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芻探虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理
虛擬是一些獨(dú)立的廠商、顧客、甚至競爭對(duì)手，以貿(mào)易機(jī)遇中的項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)為中心，充分利用各自的核心能力，廣泛利用信息技術(shù)，以合作協(xié)議、外包、戰(zhàn)略同盟、特許經(jīng)營等方式所構(gòu)建的動(dòng)態(tài)的、型的組織。虛擬企業(yè)將成為網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的方向，世界５００強(qiáng)企業(yè)的大多數(shù)都在不同程度上引進(jìn)了虛擬企業(yè)的運(yùn)作機(jī)制。但關(guān)于虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理，的學(xué)術(shù)論文并未幾見，本文擬對(duì)此進(jìn)行一些探討，以求拋磚引玉。一、虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)治理的角色定位：復(fù)雜化
虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理以企業(yè)的核心功能為重點(diǎn)，通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)各虛擬化的職能部分進(jìn)行集中協(xié)調(diào)。它處于虛擬治理的中心，為各成員企業(yè)的合作建立賞罰、警示機(jī)制，對(duì)虛擬經(jīng)營、虛擬交易所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息以及其他信息進(jìn)行治理。
從形式上看，虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理“虛”與“實(shí)”并存。由于虛擬企業(yè)突破了傳統(tǒng)企業(yè)有形的組織界限，如同生產(chǎn)、營銷、設(shè)計(jì)等功能在虛擬企業(yè)存在，但企業(yè)內(nèi)部卻沒有執(zhí)行這些功能的組織一樣，虛擬企業(yè)雖具備財(cái)務(wù)治理的功能，但不設(shè)財(cái)務(wù)部分，也無財(cái)務(wù)經(jīng)理，而是外聘顧問和專家等智囊人才參與治理與決策。虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理是與扁平化的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一種橫向治理，很多中間環(huán)節(jié)和治理層次減少，價(jià)值的產(chǎn)生與確認(rèn)直接相互對(duì)應(yīng)。
從特點(diǎn)上看，虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理是柔性治理。柔性治理以“人性化”為標(biāo)志，夸大靈敏與彈性、跳躍和變化，注重同等與尊重、速度和反應(yīng)。它依靠信息共享、虛擬整合、競爭性合作、差異性互補(bǔ)等實(shí)現(xiàn)價(jià)值由微到顯的轉(zhuǎn)化，創(chuàng)造競爭上風(fēng)。財(cái)務(wù)柔性治理主要體現(xiàn)為治理決策的柔性化和獎(jiǎng)酬機(jī)制的柔性化。治理決策的柔性化表現(xiàn)為決策目標(biāo)的選擇由最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿足準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變，決策程序由“一言堂式的決策”向“群言堂式的決策”轉(zhuǎn)變。獎(jiǎng)酬機(jī)制的柔性化表現(xiàn)為除了物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)外，更注重精神上的嘉獎(jiǎng)。
從企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上看，虛擬企業(yè)夸大策略性財(cái)務(wù)，而不特別注重對(duì)交易的處理。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的特征是：第一，支持性。即企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)全局性戰(zhàn)略的支持系統(tǒng)之一。第二，全員性。即財(cái)務(wù)戰(zhàn)略治理是以全局性戰(zhàn)略為主導(dǎo)、以成員企業(yè)的協(xié)調(diào)為依托而進(jìn)行的全員治理。第三，動(dòng)態(tài)性。即財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以變制變，隨環(huán)境的變動(dòng)而不斷調(diào)整。
總之，虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，是網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)治理，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)治理。其功能是確定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，進(jìn)行財(cái)務(wù)等。
二、虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)：多元化
