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淺析企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算治理
摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的進(jìn)一步搞活開(kāi)放，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，目前很多企業(yè)正朝著經(jīng)營(yíng)規(guī)�；�，業(yè)務(wù)多樣化方向發(fā)展，但資源的增加并未給企業(yè)帶來(lái)效益的增加。要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，除了要有過(guò)硬的產(chǎn)品外，還需要有一套適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的現(xiàn)代化治理系統(tǒng)。因此，如何更加有效地治理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置已成為企業(yè)考慮的重要題目。而財(cái)務(wù)預(yù)算的提出，為企業(yè)治理提供了一個(gè)方便的途徑。關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算治理
財(cái)務(wù)預(yù)算(以下簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)算)是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是預(yù)算治理體系中的重要組成部分。從時(shí)間上可劃為年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算。而財(cái)務(wù)預(yù)算治理則是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施自始至終的過(guò)程控制。財(cái)務(wù)預(yù)算治理是企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作的具體化。它涵蓋了本錢(qián)治理、銷(xiāo)售治理、資金治理等諸多方面的內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)鏈條中的首要環(huán)節(jié)，也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)工作由被動(dòng)的核算型向主動(dòng)的治理型轉(zhuǎn)變的一項(xiàng)突破。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)下一步發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的細(xì)化發(fā)展的要求，預(yù)算治理是企業(yè)發(fā)展的重要保證機(jī)制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最主要和有效的內(nèi)部控制機(jī)制，是財(cái)務(wù)集中控制的重要一環(huán)。因此，我們要理順預(yù)算治理體制，劃清預(yù)算工作界面，強(qiáng)化治理預(yù)算基礎(chǔ)工作，科學(xué)測(cè)算預(yù)算定額，使預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)各業(yè)務(wù)計(jì)劃和規(guī)劃的回納與綜合，確保預(yù)算貫徹企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略
一、產(chǎn)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算治理中的不足
從預(yù)算治理的基本內(nèi)容方面看：
1、編制程序和方法方面存在的主要題目
(1)預(yù)算編制滯后。一般編制預(yù)算按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行，即財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)于每年10月底以條件出下一年度工廠財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策，下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位；各預(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合自身特點(diǎn)以及猜測(cè)的執(zhí)行條件，于11月底以條件出本單位下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算方案，上報(bào)預(yù)算委員會(huì)辦公室；預(yù)算委員會(huì)辦公室對(duì)各單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議；在各單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，預(yù)算委員會(huì)辦公室正式編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交預(yù)算委員會(huì)審議批準(zhǔn)�？稍趯�(shí)際工作中，企業(yè)總的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制政策遲遲不能下達(dá)，或在“兩上兩下”過(guò)程中上下級(jí)單位之間溝通不暢等原因，以致預(yù)算在預(yù)算年度一季度甚至二季度末才能下達(dá)，預(yù)算編制滯后，影響預(yù)算控制的效用。
(2)預(yù)算執(zhí)行單位從自身的短期利益出發(fā)，對(duì)預(yù)算所需要的有關(guān)信息有所保存，不能進(jìn)行有效的溝通，或夸大預(yù)算需求，導(dǎo)致預(yù)算松弛，缺乏科學(xué)性、客觀性，預(yù)算有效性差。
(3)預(yù)算審查平衡、審議批準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，不泛上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)硬性指標(biāo)壓縮下屬單位預(yù)算指標(biāo)的情況，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不公道。
2、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和控制方面存在的主要題目：
(1)預(yù)算指導(dǎo)不能貫徹執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算治理虎頭蛇尾。個(gè)別預(yù)算執(zhí)行單位不重視預(yù)算執(zhí)行，聽(tīng)之任之，經(jīng)常超預(yù)算支出。
(2)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新題目及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目等異常情況，未能及時(shí)查明原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理的措施和建議。
3、預(yù)算的調(diào)整方面存在的主要題目：
個(gè)別預(yù)算執(zhí)行單位濫用預(yù)算調(diào)整政策。這些單位(部分)日常不注重預(yù)算控制，一旦出現(xiàn)超預(yù)算指標(biāo)情況，馬上向預(yù)算委員會(huì)提交預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整報(bào)告，甚至存在一個(gè)預(yù)算年度多次調(diào)整預(yù)算的情況，導(dǎo)致超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣展開(kāi)，預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的預(yù)控作用嚴(yán)重受損。結(jié)果是：預(yù)算執(zhí)行單位圓滿(mǎn)完成年度預(yù)算指標(biāo)，而上級(jí)匯總單位卻是預(yù)算超支。
4、預(yù)算分析、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰方面存在的主要題目：
(1)預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)執(zhí)行預(yù)算的偏差，未能充分、客觀、具體地分析產(chǎn)生偏差的原因，未能及時(shí)提出相應(yīng)的解決措施和建議。
(2)考評(píng)制度未能貫徹、落實(shí)到位，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失往其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)厲性。
