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全面預(yù)算治理工具與企業(yè)治理水平探討
摘 要:全面預(yù)算治理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法,是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的治理機制,正確熟悉和運用全面預(yù)算治理工具,對于提升企業(yè)治理水平,強化內(nèi)部控制具有非常重要的意義。從全面預(yù)算治理的本質(zhì),以及與傳統(tǒng)意義上預(yù)算概念的區(qū)別出發(fā),指出了全面預(yù)算治理組織機構(gòu)的設(shè)立和治理原則,側(cè)重分析了轉(zhuǎn)動預(yù)算的編制方法,并重點對于確保全面預(yù)算治理獲得成功的幾個要素進(jìn)行了分析,對于企業(yè)正確熟悉和運用這一治理工具具有啟示作用。關(guān)鍵詞:熟悉和運用;全面預(yù)算治理
全面預(yù)算治理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法,這一方法自從上個世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司產(chǎn)生之后,很快就成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序,從最初的計劃、協(xié)調(diào)發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的治理機制,全面預(yù)算治理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。
隨著我國企業(yè)逐步走向國際社會,參與國際競爭,全面預(yù)算治理獲得了前所未有的重視,其理念得到了廣泛認(rèn)同,并逐步進(jìn)進(jìn)到實際運用階段。但是,在實際運用過程中,我們發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)未能走出傳統(tǒng)意義上的預(yù)算概念,操縱流進(jìn)形式,不能正確熟悉和使用全面預(yù)算治理工具,達(dá)到預(yù)期的提升企業(yè)治理水平,強化內(nèi)部控制能力的目的,這是當(dāng)前我國企業(yè)面臨的一個挑戰(zhàn)。
1 全面預(yù)算治理的概念、本質(zhì)及構(gòu)成
全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)(一般為一年或一個既定的期間)經(jīng)營、財務(wù)等方面的總體猜測。它是一種治理工具,也是一套系統(tǒng)的治理方法,通過公道分配企業(yè)的人、財、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo),并與相應(yīng)的績效治理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度,控制用度支出,并猜測資金需求和利潤。其編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及企業(yè)所有部分及主要職員。
全面預(yù)算治理是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種治理機制,其根本點在于通過預(yù)算的編制和執(zhí)行來代替治理,使之成為一種自動的治理機制。作為一種治理機制,一方面要與市場機制相對接,一切以市場為出發(fā)點,另一方面要與企業(yè)內(nèi)部治理組織和運行機制相對接,貫徹權(quán)責(zé)利對等原則,以及決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)視權(quán)三權(quán)分離原則,以權(quán)利的制衡保證機制的正常運行。正確熟悉全面預(yù)算治理,要關(guān)注以下幾個概念的區(qū)別:
。1)全面預(yù)算不即是猜測。猜測是基礎(chǔ),全面預(yù)算是根據(jù)猜測結(jié)果提出的對策性方案,是針對猜測結(jié)果采取的一種風(fēng)險補救及防御系統(tǒng),有效的全面預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。
(2)全面預(yù)算不即是財務(wù)計劃。全面預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃,財務(wù)計劃只是全面預(yù)算的一部分,而非全部;從預(yù)算形式看,全面預(yù)算可以是貨幣式的,也可以是實物式的,而財務(wù)計劃僅限于貨幣式的表現(xiàn);從范圍上看,全面預(yù)算是一個綜合性的治理系統(tǒng),涉及企業(yè)各部分和不同層次,而財務(wù)計劃的編制和執(zhí)行主要由財務(wù)部分控制。