虛擬企業(yè)沒有中心辦公室，沒有固定工作地點(diǎn)，也沒有多層次的組織結(jié)構(gòu)。它不是股份制企業(yè)，所以其財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)不是“股東財(cái)富最大化”；虛擬企業(yè)既不是意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，又不具備獨(dú)立的法人資格，且具有“暫時(shí)性”的特征，不可能通過持續(xù)經(jīng)營使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大，所以其財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)不是“企業(yè)價(jià)值最大化”。虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)有以下幾種：
１．價(jià)值鏈最優(yōu)化。價(jià)值鏈以為，企業(yè)是一個(gè)綜合設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)送和治理等活動(dòng)的集合體，其價(jià)值鏈可分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的增值活動(dòng)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)由各個(gè)企業(yè)貢獻(xiàn)自己核心能力而組成的價(jià)值鏈，各成員彼此發(fā)揮自己在價(jià)值鏈上的最優(yōu)部分（如，最好的生產(chǎn)者負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，最好的銷售者負(fù)責(zé)銷售產(chǎn)品），從而形成一條比任何縱向一體化的傳統(tǒng)價(jià)值鏈都優(yōu)越的價(jià)值鏈條。
２．交易本錢最小化。在商務(wù)條件下，網(wǎng)絡(luò)成為虛擬企業(yè)進(jìn)行交易的虛擬市場(chǎng)。交易前，交易雙方都使用一些專門的網(wǎng)絡(luò)搜索引擎搜索信息，在網(wǎng)絡(luò)中直接接觸、相互選擇，促進(jìn)了交易的達(dá)成。然后，交易雙方在網(wǎng)上協(xié)商條款、簽訂合同。同時(shí)，買方通過網(wǎng)上的電子證單實(shí)現(xiàn)款項(xiàng)的直接劃撥，賣方提供商品或勞務(wù)。最后，客戶將信息反饋到企業(yè)的信箱或網(wǎng)站中。若企業(yè)的網(wǎng)上技術(shù)服務(wù)職員得知產(chǎn)品存在，便馬上派人往進(jìn)行售后服務(wù)。這樣，交易前搜索本錢明顯降低，搜索的時(shí)間明顯縮短；交易過程中的差旅費(fèi)等支出減少，交易的簽約和執(zhí)行本錢降低；交易后解決題目的時(shí)間縮短，售后本錢減少。整個(gè)過程的交易本錢最小。
３．資源綜合配置效益最大化。資源的互補(bǔ)性奠定了虛擬企業(yè)形成的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。虛擬企業(yè)以項(xiàng)目為核心通過契約關(guān)系共享與互補(bǔ)資源。它包括：資金互補(bǔ)，即為保證產(chǎn)品或項(xiàng)目所需資金到位，各成員企業(yè)共同出資；人才上風(fēng)互補(bǔ)，即虛擬企業(yè)通過人才的整合，取長補(bǔ)短，發(fā)揮人才的整體上風(fēng)；治理互補(bǔ)，即虛擬企業(yè)治理趨向扁平化，治理層次減少，治理目標(biāo)明確，治理效率進(jìn)步；市場(chǎng)營銷互補(bǔ)，即虛擬企業(yè)充分利用各自的營銷經(jīng)驗(yàn)和營銷網(wǎng)絡(luò)，對(duì)已開拓的市場(chǎng)份額進(jìn)行組合、疊加；技術(shù)上互補(bǔ)，即技術(shù)上密切合作和相互支持�？傊�，虛擬企業(yè)的各個(gè)成員組織為虛擬企業(yè)貢獻(xiàn)出各自的上風(fēng)資源，共同構(gòu)成實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)遇所需的所有資源，產(chǎn)生強(qiáng)大的資源上風(fēng)和競爭上風(fēng)，使資源綜合配置的效益最大。
４．契約關(guān)系人利益最大化。虛擬企業(yè)是由一系列企業(yè)通過外包契約建立起來的動(dòng)態(tài)企業(yè)同盟。各成員企業(yè)（包括動(dòng)態(tài)同盟中的廠家、商家、顧客、甚至同行的競爭對(duì)手等）形成多邊契約關(guān)系，構(gòu)成了虛擬企業(yè)的利益制衡機(jī)制，共同對(duì)虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)產(chǎn)生。其原因在于：①他們是虛擬企業(yè)的投資者，對(duì)企業(yè)有核心技術(shù)、資金、人才或服務(wù)方面的投進(jìn)。②他們是虛擬企業(yè)收益分配的參與者，終極要從企業(yè)的合作項(xiàng)目中取得獎(jiǎng)金、利潤等各種報(bào)酬。③他們是虛擬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。當(dāng)企業(yè)失敗時(shí)，他們都會(huì)承擔(dān)一定損失。因此他們是影響財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的利益團(tuán)體。若虛擬企業(yè)價(jià)值鏈最優(yōu)化、交易本錢最小化、資源綜合配置效益最大化時(shí)，虛擬企業(yè)的整體收益最大，那么各種契約關(guān)系人的利益會(huì)最大限度地得到滿足。所以，虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是“相關(guān)者利益最大化”。
