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公立醫(yī)院的內(nèi)部控制題目探討
摘要：內(nèi)部控制制度作為規(guī)范治理、進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，已愈來(lái)愈為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)踐界所重視。為加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，探討公立醫(yī)院內(nèi)部控制題目，本文針對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出建立由醫(yī)院內(nèi)部行政控制和財(cái)務(wù)控制相結(jié)合的一系列制約機(jī)制、措施和程序。關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；題目探討
近年來(lái)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，特別是加進(jìn)WTO后我國(guó)將逐步開放醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，公立醫(yī)院要生存、求發(fā)展，就必須對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行調(diào)整、改造、改善，建立健全符合公立醫(yī)院自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，降低本錢，進(jìn)步質(zhì)量、效益和效率，最大限度地滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生需求，同時(shí)也促進(jìn)公立醫(yī)院事業(yè)發(fā)展，終極實(shí)現(xiàn)醫(yī)患雙贏。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的概念
公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支正當(dāng)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)步工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在公立醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。實(shí)在質(zhì)是通過制度約束，進(jìn)行內(nèi)部控制。公立醫(yī)院內(nèi)部控制是現(xiàn)代醫(yī)院治理的重要組成部分，處于治理的中心地位。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的題目
1、近年來(lái)，醫(yī)院由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重
如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空缺憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)職員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏公道有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收進(jìn)。醫(yī)院門診和住院收費(fèi)員的日收進(jìn)報(bào)表未及時(shí)報(bào)送，少報(bào)、遲報(bào)收進(jìn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生；醫(yī)院未足夠重視實(shí)物治理導(dǎo)致賬實(shí)不符等。
2、缺乏必要的本錢控制
目前，公立醫(yī)院雖根據(jù)自身治理需要，鑒戒企業(yè)本錢核算經(jīng)驗(yàn)和做法，開展本錢核算，但是，很多醫(yī)院還僅停留在科室本錢核算上，尚未建立本錢考核指標(biāo)體系、本錢分析評(píng)價(jià)體系和本錢信息反饋體系。醫(yī)院無(wú)同一的、標(biāo)準(zhǔn)的本錢定額，醫(yī)院之間本錢沒有可比性，醫(yī)院本錢控制沒有同一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)�！八惚惧X分獎(jiǎng)金”的觀念導(dǎo)致了某些醫(yī)院的超前分配，制約了醫(yī)院事業(yè)。
3、醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱
隨著財(cái)務(wù)治理軟件和醫(yī)院HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與應(yīng)用，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會(huì)計(jì)核算模式下的內(nèi)部控制制度部分將失往作用，因此如何重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全顯得十分必要。而目前公立醫(yī)院對(duì)于信息化治理?xiàng)l件下的內(nèi)部控制熟悉不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象
4、預(yù)算編制草率，預(yù)算執(zhí)行失控
有些醫(yī)院預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部分閉門造車，沒有深進(jìn)調(diào)查研究，分析醫(yī)療市場(chǎng)變化，而是依據(jù)上年的決算數(shù)據(jù)加加減減而成，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目和具體執(zhí)行部分，也沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算時(shí)脫節(jié)，削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算治理大多流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運(yùn)營(yíng)效率較低，使預(yù)算執(zhí)行失控。
三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)
1、建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序
建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操縱程序，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。醫(yī)院要按照《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。建立賬務(wù)處理程序制度，各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)按規(guī)定及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會(huì)計(jì)賬簿符合要求，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容齊全，報(bào)送及時(shí)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。 2、實(shí)施本錢控制，應(yīng)著重加強(qiáng)的幾方面工作
(1)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要把本錢控制列進(jìn)醫(yī)院重要議事日程，樹立本錢效益觀念。
