潤，忽視對資金周轉狀況的分析與把握，必然導致短期經營行為的蔓延，終極將損害企業(yè)的長遠經濟利益。這類情況要求企業(yè)領導高度關注理財，全面把握利潤與資金周轉的信息，并且將資金流信息作為視覺的首要關注點。做到這一點并非易事，既有待水平的進步，更需要觀念更新。
3.合格理財人才短缺
我國企業(yè)財務部分并不缺人，編制經常是滿的且經常超編。由于傳統(tǒng)體制的原因，這支隊伍的業(yè)務水平的提升既無外在的壓力也無內在的動力，與當今迅速變化的競爭環(huán)境表現(xiàn)出巨大的反差。企業(yè)財務部分人數多人才少的現(xiàn)象比比皆是，特別是思想素質高，既懂經營治理，又懂財務、懂企業(yè)治理軟件的人才尤為稀缺，這就從根本上制約著我國企業(yè)治理水平的提升。我國目前企業(yè)財會職員中，受過大學專業(yè)的只有10％左右，高級職稱的財會職員年齡偏大、知識結構趨于老化，新畢業(yè)的學生學歷和水平較高，但實踐經驗有待進步。假如這種人才格式不改觀，企業(yè)財務治理的現(xiàn)狀就難以改變，缺乏財務治理信息化的支撐，走新型產業(yè)化的道路只能是紙上談兵。
4.財務治理手段落后
信息化帶動產業(yè)化的重要內涵包括在企業(yè)中實行信息治理現(xiàn)代化，具體說來就是企業(yè)的全部循環(huán)實現(xiàn)計算機軟件及化治理。目前在我國運用ERP（企業(yè)資源計劃）的企業(yè)尚屬鳳毛麟角，運用財務軟件的也是少數，這種狀態(tài)必須抓緊轉變。由于這個環(huán)節(jié)是信息化帶動產業(yè)化鏈條上的瓶頸，直接關系到我國企業(yè)的整體運作水平，關系到我國企業(yè)是否能實現(xiàn)精益生產、清潔生產、準時定制生產，關系到與現(xiàn)代生產方式接軌的水平。我國事一個人均資源十分短缺的國家，必須十分珍惜環(huán)境的保護和資源的公道使用，抓緊改變企業(yè)粗放經營、拼資源、拼環(huán)境的現(xiàn)狀，這關系到中國現(xiàn)代化的道路如何走下往的題目。要改變這種狀況，一個重要的措施就是必須改變企業(yè)財務信息的獲取和運用方式，必須用現(xiàn)代信息技術將企業(yè)的財務治理武裝起來，使企業(yè)擁有從價值角度精準配置資源的能力。
二、對策
1.轉變財務治理觀念
觀念決定著行為，創(chuàng)建經營決策型財務分析系統(tǒng)是企業(yè)經營機制和治理體制的重大轉變，是治理創(chuàng)新的重大舉措，這個轉變首先要從觀念開始，從領導開始。具體包括：
�。�1）確立財務治理為中心的觀念。市場經濟條件下，企業(yè)經營環(huán)境復雜多變，要確保企業(yè)價值最大化，必須運用能全面反映企業(yè)各個方面、各個環(huán)節(jié)、各種形態(tài)的信息作為決策依據，這就要求必須確立財務治理在企業(yè)治理中的中心地位，充分發(fā)揮財務信息系統(tǒng)對企業(yè)務方面的猜測、決策、計劃、控制、考核等方面的作用。這是由財務治理對象的性質和特點所決定的。資金是企業(yè)的血液，價值流信息是全覆蓋、全量化、全流程的信息，有助于消除經營中的不確定性。以財務治理為中心，確立了價值流信息的主導地位，擺正了價值流信息與市場信息、產品信息、產量信息、質量信息、技術信息等信息流的關系，綱舉目張，既能對企業(yè)營運狀況作定性分析，又能作定量分析，既把握了資金、本錢、利潤等核心指標的發(fā)展變化，又能透視企業(yè)發(fā)展諸方面的題目，能全面正確地捉住企業(yè)生產經營各個方面的走向，作出正確的決策。