總之，虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)。上述財(cái)務(wù)治理目標(biāo)相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，共同成為一個(gè)整體。
三、虛擬的財(cái)務(wù)關(guān)系：新型化
財(cái)務(wù)關(guān)系是企業(yè)在經(jīng)營過程中與各方面發(fā)生的利益關(guān)系。從構(gòu)成來看，組建虛擬企業(yè)的實(shí)體企業(yè)眾多，除核心企業(yè)之外，還有主要成員企業(yè)和臨時(shí)性成員企業(yè)。各實(shí)體企業(yè)在經(jīng)營過程中與國家、機(jī)構(gòu)、內(nèi)部職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系依然是強(qiáng)制與無償?shù)姆峙潢P(guān)系、資金融通與結(jié)算關(guān)系、按勞分配關(guān)系。虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的新型化突出表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部關(guān)系上。依靠核心企業(yè)，各成員企業(yè)通過外包契約聯(lián)結(jié)起來，建立起戰(zhàn)略同盟關(guān)系和協(xié)作關(guān)系。這種關(guān)系既不同于市場(chǎng)中的交易關(guān)系，也不同于傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部各單位之間的科層關(guān)系。
假如把市場(chǎng)調(diào)節(jié)和企業(yè)科層治理分別比喻為“看不見的手”和“看得見的手”，那么虛擬企業(yè)中各組織間的協(xié)作關(guān)系可以比喻為“企業(yè)之間的握手”。從“握手”的結(jié)果看，各成員企業(yè)彼此奉獻(xiàn)自己的核心能力，圍繞合作項(xiàng)目進(jìn)行信息的集成、知識(shí)的集成、資源的集成，他們之間不再是你死我活的輸贏關(guān)系和競爭關(guān)系，而是建立在信任基礎(chǔ)上的雙贏關(guān)系。
這種雙贏關(guān)系的特點(diǎn)是：①階段性。虛擬企業(yè)是以利益（市場(chǎng)機(jī)遇）為基礎(chǔ)組建的，它隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生而組成，隨著業(yè)務(wù)的結(jié)束而解散，具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因而虛擬企業(yè)各成員之間的協(xié)作關(guān)系具有階段性。②延伸性。各實(shí)體企業(yè)之間一次成功的合作能成為下一次繼續(xù)合作的出發(fā)點(diǎn)，以此為契機(jī)，各實(shí)體企業(yè)可建立短期或長期固定的合作關(guān)系。③靈活性。高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，便捷的通訊和，使企業(yè)可以根據(jù)某種需要立即執(zhí)行某種任務(wù)，建立或解除某種人事與商務(wù)關(guān)系，從而使虛擬企業(yè)的互利合作關(guān)系變得靈活、高效，但同時(shí)缺乏必要的約束。
四、虛擬企業(yè)的理財(cái)手段和：網(wǎng)絡(luò)化
虛擬企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)部網(wǎng)以及商務(wù)為背景進(jìn)行在線理財(cái)活動(dòng)，其理財(cái)手段和方法以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為主。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下：①從空間上看，虛擬企業(yè)的事務(wù)可以進(jìn)行遠(yuǎn)程處理，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶空間上的物理間隔變成了鼠標(biāo)間隔。②從時(shí)間上看，在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下，虛擬企業(yè)可以對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)施“實(shí)時(shí)傳遞”，信息傳遞速度為“瞬間”亞光速；還可以快速實(shí)現(xiàn)諸如網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財(cái)?shù)容o助功能。數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞、實(shí)時(shí)化的動(dòng)態(tài)核算明顯進(jìn)步了虛擬企業(yè)的工作效率。③從媒介上看，電子單據(jù)和電子貨幣將得到普遍使用。貨幣的電子化以及在此基礎(chǔ)上的網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算，既能進(jìn)步結(jié)算效率，又能加快資金的周轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)資金本錢。
