淺談集中核算單位的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)視

摘要：實行集中核算后核算單位實行了帳實分離，有必要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視治理。內(nèi)部監(jiān)視應(yīng)包括單位活動的全過程和財務(wù)治理的全方位，即資產(chǎn)治理監(jiān)視、負(fù)債監(jiān)視、收支監(jiān)視、預(yù)算計劃制定、執(zhí)行的監(jiān)視、財務(wù)計劃落實的監(jiān)視等。加強(qiáng)集中核算后單位內(nèi)部監(jiān)視治理可以從四個方面著手�！　�內(nèi)部監(jiān)視是指依據(jù)《法》及相關(guān)的、法規(guī)、規(guī)章及本單位內(nèi)部制定的財務(wù)治理對本單位的財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、財物治理等方面實施的監(jiān)視，是繼國家審計、民間審計之外的另一種監(jiān)視形式。其目的是為了貫徹實施《會計法》及相關(guān)的法律、法規(guī)，確保單位會計資料的真實、完整，增加單位財務(wù)治理的透明度，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，堵塞治理漏洞，消滅***于萌芽狀態(tài)。　　一、集中核算單位內(nèi)部監(jiān)視治理的必要性　　實行會計集中核算改革以后，一些單位誤以為會計主體發(fā)生了變化，以為會計資料的真實性、正當(dāng)性、完整性及有關(guān)法律責(zé)任在會計核算中心，故放松甚至放棄了單位內(nèi)部監(jiān)視，個別單位一直不重視內(nèi)部監(jiān)視。事實證實，實行集中核算后核算單位既有必要又有條件加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視。首先，實行集中核算后核算單位實行了帳實分離，有必要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視治理，防止帳實脫節(jié)；其次，實行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來，更有時間和精力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視治理，更好地履行內(nèi)部監(jiān)視職能，使財務(wù)與治理真正結(jié)合起來。　　二、集中核算單位內(nèi)部監(jiān)視治理的內(nèi)容　　傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)視治理主要是審核支出的公道性、合規(guī)性、真實性，真正完整的內(nèi)部監(jiān)視應(yīng)包括單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程和財務(wù)治理的全方位，即資產(chǎn)治理監(jiān)視、負(fù)債監(jiān)視、收支監(jiān)視、預(yù)算計劃制定、執(zhí)行的監(jiān)視、財務(wù)計劃落實的監(jiān)視等�！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)治理的監(jiān)視。廣義的資產(chǎn)治理包括活動資產(chǎn)治理、固定資產(chǎn)治理和其他資產(chǎn)治理。長期以來，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)治理中存在觀念淡薄，重購輕管、重錢輕物、隨意處置、暗箱操縱，內(nèi)部監(jiān)管蒼白乏力，造成大量國有資產(chǎn)流失和長期被個人占用。實行集中核算后資產(chǎn)的財務(wù)帳目在核算中心，資產(chǎn)留在單位，實行了真正單位上的帳實分離。單位內(nèi)部監(jiān)視的職責(zé)就是確保資產(chǎn)帳實相符，對于毀損、流失的資產(chǎn)查明原因。內(nèi)部監(jiān)視的范圍除了固定資產(chǎn)、貨幣資金外，還要加強(qiáng)對應(yīng)收債權(quán)的監(jiān)管，審查應(yīng)收債權(quán)手續(xù)是否齊全，拖欠是否超期限，有無形成呆死帳；盤點有價證券，是否證實相符等。另外，根據(jù)核算中心提供的資產(chǎn)明細(xì)表定期逐項盤點，對于盤存的資產(chǎn)和接受捐贈、獎勵等增加的資產(chǎn)督促即時報帳，納進(jìn)單位資產(chǎn)治理，置于財政監(jiān)視之下。在國有資產(chǎn)治理部分、會計核算中心和單位內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)的共同治理下，內(nèi)外形成協(xié)力，確保單位資產(chǎn)保全、增值�！　。ǘ�）債務(wù)監(jiān)視。首先，確認(rèn)單位債務(wù)形成的真實性和正確性；其次，債務(wù)形成的原因，是否是人為支出控制不力，是收進(jìn)不到位，還是客觀的不可抗拒的因素所造成等；再次，加強(qiáng)對借債利息的監(jiān)視，防止印子錢的發(fā)生�！　。ㄈ�）收支監(jiān)視。收支監(jiān)視歷來是比較敏感的，核算中心主要對支出的程序和支出票據(jù)的正當(dāng)性、合規(guī)性把關(guān)，而支出的真實性和客觀性主要依靠單位財務(wù)職員和單位的內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)把關(guān)。