�。�2）確立企業(yè)價值最大化觀念。在范疇中，企業(yè)是追求經濟效益的經濟組織，企業(yè)生產經營的終極目標是為了追求利潤最大化。但是，清醒的財務治理追求的不是賬面利潤的最大化，而是企業(yè)價值最大化狀態(tài)下的利潤最大化。財務治理是從資金運轉的視角而展開的治理，它夸大的是在資金良性循環(huán)的條件下資金的增值。如在很多情況下，現(xiàn)金流量指標比利潤指標更加重要，人們評價企業(yè)經營的好壞也越來越多地從企業(yè)資金運作狀況來考慮。如前所述，高額的賬面利潤可能掩蓋企業(yè)資金周轉不靈的實情，企業(yè)即使有良好的經營業(yè)績，現(xiàn)金流量不足造成的財務狀況惡化照樣會使企業(yè)破產。所以說，企業(yè)財務治理的目標不是賬面利潤的最大化，而是企業(yè)價值的最大化，是企業(yè)能夠實現(xiàn)長期穩(wěn)定的利潤，并且能同時帶來現(xiàn)金凈流量。企業(yè)為了實現(xiàn)利潤目標，必須加強對市場、收進、本錢、用度、資金、技術、商譽、知識產權等***指標的控制，加強對各個環(huán)節(jié)利潤的考核，確保資金良性循環(huán)的條件下的利潤最大化。由此可見，相對于傳統(tǒng)體制，現(xiàn)在決定企業(yè)價值最大化的要素要多得多，戰(zhàn)略意識要求要高得多，核算范圍要大得多，對財務治理職員的能力要求也要高得多。
（3）確立財務風險觀念。我國企業(yè)改革的方向是讓企業(yè)、特別是國有企業(yè)逐步成為獨立運行的市場主體，自主經營，自負盈虧，獨立承擔市場風險。這就要求企業(yè)從上到下，從內到外確立風險意識，徹底離別計劃經濟條件下麻痹疲軟的狀態(tài)。市場經濟條件下，任何一個市場主體的利益都具有不確定性，都存在著蒙受經濟損失的可能，而企業(yè)的一切方面的損失終極將表現(xiàn)在企業(yè)財務風險上。同時，市場經濟條件下的企業(yè)要自主經營、自負盈虧，必須增加銷售、降低本錢，不斷開發(fā)新產品，在市場競爭中戰(zhàn)勝對手。為使企業(yè)在市場競爭中不被淘汰，企業(yè)領導和財務職員必須樹立風險觀念，建立將壓力轉化為動力的運作機制和公道的投資機制，同時要加強對企業(yè)的營銷、收進、本錢、利潤的考核和加進對新產品開發(fā)的投進力度，不斷增強企業(yè)抗擊風險的能力。
�。�4）確立知識效益和人才價值觀念。人才是企業(yè)最寶貴的資源，他們是知識信息資源的載體，從根本上決定著企業(yè)的素質和戰(zhàn)略發(fā)展能力。21世紀是知識經濟，專利權、商標權、專有技術和商譽、信息等知識資源和人力資源將成為企業(yè)發(fā)展最重要的資源，是知識經濟時代決定企業(yè)在競爭中能否取勝的關鍵因素，這就要求企業(yè)財務治理部分必須樹立知識效益和人才價值的觀念，從制度建設和資金安排上抓緊改變人才素質結構低下的狀況，加強對企業(yè)各類人才特別是財務治理人才的培養(yǎng)。
2.建設現(xiàn)代財務治理手段
財務治理現(xiàn)代化的內涵包括兩個方面：一是財務治理理念現(xiàn)代化，二是財務治理手段信息化。這是我國企業(yè)現(xiàn)代化進程中必然的、不可回避的重大課題。不知難以有為，先知則可先為。在全球經濟一體化時代，搶占先機是企業(yè)登上市場制高點的主要攻略。搶占先機，首先，企業(yè)必須擁有搶占先機的信息來源和分析信息的技術手段和能力，方可做到先知、先覺、先行。企業(yè)的信息流的主體是價值流，是能全面正確反映企業(yè)經營環(huán)境和企業(yè)自身經營狀況的大規(guī)模的規(guī)范數據集合，將這些信息及時制作成企業(yè)的知識財富和決策依據，傳統(tǒng)的手工工具已力所難及，在全球信息化、市場全球化浪潮中，我國企業(yè)財務治理手段現(xiàn)代化、信息化不僅可以大大進步企業(yè)的靈敏度，還可以帶動企業(yè)內部各項治理工作上臺階和促進員工素質的提升。
