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談業(yè)績評論新領(lǐng)域-非財務(wù)性業(yè)績評價系統(tǒng)
一、傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法對現(xiàn)代制造環(huán)境的不適應(yīng)性標(biāo)準(zhǔn)本錢制度和責(zé)任會計系統(tǒng)是傳統(tǒng)企業(yè)控制本錢、評價業(yè)績的主要方法。但是,隨著企業(yè)經(jīng)營理念及現(xiàn)代制造環(huán)境的變化,這些評價方法表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)性。
標(biāo)準(zhǔn)本錢制度包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、差異分析和差異處理三部分,它對本錢的控制和業(yè)績的評價是通過將實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢進行比較,找出差異,然后分析差異形成的原因和責(zé)任,并加以控制。傳統(tǒng)企業(yè)中,標(biāo)準(zhǔn)本錢制度發(fā)揮了一定作用,但在現(xiàn)代制造環(huán)境下,這一制度卻表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)性。首先,隨著企業(yè)機械化程度的進步,人工本錢的重要性迅速降低,并且趨向于固定化,假如仍采用標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的分析方法,過分夸大人工效率差異,往往會導(dǎo)致機器的超負(fù)荷運轉(zhuǎn)或使企業(yè)生產(chǎn)出過多的、無用的存貨。其次,在新的制造環(huán)境下,企業(yè)不應(yīng)僅僅對本錢的控制給予重視,對質(zhì)量的要求也至關(guān)重要。假如采購部分仍象過往那樣,過于關(guān)注材料價格差異,往往會使一些質(zhì)量不高的原材料進人生產(chǎn)領(lǐng)域,使產(chǎn)品質(zhì)量受到影響。第三,在現(xiàn)代制造環(huán)境下,各生產(chǎn)過程正趨于一體化,制造過程的可信賴程度有了很大進步,這使得實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢趨于一致,傳統(tǒng)的差異分析的作用顯得越來越無足輕重。
面臨當(dāng)今世界性的競爭環(huán)境,企業(yè)的競爭在很大程度上是產(chǎn)品質(zhì)量、交貨效率、售后服務(wù)、顧客滿足程度等方面的競爭。但是傳統(tǒng)的責(zé)任會計系統(tǒng)并沒有反映這些方面。傳統(tǒng)的責(zé)任會計系統(tǒng)過分側(cè)重于對降低本錢、進步產(chǎn)量兩方面作出要求,這在短期內(nèi)可能會給企業(yè)帶來一定效益,但從長遠(yuǎn)來看,對于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、職工工作積極性等方面會帶來負(fù)面影響,而這些影響終極會妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。另外,現(xiàn)在的責(zé)任會計報告是按月或按周編制的,不能對生產(chǎn)經(jīng)營中的題目進行適時調(diào)控。
正是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化及傳統(tǒng)業(yè)績評價方法對現(xiàn)代制造環(huán)境的不適應(yīng)性,促使了一些新的業(yè)績評價方法—主要是非財務(wù)性業(yè)績評價方法的出現(xiàn)。
二、非財務(wù)性業(yè)績評價的幾個方面
(一)質(zhì)量評價:傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法由于過分
注重產(chǎn)量,而造成了對質(zhì)量控制不力的局面。在現(xiàn)代制造環(huán)境下,產(chǎn)品質(zhì)量成為未來企業(yè)間竟?fàn)幍年P(guān)鍵因素,企業(yè)的各生產(chǎn)部分都將進步產(chǎn)品質(zhì)量視為本部分的重要目標(biāo),對部分質(zhì)量控制情況的評價自然地也就成為治理會計的重要領(lǐng)域。一般來說,對質(zhì)量的評價應(yīng)包括以下幾項內(nèi)容:
1、對購進原材料的評價。很多公司同供給商簽定的購貨合同中,都包括了有關(guān)質(zhì)量題目的條款,有的公司甚至規(guī)定,若原材料出現(xiàn)質(zhì)量題目,立即中止購貨合同。企業(yè)采購部分的業(yè)務(wù)報告中,應(yīng)分別按材料種別和廠家計算殘次品率,以便于對材料或供貨廠家進行質(zhì)量方面的評價。
2、生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制。生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制是通過在各生產(chǎn)階段建立控制點,并建立起統(tǒng)計質(zhì)量控制制度和質(zhì)量審計制度等措施來實現(xiàn)的。生產(chǎn)過程中的質(zhì)量評價是在業(yè)績報告中,計算殘次品率、返工率、合格品率等指標(biāo),并加以分析,研究質(zhì)量變動趨勢,從而有針對性地加以控制。
3、對產(chǎn)成品的質(zhì)量評價。顧客的滿足程度是對產(chǎn)品質(zhì)量的終極評價。對產(chǎn)成品的質(zhì)量評價一般是看要求索賠的顧客數(shù)目及顧客投訴情況等幾方面。很多企業(yè)積極地向客戶調(diào)查了解情況,以獲得對產(chǎn)品質(zhì)量的評價。