。3)全面預(yù)算不是數(shù)據(jù)的堆砌和表格的羅列,而是一種與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套治理系統(tǒng),健全的全面預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。全面預(yù)算治理的目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),通過全面預(yù)算治理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹,長期與短期計劃得以溝通與銜接。
全面預(yù)算與傳統(tǒng)意義上的預(yù)算是截然不同的兩個概念。全面預(yù)算除包含傳統(tǒng)意義上預(yù)算的各個方面,還包含企業(yè)與部分的年度運作計劃。具體而言,全面預(yù)算主要包括三大部分:經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。
經(jīng)營預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、本錢預(yù)算和用度預(yù)算四項內(nèi)容,其中,銷售預(yù)算是企業(yè)最具市場的猜測分析,確定在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計的銷售品種、數(shù)目、單價和銷售收進(jìn)等指標(biāo),是經(jīng)營預(yù)算的龍頭,是編制其他預(yù)算的出發(fā)點。
資本預(yù)算主要是對長期使用的資產(chǎn)的采購支出計劃和其所需資金的供給來源進(jìn)行的預(yù)算。資本預(yù)算在企業(yè)的財務(wù)決策中非常重要,資產(chǎn)需求猜測的錯誤經(jīng)常會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果,假如企業(yè)在資產(chǎn)方面投資過多,將帶來不必要的支出,假如投資過少,則會使企業(yè)的設(shè)備不夠現(xiàn)代化而失往競爭力。
財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表四項內(nèi)容。財務(wù)預(yù)算以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ),是企業(yè)全面預(yù)算編制結(jié)果的財務(wù)體現(xiàn)。
2 全面預(yù)算治理的組織機構(gòu)和治理原則
規(guī)范的組織機構(gòu)和治理原則是全面預(yù)算取得成功的重要保障。
從組織機構(gòu)的設(shè)立原則來講,主要包括以下三點:①設(shè)定全面預(yù)算治理體系的多級架構(gòu),包括自上而下的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)四級;②明確各級架構(gòu)在全面預(yù)算治理體系中的定位和職責(zé);③明確全面預(yù)算治理體系的主要控制點及審批權(quán)限。各機構(gòu)的組成和職能如下(見表1):
在建立規(guī)范的組織機構(gòu)基礎(chǔ)上,成功的全面預(yù)算治理應(yīng)考慮遵循以下原則:
。1)硬約束原則:企業(yè)凡是應(yīng)列進(jìn)預(yù)算的各個項目都必須納進(jìn)預(yù)算控制范圍內(nèi),預(yù)算一旦通過,任何人不得隨意修改。
。2)事權(quán)結(jié)合、權(quán)責(zé)對等原則:規(guī)范預(yù)算編制部分與財務(wù)部分的職責(zé)分工,明確財務(wù)部分在預(yù)算過程中的角色是協(xié)調(diào)、組織、綜合平衡和匯總預(yù)算。
。3)收支兩條線原則:即各部分現(xiàn)金收進(jìn)應(yīng)回到財務(wù)部分,不得截留現(xiàn)金;各部分現(xiàn)金支出因按照預(yù)算規(guī)定由財務(wù)部分劃撥執(zhí)行。
。4)精細(xì)原則:預(yù)算中重要項目應(yīng)精細(xì)到季度甚至月度,尤其是現(xiàn)金收支預(yù)算和本錢用度預(yù)算。
。5)先進(jìn)公道原則:確保預(yù)算指標(biāo)設(shè)置的公道性和可實現(xiàn)性。
。6)授權(quán)原則:在預(yù)算批準(zhǔn)后的執(zhí)行過程中,預(yù)算治理者應(yīng)在建立分級審核機制的基礎(chǔ)上,相應(yīng)放權(quán)授權(quán),包括授予財務(wù)部分公道拒盡開支的權(quán)利。
。7)例外原則:預(yù)算執(zhí)行過程中,治理層主要對重大或非常規(guī)事項進(jìn)行重點關(guān)注,一般性事務(wù)則納進(jìn)預(yù)算控制范圍。
3 全面預(yù)算編制的基本方法
全面預(yù)算編制的基本方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、轉(zhuǎn)動預(yù)算、零基預(yù)算等。彈性預(yù)算和轉(zhuǎn)動預(yù)算是相對于固定預(yù)算而言的。