三、建設經營決策型財務分析系統(tǒng)
組建經營決策型財務分析系統(tǒng)的原則應以企業(yè)的經營戰(zhàn)略為依據，全力以赴，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一核心目標服務。根據這個總原則，經營決策型財務分析系統(tǒng)的建設應確立以下思路：
1.確立以財務治理為中心的治理總架構
財務治理從來是企業(yè)治理的核心組成部分。不論是什么成份組建的企業(yè)，不論是從事何種行業(yè)的企業(yè)，除高度重視市場、重視技術創(chuàng)新、重視產品的CI形象、重視人力資源的開發(fā)利用外，還要高度重視企業(yè)財務治理。捉住財務治理這個綱，就會起到綱舉目張的作用，帶動整個企業(yè)的治理工作。只有把財務治理放在企業(yè)治理體系的中心位置上，才能正確組建企業(yè)經營決策型財務系統(tǒng)。
首先，要正確區(qū)分財務治理和治理，將財務治理突出出來并加以強化。財務治理和會計治理既緊密相關又有各自不同的職能。會計治理以精準為本，核算原則通行天下，工作流程規(guī)范一統(tǒng)，其原始單據的收集、整理、記錄、登記和編表等都有一個法定模式。財務治理則不然，它目標明確但不拘一格，治理工作貫串于整個企業(yè)生產經營活動的事前、事中和事后，其價值治理的觀念要深進到企業(yè)各個職能部分，其運籌的立足點、管轄的深度和廣度涉及到企業(yè)的全局，關系到企業(yè)長遠的戰(zhàn)略利益。所以說，財務治理固然是從會計治理中分離出來的，但其戰(zhàn)略意義比會計治理要深遠得多，工作要求也高得多。明確了這一點，在企業(yè)治理體系的建設上要重點建設好財務治理部分，這是一項爬陡坡、上臺階，開創(chuàng)性很強的工作，要從指導思想、工作任務、專業(yè)職員、工作條件、制度規(guī)章、運行機制等方面作出優(yōu)先安排，迅速改變我國很多企業(yè)財會不分、以會代財、財務治理落后的現(xiàn)狀。
其次，要熟悉到財務治理不是簡單地夸大降低本錢、用度和支出。本錢治理是傳統(tǒng)財務治理的重點之一，但那只是企業(yè)財務治理的一小部分。傳統(tǒng)意義上的本錢治理即為節(jié)約本錢，減少支出，是直線式、加減式的本錢思維，缺乏戰(zhàn)略意識。降低本錢能增加利潤，但本錢增加并不意味著利潤一定減少。財務意義上的本錢治理是本錢效益治理，是要節(jié)約那些效率不高的本錢，控制那些治理不善的用度，減少那些不必要的支出。而對那些能夠給企業(yè)帶來結構升級，進步產品質量、市場競爭力和經濟效益的用度支出及那些固然眼前增加了負擔但從長遠看能使企業(yè)持續(xù)經營和蓬勃的戰(zhàn)略性用度支出，則必須給予保證。只有給財務治理以中心位置，其戰(zhàn)略策劃的功能才得以發(fā)揮。
再次，明確的財務治理中心地位不是要忽略和否定企業(yè)其他治理工作的作用。以財務治理為中心所夸大的是財務治理的中心地位，而決不是忽略和否定企業(yè)其他治理工作的作用，而恰恰相反，是大大加強和提升了其他治理工作的作用。財務計劃指標的完成，財務治理目標及至企業(yè)目標的實現(xiàn)仍然依靠企業(yè)各項具體治理工作的配套和生產治理、質量治理、技術治理等的有效配合。企業(yè)的其他治理工作和財務治理之間也是相互滲透的，財務治理的精準特征會有力促進其他治理部分的治理目標的量化，使治理質量得到提升�？傊x開了其他治理工作的協(xié)調配套，財務治理就成為空中樓閣：沒有財務治理的調控，其他治理工作也是盲無目標。