虛擬企業(yè)引進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)治理時(shí)，應(yīng)留意以下幾個(gè)：第一，企業(yè)所選擇的網(wǎng)絡(luò)方案中財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能和其他各業(yè)務(wù)部分治理系統(tǒng)做到“無縫連接”，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化，包括與企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同、與供給鏈的協(xié)同和與部分的協(xié)同。第二，財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策與上來。要通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源優(yōu)化，使企業(yè)信息資源具有柔性，進(jìn)步各種財(cái)務(wù)信息資源以多種方式被使用的程度，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的柔性治理。第三，做好虛擬企業(yè)信息流的建設(shè)。如：遵循同一的國際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)現(xiàn)異構(gòu)環(huán)境下軟件的可操縱性。第四，在信息共享過程中應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的治理。如，防止病毒和黑客的襲擊、關(guān)鍵技術(shù)的保密等。
五、虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與考核：系統(tǒng)化
虛擬企業(yè)的績效考核是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，應(yīng)建立系統(tǒng)化的績效評(píng)估體系。筆者以為，虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與考核應(yīng)體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合：一是定量考核與定性考核相結(jié)合。由于各成員企業(yè)對(duì)虛擬企業(yè)整體效益的“貢獻(xiàn)”不僅僅局限于財(cái)務(wù)上的，有些則是無形的或非財(cái)務(wù)上的，為此應(yīng)關(guān)注新產(chǎn)品開發(fā)信息、市場(chǎng)調(diào)查信息、營銷與溝通訊息，考核各成員企業(yè)的能力、創(chuàng)新能力、客戶滿足度、市場(chǎng)占有率和虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度。特別關(guān)注反映企業(yè)反應(yīng)性和可靠性的指標(biāo)——生產(chǎn)周期、生產(chǎn)速度和按時(shí)交貨率。要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和各企業(yè)間的合作，按風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)來評(píng)估投資機(jī)會(huì)。二是事前分析與事中考核相結(jié)合。事前分析作為基礎(chǔ)性工作在虛擬企業(yè)越顯重要。由于虛擬企業(yè)的成功必須依靠各成員企業(yè)的業(yè)績，如何選擇和選擇什么樣的合作伙伴是虛擬企業(yè)成功與否的必要條件，也是事前分析的重點(diǎn)。
為此，不同學(xué)者從不同的研究角度，提出了各不相同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。如，馬士華（２０００）以為選擇合作伙伴主要考慮的因素有：企業(yè)業(yè)績、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力、質(zhì)量體系和企業(yè)環(huán)境。樊友平（２０００）提出一套選擇戰(zhàn)略同盟合作伙伴的評(píng)價(jià)體系，此體系由投進(jìn)指標(biāo)、能力指標(biāo)及兼容指標(biāo)組成。也有學(xué)者以為，虛擬企業(yè)選擇合作伙伴應(yīng)增加以往合作的次數(shù)、同其他企業(yè)合作中違約次數(shù)、在行為中的信用等級(jí)這三個(gè)指標(biāo)，以降低道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。
筆者以為，事前分析應(yīng)考慮協(xié)作各方的能力、素質(zhì)與項(xiàng)目的組織實(shí)施是否匹配；為了協(xié)調(diào)治理的順利進(jìn)行，事中考核應(yīng)把合作期內(nèi)各成員企業(yè)的業(yè)績與虛擬企業(yè)整體業(yè)績結(jié)合起來，平衡成員企業(yè)目標(biāo)與虛擬企業(yè)整體目標(biāo)。如，若成員企業(yè)各自達(dá)到自己的目標(biāo)，可以得到一定的獎(jiǎng)勵(lì)。若整體目標(biāo)已達(dá)到，獲得的獎(jiǎng)勵(lì)更多。相反，若兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)中有一個(gè)沒有達(dá)標(biāo)，則兩個(gè)企業(yè)均無獎(jiǎng)勵(lì)。這種做法會(huì)鼓勵(lì)成員企業(yè)之間彼此協(xié)調(diào)、合作。因此，在獎(jiǎng)酬設(shè)計(jì)上，要確定團(tuán)隊(duì)績效評(píng)估體系和公道的組合薪酬體系，尤其要設(shè)計(jì)與項(xiàng)目績效直接掛鉤的激勵(lì)方案。同時(shí)，為了鼓勵(lì)相互協(xié)調(diào)，應(yīng)即時(shí)進(jìn)行內(nèi)部滿足度調(diào)查。如，對(duì)需要合作的項(xiàng)目，通過電腦自動(dòng)發(fā)送問卷、用電子郵件回復(fù)、儲(chǔ)存答卷等等，了解各成員企業(yè)的服務(wù)水準(zhǔn)，隨時(shí)隨地累積調(diào)查結(jié)果。此外，要構(gòu)建合作利益的保護(hù)機(jī)制，建立違約責(zé)任追究和利益懲罰機(jī)制。
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