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財(cái)務(wù)治理信息化與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究
【摘 要】本文從財(cái)務(wù)治理信息化與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述說起，闡述了財(cái)務(wù)治理信息化對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響，并從系統(tǒng)控制與治理控制兩個部分描述信息化環(huán)境下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建。【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)信息化 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 企業(yè)
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和信息時代的到來，健全的企業(yè)治理和內(nèi)部控制成為企業(yè)在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展為內(nèi)部控制目標(biāo)的拓展和價值提升提供了便利，但財(cái)務(wù)信息化對業(yè)務(wù)流程的改變，也對內(nèi)部控制各要素產(chǎn)生了新的影響。本文主要研究信息化環(huán)境中對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要素的影響，以及如何構(gòu)建信息化環(huán)境下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。
一、財(cái)務(wù)治理信息化與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述
財(cái)務(wù)治理信息化是以企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組為基礎(chǔ)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等新技術(shù)，以系統(tǒng)化的治理思想，利用財(cái)務(wù)信息平臺整合信息，為企業(yè)的運(yùn)營決策、治理決策、戰(zhàn)略決策提供正確有效的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)治理信息化系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是財(cái)務(wù)組織為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)信息的完整和正確，促進(jìn)財(cái)務(wù)治理政策得以有效實(shí)施，進(jìn)步財(cái)務(wù)活動效率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一項(xiàng)重要的治理制度與方法。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境(control environment)、風(fēng)險(xiǎn)評估(risk appraisa1)、控制活動(control activity)、信息與溝通(information and communication)、監(jiān)控(monitoring)等五個基本要素構(gòu)成。
成功的財(cái)務(wù)治理信息化建設(shè)能夠?yàn)槠髽I(yè)信息化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享和信息整合，促進(jìn)財(cái)務(wù)治理與企業(yè)治理的現(xiàn)代化。而成功的內(nèi)部控制，對于保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、財(cái)務(wù)治理信息化的質(zhì)量以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)有著重要的作用。財(cái)務(wù)治理信息化健全與完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，同時內(nèi)部控制制度又為財(cái)務(wù)治理信息化提供支持與保障。
二、財(cái)務(wù)治理信息化對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響
財(cái)務(wù)治理信息化實(shí)施過程中，在財(cái)務(wù)工作過程、工作環(huán)節(jié)、工作方式上有所改變，還對財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制以及財(cái)務(wù)職員的治理發(fā)生了全新的變化。我們分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個方面簡述信息化環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素的影響。
1.信息化對財(cái)務(wù)控制環(huán)境的影響。控制環(huán)境是對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的總稱，是控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。在信息化環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境將發(fā)生財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)扁平化，決策者和執(zhí)行者溝通更直接，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層次明顯減少，但責(zé)任更加明確，效率更加進(jìn)步；另外，扁平式財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)將使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式和治理觀念發(fā)生改變。
2.信息化對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價的影響。在信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)治理的外部環(huán)境與內(nèi)部因素都發(fā)生了變化，伴隨業(yè)務(wù)流程的改變，系統(tǒng)的開放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性，極大的改變了以往封閉集中狀態(tài)下的運(yùn)行環(huán)境，從而改變了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容和方法。
3.信息化對財(cái)務(wù)控制活動的影響�？刂苹顒邮瞧髽I(yè)為了保證指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施。而信息技術(shù)的引用增強(qiáng)了財(cái)務(wù)控制手段的多樣性、靈活性、高效性，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正的功能�？刂频闹攸c(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ藱C(jī)共同控制為主，控制程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理相適應(yīng)。
4.信息化對信息與溝通的影響。在信息化財(cái)務(wù)治理過程中，需要及時正確獲取來自企業(yè)內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)信息，并在財(cái)務(wù)組織內(nèi)部進(jìn)行溝通，以使財(cái)務(wù)職員清楚地獲取有關(guān)其控制責(zé)任的信息，履行其責(zé)任。與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)具有開放化、實(shí)時化、電子化的技術(shù)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)中展現(xiàn)出新的特點(diǎn)并發(fā)揮出新的作用。
5.信息化對財(cái)務(wù)監(jiān)控的影響。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的程序化使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有一定的依靠性并增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性。信息技術(shù)的應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。在信息技術(shù)環(huán)境下，更應(yīng)留意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)視，由適當(dāng)?shù)穆殕T，在適當(dāng)?shù)臅r候，及時評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。 三、信息化環(huán)境中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建
由于信息技術(shù)的更多應(yīng)用，賦予了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制新的內(nèi)涵，發(fā)展成為以系統(tǒng)安全保障與稽核牽制相結(jié)合的控制體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)可分為系統(tǒng)控制與治理控制兩大部分。
1.系統(tǒng)控制。系統(tǒng)控制是指與程序設(shè)計(jì)、運(yùn)行維護(hù)、數(shù)據(jù)處理過程、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)與治理等相關(guān)的可靠性控制制度。在系統(tǒng)控制中將企業(yè)財(cái)務(wù)治理信息化與內(nèi)部控制相結(jié)合，主要涉及到系統(tǒng)安全和系統(tǒng)運(yùn)行兩方面內(nèi)容。
2.治理控制。治理控制是運(yùn)用現(xiàn)代治理學(xué)的組織規(guī)劃、資源使用限制等原理，制定諸如業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設(shè)置、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部治理制度。財(cái)務(wù)治理信息化要重新優(yōu)化配置資源，企業(yè)內(nèi)部控制也要進(jìn)行相應(yīng)的改變和調(diào)整。
�。�1）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)整體的信息技術(shù)能力
企業(yè)為了適應(yīng)控制環(huán)境的變化，就需要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)整體的信息技術(shù)能力。
（2）建立和完善公道風(fēng)險(xiǎn)評估體系
在財(cái)務(wù)治理信息化的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)評估就是將流程控制、系統(tǒng)控制和治理控制形成的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，再結(jié)合企業(yè)的資源和運(yùn)行情況及外部環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估，為企業(yè)內(nèi)部控制決策提供科學(xué)依據(jù)，建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估反饋機(jī)制。
�。�3）控制手段中應(yīng)充分引進(jìn)信息技術(shù)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
一個有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要預(yù)防性的、檢查性的和糾正性的控制。在信息技術(shù)環(huán)境下，廣泛地使用信息技術(shù)為支持決策和改善業(yè)務(wù)與信息過程提供了戰(zhàn)略機(jī)會，也提供了預(yù)防、檢查和糾正錯誤或舞弊的機(jī)會。
�。�4）加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)的控制
隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)工作中的普遍應(yīng)用，治理部分對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等財(cái)務(wù)信息的依靠越來越大，這些財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和正確性。同時也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。
（5）定期評估重新設(shè)計(jì)規(guī)則
新的技術(shù)帶來了新的大部分人還沒有意識到的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須經(jīng)過經(jīng)常評估和更新。控制程序和企業(yè)具體環(huán)境相關(guān)，當(dāng)新的業(yè)務(wù)和信息流程提出后，控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持不變，但為達(dá)到該目標(biāo)的具體控制措施必須改變以適應(yīng)新的環(huán)境，不要讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序限制能使企業(yè)運(yùn)行更加有效的技術(shù)的使用。
四、小結(jié)
信息技術(shù)的應(yīng)用使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架的內(nèi)部構(gòu)成產(chǎn)生了新的變化，改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)治理環(huán)境與治理理念，給進(jìn)步企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，帶來了新的機(jī)會，也產(chǎn)生了潛伏的風(fēng)險(xiǎn)。
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