(3)獎(jiǎng)罰激勵(lì)機(jī)制作用不明顯。上級(jí)治理部分在年終考核預(yù)算責(zé)任單位時(shí)，一方面被考核方過(guò)多夸大客觀因素對(duì)活動(dòng)績(jī)效的影響故意回避主觀方面的原因，考核方經(jīng)常有濃重的個(gè)人感情往評(píng)價(jià)被考核方，使考核工作流于形式；另一方面對(duì)預(yù)算工作富有成效的單位和個(gè)人很少獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的預(yù)算內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重或突擊花錢(qián)等題目的違規(guī)單位和個(gè)人的處罰手段很稍微，不痛不癢，獎(jiǎng)罰激勵(lì)機(jī)制如同虛設(shè)，導(dǎo)致影響預(yù)算治理工作的深進(jìn)開(kāi)展。 二、有效實(shí)施預(yù)算治理的措施
1、落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)信息溝通，解決預(yù)算滯后和預(yù)算松弛題目
預(yù)算治理是以?xún)r(jià)值形式和其他數(shù)目形式綜合反映企業(yè)未來(lái)計(jì)劃和目標(biāo)等各個(gè)方面信息的預(yù)算，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定總的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制政策，指導(dǎo)下屬預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)編制預(yù)算。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)資源共享，多方及時(shí)溝通，解決預(yù)算編制過(guò)程中出現(xiàn)的信息不對(duì)稱(chēng)和過(guò)分夸大本單位(部分)利益等根源性題目。
2、預(yù)算編制兼顧剛性原則和彈性原則
預(yù)算編制和執(zhí)行夸大剛性原則，同時(shí)考慮預(yù)算環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響，同時(shí)考慮個(gè)別單位業(yè)務(wù)的特殊性，嚴(yán)格按規(guī)定的調(diào)整預(yù)算的程序進(jìn)行審批調(diào)整。對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行治理，保證預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、正確性和有效性。
3、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，及時(shí)反饋信息
預(yù)算治理要發(fā)揮作用不僅要堅(jiān)持過(guò)程控制更要注重結(jié)果考核。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各責(zé)任單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，形玉成方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算開(kāi)始執(zhí)行后，必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，支出性項(xiàng)目必須控制在預(yù)算之內(nèi)，收進(jìn)性項(xiàng)目必要完成，現(xiàn)金流必須要滿(mǎn)足企業(yè)日常和長(zhǎng)期發(fā)展的需要，預(yù)算的執(zhí)行和控制是核心環(huán)節(jié)，需要企業(yè)上下各部分和全體員工的通力合作完成。財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)日常工作機(jī)構(gòu)跟蹤監(jiān)視財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、財(cái)務(wù)預(yù)算治理委員會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息。
4、建立預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度，強(qiáng)化預(yù)算差異分析
企業(yè)實(shí)行預(yù)算治理各層次的經(jīng)營(yíng)者和部分負(fù)責(zé)人都有明確的經(jīng)營(yíng)責(zé)任和行政責(zé)任，所以預(yù)算執(zhí)行情況便是他們首要關(guān)心的信息。這是一種常規(guī)的、制度化的分析，在建立企業(yè)局域網(wǎng)的條件下，一般由公司財(cái)務(wù)部直接從計(jì)算機(jī)中取數(shù)，對(duì)一些變動(dòng)異常的指標(biāo)加以簡(jiǎn)練的文字說(shuō)明。在季度和半年度時(shí)則進(jìn)行具體的指標(biāo)分析和趨勢(shì)分析。同時(shí)，自半年度后，每月的分析都要猜測(cè)年度預(yù)算完成情況，以便經(jīng)營(yíng)者心中有數(shù)，嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行。
財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)職員要定期組織召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，責(zé)成有關(guān)單位分析財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異原因(對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深進(jìn)的、定量的分析)，提出改進(jìn)治理的措施及建議。研究、落實(shí)解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在題目的政策措施，糾正財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的偏差。
5、落實(shí)預(yù)算考評(píng)和強(qiáng)化獎(jiǎng)罰激勵(lì)機(jī)制的作用
在企業(yè)預(yù)算治理體系中，預(yù)算考評(píng)起著檢查、督促各級(jí)責(zé)任部分和個(gè)人積極落實(shí)預(yù)算任務(wù)，及時(shí)提供相關(guān)信息以便糾正實(shí)際和偏差，幫助治理者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)發(fā)揮重要作用。預(yù)算提供了明確的一定期間要求達(dá)到的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和重要依據(jù)。
預(yù)算年度終了，預(yù)算治理委員會(huì)應(yīng)報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算的編報(bào)質(zhì)量、預(yù)算完成情況和預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行量化考核，考核單位應(yīng)嚴(yán)厲預(yù)算考核紀(jì)律，對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位做出客觀、公平公正的評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)罰的方式。獎(jiǎng)罰的力度要適當(dāng)加大，以鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，同時(shí)使單位預(yù)算治理的作用得以充分發(fā)揮。
總之，明確以預(yù)算治理為核心，強(qiáng)化預(yù)算治理制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算治理體系，擴(kuò)大預(yù)算治理范圍，確立自下而上和自上而下相結(jié)合的預(yù)算治理方式，完善預(yù)算治理基礎(chǔ)，建立預(yù)算實(shí)施辦法，進(jìn)步預(yù)算的科學(xué)性、計(jì)劃性和全面性，加大預(yù)算監(jiān)控力度，明確預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析的基本規(guī)范，可以有效實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)的集中控制，達(dá)到財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化整合。企業(yè)預(yù)算治理在中國(guó)的經(jīng)營(yíng)治理中尚存在很多題目，要想取得突破性進(jìn)展，企業(yè)必須樹(shù)立信心，堅(jiān)定信念，不斷摸索和實(shí)踐，找到適合自己的理想“藥方”。
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