轉(zhuǎn)動預(yù)算是當(dāng)今國際上較為流行的先進(jìn)的預(yù)算編制方法,是指根據(jù)上一期的預(yù)算指標(biāo)完成情況,調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算,并將預(yù)算期連續(xù)轉(zhuǎn)動向前推移的一種預(yù)算編制方法,分為按月轉(zhuǎn)動和按季轉(zhuǎn)動等。轉(zhuǎn)動預(yù)算可促進(jìn)形成持續(xù)經(jīng)營理念,迫使治理層關(guān)注不止一個財政年度的財務(wù)狀況,能夠從動態(tài)的角度把握近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局,使預(yù)算具有較高的透明度;同時,由于在時間上不受日歷年度的限制,能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算,有助于保證項目支出的連續(xù)性和完整性,能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。當(dāng)然,編制轉(zhuǎn)動預(yù)算的代價也相當(dāng)大,一方面,企業(yè)需要投進(jìn)更多的精力,更多的人、財、物的付出;另一方面,預(yù)算不停變動,無法保證權(quán)威性,不利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施,也不利于業(yè)績考評的進(jìn)行。
在具體預(yù)算方法的選擇上,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況,探索符合需要的、有特色的預(yù)算方法。
4 確保全面預(yù)算獲得成功的重要因素
為確保全面預(yù)算治理的實施取得成功,達(dá)到預(yù)期的提升企業(yè)治理水平,強化內(nèi)部控制能力的目的,企業(yè)應(yīng)從以下幾方面對全面預(yù)算治理的實施給于充分重視。
4.1 將全面預(yù)算制定同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系
將全面預(yù)算制定同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系,可以使企業(yè)的戰(zhàn)略更好地得到貫徹,并對資源分配和進(jìn)度監(jiān)控具有指導(dǎo)意義;治理層可以通過各層面了解企業(yè)的發(fā)展,這種了解有助于調(diào)整企業(yè)策略,得到有關(guān)機遇和挑戰(zhàn)的反饋,終極有助于進(jìn)步績效水平。 。1)為使預(yù)算制定和企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系,可從以下幾方面采取行動。
。2)在預(yù)算制定前清楚地定義企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
。3)建立并維護(hù)正式和非正式的溝通渠道,以保證各種有關(guān)操縱和預(yù)算需求的信息和見解可以在職能和業(yè)務(wù)部分之間水平流轉(zhuǎn),在高級治理層至底層接觸客戶的普通員工之間垂直流轉(zhuǎn)。
。4)改進(jìn)流程和信息系統(tǒng),以保證信息匯報方式同一并方便企業(yè)內(nèi)部各部分查閱。
。5)高級治理層為預(yù)算制定者和其他員工提供培訓(xùn),以使其能熟悉到他們的努力如何影響到企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
4.2 設(shè)計戰(zhàn)略性分配資源的程序以促進(jìn)跨部分協(xié)作
鑒于任何企業(yè)的資源都是有限的,因此企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)資源(包括現(xiàn)金、設(shè)備、職員等)分配的流程,使戰(zhàn)略更好地得以實施;同時,制定高效、公道的程序能使企業(yè)更清楚地傳遞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,加強企業(yè)范圍內(nèi)的責(zé)任感。
企業(yè)應(yīng)制定始終如一的方針指導(dǎo)資源分配,運用公平的途徑解決競爭需求,這樣也可在資源分配的過程中節(jié)省時間。
由于預(yù)算采用財務(wù)語言表述,因此資源分配也可用財務(wù)語言進(jìn)行表述。
加大對項目及運作的資金投進(jìn)使戰(zhàn)略的實施更加行之有效。
財務(wù)職能部分的經(jīng)理們由于有財務(wù)分析背景而可以在設(shè)計資源分配程序中起領(lǐng)導(dǎo)作用,這樣他們可以確保相當(dāng)復(fù)雜的程序在整個組織內(nèi)相容使用,同時加強了財務(wù)與業(yè)務(wù)部分的配合。