最后，財務治理是企業(yè)的全身運動，決不單單是財務部分的事。有人片面地以為，以財務治理為中心就是以財務部分為中心，這是狹隘的。財務治理的重要性、復雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠不是僅靠一個部分的工作所能解決的。財務治理是一項需要全盤問慮，同一目標，協(xié)調一致的工作。以財務治理為中心，可引導企業(yè)的方方面面實現(xiàn)觀念的轉變，把企業(yè)價值最大化的觀念落實到企業(yè)的每一個人、每個方面和環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益、群策群力，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，創(chuàng)造更大財富。但是也應該看到，市場經濟的發(fā)展將財務治理擺在企業(yè)治理的中心地位，無疑給企業(yè)財務部分帶來了壓力，財務部分要變壓力為動力，加強，轉變觀念，做好企業(yè)戰(zhàn)略決策的顧問。
2.實現(xiàn)財務治理工作目標和創(chuàng)新
現(xiàn)在，企業(yè)的經營環(huán)境正在發(fā)生不斷的變化，例如全球化及日益激烈的競爭、新的組織機構及需求、知識經濟還有信息技術及其對企業(yè)流程的等，而所有這些變革的氣力正在推動著企業(yè)進行轉型，企業(yè)的指向將更多地注重創(chuàng)造價值和降低本錢。以往，很多企業(yè)的財務部分在很大程度上都還在采用“閉門造車‘式的理財方式在一個狹小的視野里被動地進行財務治理。今天，他們在企業(yè)的重大決策過程中卻起著先遣隊的作用。企業(yè)財務治理部分正在變成由電腦控制的”雷達站“，對外監(jiān)測著企業(yè)的經營環(huán)境，對內監(jiān)控著企業(yè)的運營狀況，并且發(fā)布信號和指令，為企業(yè)經營決策提供依據。企業(yè)將學會利用其在財務策劃上的上風，作為貿易競爭中的有利武器，財務主管們正在意識到，若想在戰(zhàn)略上搶占先機，就必須學會如何將數據變?yōu)樾畔�，再由信息轉化為知識，最后再由知識變?yōu)榻洜I決策，付諸行動。這是我國企業(yè)在新經濟條件下遭遇的全新的挑戰(zhàn)。面臨新的挑戰(zhàn)，要使財務部分充當企業(yè)”雷達站“這一角色，必須重構財務治理工作目標和內容。
在未來的幾年里，財務部分要實現(xiàn)三個最重要的轉變：由交易處理和相關財務報告處理、進步財務治理質量、建立靈活有效的財務系統(tǒng)，轉變?yōu)檫M步信息系統(tǒng)的質量、治理財務和相關貿易風險和機遇以及幫助營運單位進行貿易計劃、行為基礎治理、會計、分析等工作，管轄范圍擴大到企業(yè)內外的方方面面。占有關部分對200個跨國公司的調查反饋，可以看出現(xiàn)代一流企業(yè)內衡量財務工作的標準發(fā)生很多變化：
（1）財務工作的導向由單一的利潤導向轉變?yōu)閮r值、現(xiàn)金流量、利潤三維導向。
�。�2）財務部分的主要工作量由處理交易向為企業(yè)提供猜測轉換。
�。�3）財務部分的職能由生財、聚財、用財等單一理財職能向理財、籌劃、猜測、決策的多功能方向轉變。