(二)交貨效率評價:在定做某批商品時,定貨商都?瓷a(chǎn)商能夠及時交貨。及時交貨是維持企業(yè)信譽的重要方面。對交貨情況的評價可以從循環(huán)的時間這一角度來考查。循環(huán)時間(CycleTin犯)指的是從訂單簽訂到將貨物交給客戶所需要的時間。這一時間越短越好。對循環(huán)時間控制的重點是生產(chǎn)循環(huán)時間的控制,生產(chǎn)循環(huán)時間由生產(chǎn)時間、待料時間、檢側(cè)時間和搬運時間四部分組成。這期間只有生產(chǎn)時間的活動增加價值,其他時間的活動都是不增加產(chǎn)品價值的活動?刂粕a(chǎn)循環(huán)時間,就是將不增加價值的活動時間降至最低。對生產(chǎn)循環(huán)時間進行控制的指標(biāo)是生產(chǎn)循環(huán)效率指標(biāo),這一指標(biāo)的計算公式是:生產(chǎn)循環(huán)效率=生產(chǎn)時間/(生產(chǎn)時間 待料時間 檢側(cè)時間 搬運時間)。這一指標(biāo)的最佳狀況是即是1。即除了生產(chǎn)時間之外,其他時間都沒有發(fā)生。除了生產(chǎn)循環(huán)時間之外企業(yè)對交貨效率總體情況進行評價的指標(biāo)是及時交貨率指標(biāo),這一指標(biāo)的終極目標(biāo)是實現(xiàn)100%的及時交貨,即對每筆訂單都能按時生產(chǎn)出來并及時交給訂貨方。
(三)企業(yè)應(yīng)變、創(chuàng)新能力評價:在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境中,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須具備一定的應(yīng)變和創(chuàng)新能力,對企業(yè)應(yīng)變和創(chuàng)新能力的評價也應(yīng)成為業(yè)績評價的重要方面。對企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)變能力的評價主要是從生產(chǎn)調(diào)整預(yù)備時間這一角度來進行的。所謂生產(chǎn)調(diào)整預(yù)備時間指的是企業(yè)由一批產(chǎn)品生產(chǎn)改成另一批產(chǎn)品生產(chǎn)時,需要調(diào)整機器設(shè)備來組織生產(chǎn)所花費的時間。一般情況下這一時間越短,證實企業(yè)生產(chǎn)更具應(yīng)變能力。企業(yè)的創(chuàng)新能力指的是企業(yè)在生產(chǎn)和改進現(xiàn)有產(chǎn)品時,開發(fā)和創(chuàng)造適應(yīng)市場需要的新產(chǎn)品的能力。企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品方面付出的代價及所取得的成果,是評價企業(yè)創(chuàng)新能力的主要資料。利用這些資料,可以對企業(yè)過往、現(xiàn)在及未來的創(chuàng)新能力進行評價,并根據(jù)評價結(jié)果,采取適當(dāng)?shù)卦黾油度嘶蚣訌娛袌稣{(diào)查等方面的措施,來進步企業(yè)的創(chuàng)新能力。
(四)對雇員的評價:傳統(tǒng)業(yè)績評價方法受到批評,其中一個重要原因,就是沒有對雇員的生產(chǎn)技術(shù)水平、勞動積極性及培訓(xùn)情況等方面作出評價。假如公司員工在生產(chǎn)中積極性不高,在公司中沒有榮譽感,則整個企業(yè)的業(yè)績在一定程度上會受到影響。假如在這些方面作出評價,可以使企業(yè)及時采取措施,避免一些不良現(xiàn)象出現(xiàn)。公司除了對職工情緒及時進行調(diào)查、了解情況之外,還應(yīng)通過提升和獎勵等機制來進步員工的生產(chǎn)積極性。對雇員情況進行評價的重要指標(biāo)是員工活動率,即月中離職人數(shù)對均勻雇用人數(shù)的比率。這一比率高,表明企業(yè)員工的思想不穩(wěn)定,對企業(yè)沒有信心。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一指標(biāo)的變化,仔細(xì)分析原因,使企業(yè)員工保持旺盛的生產(chǎn)積極性。
除了以上四個方面之外,企業(yè)還應(yīng)對產(chǎn)品市場占有份額、機器運轉(zhuǎn)情況等方面作出相應(yīng)評價。通過對市場占有份額情況的調(diào)查來研究企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,通過對機器運轉(zhuǎn)情況的評價,來尋找進步機器運轉(zhuǎn)效率的辦法?傊,業(yè)績評價的范圍應(yīng)滲透到企業(yè)的方方面面,更好地為生產(chǎn)經(jīng)營和治理提供決策信息。
三、非財務(wù)性業(yè)幼評價的特點
在企業(yè)采用一些新的治理觀念和新的生產(chǎn)方式的過程中,例如全面質(zhì)t治理觀念(1謬)的采用,適時制(刃)和彈性制造系統(tǒng)(PMS)的運用等,一些新的業(yè)績評價觀念和方法也相應(yīng)產(chǎn)生。這些新觀念和方法比起傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法來,更加客觀,而且表現(xiàn)出了很強的非財務(wù)性的特點,在計算方法和具體運用上也與傳統(tǒng)方法有很大差別。首先,這些新方法的運用,是以將信息翰人計算機并立即處理為基礎(chǔ)的,在這一方式下,治理職員能夠及時、連續(xù)地對所要控制的項目進行跟蹤監(jiān)視,使這些題目能夠及時解決。而在傳統(tǒng)方法下,業(yè)績報告通常是定期編制,其時效性受到一定程度限制。其次,為了夸大企業(yè)的整體利益,一些非財務(wù)性的業(yè)績評價方法都是立足于企業(yè)的角度來進行評價,而不是各個生產(chǎn)部分。固然對各部分的評價也具有一定意義,但對整個企業(yè)來說,各部分只是企業(yè)的一部分,部分利益應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益,所以對整個企業(yè)的評價尤為重要。第三,新評價觀念和方法,更加注重未來趨勢,注重對一些指標(biāo)的變動趨勢的分析,而不像傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法那樣只留意對當(dāng)前情況的評價。
企業(yè)在新的制造環(huán)境下,豁要控制和評價的方面越來越多,傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法已不能滿足新環(huán)境的孺要,因此非財務(wù)性業(yè)績評價方法應(yīng)運而生,評價方法開始呈現(xiàn)出多樣性的特點。這些非財務(wù)性業(yè)績評價方法,同傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法一樣,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及其治理中將會發(fā)揮越來越大的作用。
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