4.3 除了要達(dá)到預(yù)算目標(biāo),還要將激勵機制引進(jìn)績效考評
單純實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)并不一定實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化,所以應(yīng)以企業(yè)績效考評指標(biāo)表現(xiàn)的最優(yōu)化為目標(biāo),而實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)是第二位的。因此,除了預(yù)算完成率目標(biāo),企業(yè)還需通過改變評估流程和加強激勵機制的轉(zhuǎn)變,體現(xiàn)績效考核的重要性,形成對績效治理更加綜合的觀念。這種觀念將更注重綜合績效表現(xiàn),同時也使預(yù)算流程更具真實性。
企業(yè)應(yīng)將預(yù)算的執(zhí)行情況通過績效考核體系中的相應(yīng)指標(biāo)來反映,預(yù)算治理也因此相應(yīng)地被納進(jìn)績效治理體系。在這種體制下,那些可以完成預(yù)算,但是不能得到預(yù)期市場份額和客戶滿足度的經(jīng)理所獲得的報酬將比能達(dá)到各項考核指標(biāo)的經(jīng)理遜色,真正是實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
在預(yù)算制定以后,企業(yè)需經(jīng)常性對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控,控制預(yù)算變動范圍,否則預(yù)算會因缺乏可計量性而失往對企業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)價值,引起整個企業(yè)績效下降。
4.4 設(shè)計有彈性的預(yù)算,使之能適應(yīng)變換的需求
企業(yè)應(yīng)設(shè)計有彈性的預(yù)算,并及時對差異進(jìn)行分析調(diào)整,從而能夠更好的對市場的變動作出迅速的反應(yīng),使之能夠適應(yīng)變換的需求,如設(shè)計多情景預(yù)算等。
通過制定適應(yīng)變化需求的預(yù)算,業(yè)務(wù)單位或部分可以更快速、更精確地對業(yè)務(wù)條件的變化作出反應(yīng),有效降低其對企業(yè)整體績效的負(fù)面影響;企業(yè)的治理者可以通過制定適應(yīng)變化需求的預(yù)算,消除不可預(yù)見因素對預(yù)算的影響;企業(yè)高級治理層可以通過及時告知利益相關(guān)者有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略和策略的變化,增進(jìn)和利益相關(guān)者之間的信任度,并確保自身了解企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的可實現(xiàn)性。
當(dāng)然,為確保預(yù)算的嚴(yán)厲性,企業(yè)一般不應(yīng)頻繁調(diào)整預(yù)算,如需調(diào)整,應(yīng)充分解釋預(yù)算調(diào)整的原因。
4.5 通過優(yōu)化預(yù)算機制,降低預(yù)算的復(fù)雜性和周期
預(yù)算機制的設(shè)立也應(yīng)貫徹本錢效益原則,過于復(fù)雜和繁瑣的預(yù)算治理機制將大大降低預(yù)算編制和治理職員的積極性和預(yù)算的可操縱性,相反,降低預(yù)算的復(fù)雜性和周期將大大降低預(yù)算制定所需的時間和本錢,并降低對企業(yè)正常經(jīng)營所造成的影響。
企業(yè)通過對預(yù)算機制的優(yōu)化可以縮短預(yù)算制定周期,較短的預(yù)算周期不僅可以節(jié)省財務(wù)部分的本錢,也可以降低每一個制定預(yù)算的業(yè)務(wù)單位的本錢,同時又不會影響企業(yè)的核心增值業(yè)務(wù)以及預(yù)算的質(zhì)量;同時,通過對預(yù)算機制的優(yōu)化從而降低預(yù)算復(fù)雜性和周期,還能夠使財務(wù)職員從協(xié)調(diào)程序的不一致性和軟件沖突中解放出來,使他們在財務(wù)分析、培訓(xùn)和決策制定的支持方面扮演更重要的角色。
4.6 結(jié)合本錢控制來設(shè)計預(yù)算
精確的本錢信息是預(yù)算的基礎(chǔ),大量精確的、輕易獲得的本錢信息將大大進(jìn)步預(yù)算的正確度,并進(jìn)步預(yù)算制定的速度。
總體而言,正確熟悉和運用全面預(yù)算治理工具,對于提升企業(yè)治理水平,強化內(nèi)部控制,進(jìn)而提升企業(yè)的國際競爭力具有相當(dāng)重要的作用,企業(yè)應(yīng)從理論出發(fā),結(jié)合自身的實際情況,有重點地建立適合于自身需要的全面預(yù)算治理體系。
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