�。�4）財務部分的工作方式方法由傳統(tǒng)的報告驅動、法定程序、領導指示、上級文件向決策導向、協(xié)商、溝通、咨詢轉變。
�。�5）財務部分的工作特點將趨向前瞻、快捷、更講求時效的方向發(fā)展，更重視信息和客戶的滿足程度。從上述變化中可以看到，我國企業(yè)財務分析系統(tǒng)的建設要滿足新的市場競爭形勢的要求，必須要根據市場競爭態(tài)勢和企業(yè)的奮斗目標，以前瞻的姿態(tài)，迅速轉變觀念，全面調整和充實企業(yè)財務分析系統(tǒng)的工作重點和內容，實現(xiàn)工作目標和內容創(chuàng)新，主動積極、廣泛深進地收集和分析企業(yè)內外的有關信息，為企業(yè)的經營決策提供及時、高效的服務。
當前企業(yè)財務分析系統(tǒng)的建設要確立兩大重點：
（1）市場營銷分析系統(tǒng)。傳統(tǒng)體制下，企業(yè)以生產為本，企業(yè)運作狀態(tài)和資源配置呈紡棰形，企業(yè)財務分析的重點是產品本錢和尋求降低生產本錢的辦法。市場經濟條件下，市場營銷狀況和新產品開發(fā)能力決定著企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)的運作狀態(tài)和資源配置呈啞鈴型，企業(yè)產品在市場上的遭際所形成的信息隱含著企業(yè)生存狀態(tài)和決策的寶貴資源，必然成為企業(yè)財務分析的首選。在建設經營決策型財務信息系統(tǒng)中，要優(yōu)先設立企業(yè)在市場營銷方面的監(jiān)測系統(tǒng)和指標體系、工作手段、工作制度。
�。�2）新產品研發(fā)分析系統(tǒng)。這是一項全新的分析工作系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)長出的一只觸角。由于隨著新的經濟發(fā)展和買方市場形成，人們的需求越來越高，而且向多樣化發(fā)展，對產品的要求不僅在使用功能方面提出更高要求，還要求在產品中能體現(xiàn)使用者的個性。這就迫使企業(yè)的產品品種多樣化、產品復雜性日趨增強、產品生命周期日益縮短，具有較強新產品研發(fā)能力的企業(yè)在市場角逐中占有明顯上風。企業(yè)財務的重大任務之一就是要為市場競爭服務，不僅在資金上對企業(yè)研發(fā)項目作出優(yōu)先安排，更重要的是財務職員要深進新產品研發(fā)領域，發(fā)揮財務部分信息來源廣泛，善于權衡比較的職能上風，使企業(yè)在新產品研發(fā)上處于強勢。
3.狠抓組織落實
在觀念上弄清企業(yè)財務分析系統(tǒng)建設的重大意義和方法后，最關鍵的是要做到組織落實。傳統(tǒng)體制留給國有企業(yè)的最大弊端之一是在行為機制上的一等二看，一等是碰到題目等上級指示精神，沒有上級指示精神不往做；二看是看隔壁左右做了沒有，別人沒做我也不要做，有這種行為機制的企業(yè)在當今只有一種結果，那就是垮臺。現(xiàn)在應確立的行為機制是自主經營，以創(chuàng)新為榮，敢為天下先。特別是在企業(yè)競爭能力這些根本素質的建設上，要有緊迫感，要狠抓落實。組織落實是一切落實的載體，是必須首先要落實的，是任何新舉措實現(xiàn)的制度保障，特別是在企業(yè)的最高治理決策層中，要把企業(yè)財務工作系統(tǒng)的領導者放到舉足輕重的位置。這里既不能等也不能看，要充分運用企業(yè)經營自主權，把企業(yè)經營決策型財務信息系統(tǒng)建設好。
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