具體主要包括五個方面：一是收進(jìn)是否按計劃完成；二是支出特別是大宗支出是否有預(yù)算計劃；三是支出是否真實、客觀，如單位沒有向上爭取項目，就不應(yīng)有跑項目的用度支出等；四是當(dāng)年收支是否持平，若有赤字要原因；五是當(dāng)年收支是否全部進(jìn)帳，是否存在人為控制收支預(yù)算計劃，當(dāng)年財務(wù)真實狀況，逃避稅務(wù)監(jiān)視�！　。ㄋ模﹩挝活A(yù)算制定、執(zhí)行的監(jiān)視。有的單位預(yù)算不是從本單位財務(wù)狀況出發(fā)，以收定支，量文體衣，客觀認(rèn)真地制定，而是抱著完成任務(wù)走過場的思想，預(yù)算年年一個樣，純粹一個擺設(shè)。因此，單位內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)應(yīng)重視預(yù)算制定的審核和執(zhí)行的監(jiān)視。一是審核預(yù)算是否根據(jù)本單位的實際情況，特別是收支情況制定，是否是赤字預(yù)算，預(yù)算支出是否是保證重點突出，統(tǒng)籌兼顧等；二是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)視，收進(jìn)是否按計劃到位，支出是否控制在預(yù)算之內(nèi)等�！　。ㄎ澹┴攧�(wù)制度執(zhí)行的監(jiān)視。單位財務(wù)治理制度是單位內(nèi)部工作職員必須遵守的財務(wù)收支準(zhǔn)則，是預(yù)算計劃順利實施的重要保證。內(nèi)部監(jiān)視對此不可忽視。首先，要求單位制定一套完善的財務(wù)治理制度。其次，要保證制度得以順利執(zhí)行，上至領(lǐng)導(dǎo)下至工作職員都要按制度辦事�！　〕�此之外，內(nèi)部監(jiān)視的內(nèi)容還有單位財務(wù)職員即報帳員與單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)是否實行了回避制度等等。　　三、加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)視治理的主要措施　�。ㄒ唬└骱怂銌挝活I(lǐng)導(dǎo)要重視。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好內(nèi)部監(jiān)視工作的條件。集中核算是在會計單位主體資格和四權(quán)不變（即各核算單位預(yù)算編制程序不變、資金來源渠道不變、資金使用方向不變、資金審批權(quán)限不變）的情況下進(jìn)行的，核算單位領(lǐng)導(dǎo)要明確思想熟悉，不要以為在會計核算中心報帳就萬事大吉，一切責(zé)任就在會計核算中心，要明確單位內(nèi)部監(jiān)視在任何時候都是不能被取代的，在集中核算的條件下，內(nèi)部監(jiān)視更具重要性，更顯可行性�！　。ǘ�）建立完善相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)。建立完善內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視工作的基礎(chǔ)。從我省納進(jìn)集中核算的情況看，相當(dāng)一部分單位根本沒有內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)，一部分雖有此機(jī)構(gòu)但職能不明確，形同虛設(shè)。故有必要建立完善的內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)。明確領(lǐng)導(dǎo)分管，其職能必須獨立于單位財務(wù)之外，制定好工作計劃和目標(biāo)，經(jīng)常性開展內(nèi)部監(jiān)視活動，撰寫內(nèi)審工作報告，提出加強(qiáng)單位財務(wù)治理的建議，并與會計核算中心加強(qiáng)聯(lián)系，內(nèi)外結(jié)合共同進(jìn)步單位財務(wù)治理水平�！　。ㄈ�）加強(qiáng)培訓(xùn)，進(jìn)步職員素質(zhì)。內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)成立后，高素質(zhì)的工作職員是搞好內(nèi)部監(jiān)視的保證。內(nèi)部監(jiān)視工作是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，涉及到會計、審計、稅務(wù)、工商、等方方面面的知識，要求工作職員首先要愛崗敬業(yè)，原則性強(qiáng)，不怕得罪人；其次，要求工作職員平時加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)步業(yè)務(wù)知識水平和內(nèi)部監(jiān)視工作能力；第三，要求工作職員要有豐富的財務(wù)工作和治理經(jīng)驗。內(nèi)部監(jiān)視的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)漏洞，找出，更重要的是完善制度，加強(qiáng)治理，防止漏洞的再發(fā)生，進(jìn)步單位的理財水平和財政資金的使用效益�！　。ㄋ模┩晟苾�(nèi)部財務(wù)治理制度。完善的內(nèi)部財務(wù)治理制度是搞好內(nèi)部監(jiān)視工作的核心。俗話說：沒有規(guī)矩不成方圓。單位只有建立完善內(nèi)部財務(wù)治理制度，財務(wù)和治理工作方有章可循，內(nèi)部監(jiān)視工作方可找到審核、評價的標(biāo)準(zhǔn)。

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