(2)開展醫(yī)療本錢猜測(cè)，把握未來(lái)的本錢水平及其變動(dòng)趨勢(shì)，使醫(yī)院治理者能夠選擇最佳方案，做出正確科學(xué)決策，有效地控制醫(yī)療用度的增長(zhǎng)勢(shì)頭。對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、大型基建項(xiàng)目的開展以及引進(jìn)新的診斷治療手段等進(jìn)行可行性分析，將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等本錢評(píng)價(jià)指標(biāo)與本錢猜測(cè)值進(jìn)行對(duì)比分析，考查投資效益。
(3)調(diào)節(jié)與控制科室本錢，進(jìn)步醫(yī)院的整體效益。建立和完善各項(xiàng)用度的開支標(biāo)準(zhǔn)與審批制度，有效地減少不必要的開支。同時(shí)，建立健全各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對(duì)制度，通過對(duì)各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實(shí)行消耗定額治理來(lái)控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的本錢用度增長(zhǎng)；通過預(yù)算制度限定各科的業(yè)務(wù)用度、辦公用度，對(duì)科室的部分用度實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干，使科室的一些可控用度的消耗得到控制。
(4)降低職員用度，應(yīng)深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機(jī)制，制定公道的職員配置定額，最大限度地調(diào)動(dòng)人的潛能。防止因人力資源配置不當(dāng)造成不必要的資源耗費(fèi)。
(5)推行藥品、衛(wèi)生材料等公然招標(biāo)采購(gòu)，降低采購(gòu)本錢。杜盡采購(gòu)中的不正之風(fēng)。
(6)進(jìn)步醫(yī)院技術(shù)效率，通過技術(shù)進(jìn)步的技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步治愈率，加快床位周轉(zhuǎn)率，進(jìn)步醫(yī)生、***的工作效率和效果。
(7)推行公立醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化。如清潔衛(wèi)生社會(huì)化、食堂經(jīng)營(yíng)社會(huì)化、保安工作社會(huì)化等，減輕醫(yī)院的負(fù)擔(dān)。
3、醫(yī)院信息系統(tǒng)控制
醫(yī)院信息系統(tǒng)(HIS)作為醫(yī)院現(xiàn)代化治理的標(biāo)志之一，已經(jīng)在各公立醫(yī)院普遍實(shí)施，并向廣度和深度發(fā)展。信息系統(tǒng)下的工作職員要有明確的崗位和職責(zé)分工，應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)數(shù)據(jù)治理員、系統(tǒng)維護(hù)員、操縱員和審核員、記賬員、會(huì)計(jì)檔案治理員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權(quán)，各操縱員之間權(quán)限明確且要相互制約。未經(jīng)授權(quán)的職員不得操縱系統(tǒng)軟件，不得進(jìn)進(jìn)、操縱相應(yīng)的功能模塊，以達(dá)到相互牽制、相互制約、預(yù)防或減少錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生的目的。
對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)計(jì)防止重復(fù)操縱、遺漏操縱和誤操縱的控制程序，違反操縱規(guī)程和操縱時(shí)間應(yīng)及時(shí)予以提示和制止；建立操縱日志制度。計(jì)算機(jī)程序中應(yīng)對(duì)所有操縱留有記錄，包括操縱時(shí)間、操縱者、操縱內(nèi)容等。對(duì)已記賬和已記賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可修改或逆操縱程序。要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補(bǔ)充登記來(lái)更正。加強(qiáng)內(nèi)部牽制、內(nèi)部審核，從而減少病人用度差錯(cuò)率。
4、預(yù)算控制是公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要方法之一
醫(yī)院預(yù)算控制是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院既定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，通過編制醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金流量等預(yù)算，并以醫(yī)院內(nèi)部控制來(lái)保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算治理，使其對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力，首先必須更新預(yù)算治理觀念，使預(yù)算治理成為全局性財(cái)務(wù)治理行為和理念，通過硬性的制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。其次，收進(jìn)預(yù)算要參考上年預(yù)算執(zhí)行情況和對(duì)預(yù)算年度的猜測(cè)編制；支出預(yù)算要量進(jìn)為出，要正確處理好需要與可能的關(guān)系，分清輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方；要堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的原則，開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力進(jìn)步資金使用效果。預(yù)算編制要細(xì)化到部分、項(xiàng)目，并具有較強(qiáng)的操縱性和可控性。完成了醫(yī)院年度預(yù)算的編制，不即是實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算控制，重要的是預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)視、協(xié)調(diào)和控制。預(yù)算執(zhí)行過程中總會(huì)有偏離甚至有較大的出進(jìn)，應(yīng)及時(shí)執(zhí)行預(yù)算分析評(píng)估，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。
四、結(jié)束語(yǔ)
在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中起主導(dǎo)作用的公立醫(yī)院從計(jì)劃時(shí)期遺留下來(lái)了大而全的模式，冗員多，負(fù)擔(dān)重，資源已經(jīng)處于低效率使用狀態(tài)。加進(jìn)WTO后，公立醫(yī)院已被推向競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)。公立醫(yī)院的治理層應(yīng)意識(shí)到有效內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，從而為人民提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療保健服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
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