對預(yù)算治理的探索

上海汽車制動系統(tǒng)有限公司（簡稱SABS公司）是中德合資公司。主要生產(chǎn)經(jīng)營轎車制動鉗、后分泵、防抱死裝置（簡稱ABS）等制動系統(tǒng)系列產(chǎn)品。公司生產(chǎn)銷售的制動鉗和后分泵的國內(nèi)市場占有率50％，ABS的國內(nèi)市場占有率90％。產(chǎn)品后分泵出口歐州，ABS出口馬來西亞。1996年至1999年，公司銷售收進年均勻增長44％，利潤年均勻增長138％。公司依靠效益積累自我發(fā)展并實現(xiàn)投資，生產(chǎn)經(jīng)營進進良性循環(huán)。本文擬就公司的預(yù)算治理的實踐談一些看法。1995年，公司開始了預(yù)算治理的探索，組織預(yù)算治理機構(gòu)，設(shè)計預(yù)算模型，建立預(yù)算治理程序，形成以預(yù)算為中心的治理體系，受益非淺。一、預(yù)算治理的意義1．預(yù)算是計劃的數(shù)目化。預(yù)算不是簡單的收支預(yù)計或僅把預(yù)算看作財務(wù)數(shù)字金額方面的反映，預(yù)算是一種資源分配，對計劃投進產(chǎn)出內(nèi)容、數(shù)目、以及投進產(chǎn)出時間安排的具體說明。通過預(yù)算的編制，使企業(yè)經(jīng)理人明確經(jīng)營目標(biāo)，工作有方向。2．預(yù)算是一種猜測。它是對未來一段時間內(nèi)收支情況的預(yù)計，預(yù)算執(zhí)行者可以根據(jù)猜測到的可能存在的題目、環(huán)境變化的趨勢，采取措施預(yù)作預(yù)備，控制偏差，保證計劃目標(biāo)的實現(xiàn)。3．預(yù)算是一種控制手段。預(yù)算以數(shù)目化的方式來表明治理工作標(biāo)準(zhǔn)，控制是以確定的治理工作標(biāo)準(zhǔn)，對行動的度量和糾正偏差。所以預(yù)算治理是過程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投資項目或生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃、預(yù)算的編制，具體的描述了為實現(xiàn)計劃目標(biāo)而要進行的工作標(biāo)準(zhǔn)。事中控制是一種協(xié)調(diào)、限制差異的行動，保證預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。事后控制是鑒別偏差，糾正不利的影響。4．預(yù)算治理是一種協(xié)調(diào)。公司的總預(yù)算是由各分預(yù)算匯編而成的，從組織預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，各相關(guān)部分必須協(xié)商溝通、相互配合，有利于治理層工作協(xié)商一致，導(dǎo)致出更好的計劃和執(zhí)行效果，這也是預(yù)算治理的基本目的。經(jīng)董事會批準(zhǔn)的預(yù)算，表述了計劃期企業(yè)的業(yè)績展看，所有經(jīng)理職員和雇員一定要努力工作達到計劃目標(biāo)。預(yù)算是預(yù)算期之煎編制并獲得董事會批準(zhǔn)的計劃，通過實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算之差異分析，可以評價相關(guān)經(jīng)理職員和雇員的工作表現(xiàn)。5．預(yù)算編制有利于完善企業(yè)基礎(chǔ)治理。預(yù)算編制必須有各項相關(guān)的定額，如職員、物料消耗定額等。要求定額公道并隨定額條件變化而修正。預(yù)算的編制與預(yù)算控制對信息要求面廣量大，要求信息傳遞及時正確，促進信息治理發(fā)展。6．精益生產(chǎn)的手段。它是即時供產(chǎn)銷的生產(chǎn)經(jīng)營方式，預(yù)算及預(yù)算控制是資源的公道配置與調(diào)配，也是精益生產(chǎn)適行的治理手段。7．預(yù)算是考核工作效率、工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算是以數(shù)目化的方式來表明治理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進工作。預(yù)算的編制到執(zhí)行控制和業(yè)績評價，完整的體現(xiàn)了治理上為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而進行的協(xié)調(diào)活動。預(yù)算治理工作在整個企業(yè)治理工作中就象綱與網(wǎng)的關(guān)系。建立以預(yù)算為中心的治理體系是由于預(yù)算在企業(yè)治理中的地位和作用決定的。二、預(yù)算治理的分類我們把預(yù)算治理分為兩類，投資預(yù)算治理與生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算治理。根據(jù)業(yè)務(wù)對象，我們設(shè)計了兩種預(yù)算模型，投資決策預(yù)算模型和生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算模型。1、投資預(yù)算治理投資決策過程是投資預(yù)算的編制、不同預(yù)算方案優(yōu)選的過程。投資預(yù)算是對固定資產(chǎn)的購置、改建、改造、更新，在可行性研究的基礎(chǔ)上對何時進行投資、投資多少、資金來源、獲得收益期限、投資回報率、每年的現(xiàn)金凈流量、需要多少時間回收全部投資等等。借助于計算機建立投資預(yù)算決策模型，把采集到的經(jīng)濟信息、投進產(chǎn)出轉(zhuǎn)化為數(shù)目，優(yōu)化組合成不同的預(yù)算方案，并進行方案的優(yōu)選。如1996年，公司鑒戒國際轎車裝備發(fā)展歷史和我國轎車市場發(fā)展方向，公司決策層猜測到ABS在我國的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，在可行性研究的基礎(chǔ)上，經(jīng)預(yù)算模擬分析顯示分步投進，逐步發(fā)展方案為最優(yōu)，決定實施戰(zhàn)略性投資。首先推生產(chǎn)品搶占市場，擴大影響，然后以規(guī)模經(jīng)濟求發(fā)展，爭取市場競爭的主導(dǎo)地位。1997年項目實施投資，1998年ABS產(chǎn)品推向市場，其經(jīng)營額占公司總經(jīng)營量的46％，1999年ABS出口創(chuàng)匯174萬美元，項目投資收到預(yù)期效果，公司被國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)為ABS的定點生產(chǎn)單位，為公司的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。公司借助于P.P.B.S系統(tǒng)（計劃、規(guī)劃、預(yù)算系同一Planning Programming Budgeting system）把計劃、規(guī)劃、預(yù)算程序描述如圖1。
P.P.B.S中的環(huán)境分析和優(yōu)先次序是為了確立計劃目標(biāo)。計劃是任務(wù)、目標(biāo)和優(yōu)先的安排，以及各方案的展開。規(guī)劃是為實現(xiàn)計劃所要求的各種方法和項目，由具體的、局部的行動構(gòu)成。預(yù)算編制是將計劃轉(zhuǎn)化為用數(shù)目表示的工作標(biāo)準(zhǔn)，反映出項目與其業(yè)務(wù)量、收進與支出一覽表。該系統(tǒng)向公司及公司各部分主管解釋清楚如何達到目標(biāo)，項目和預(yù)算是否公道，并把整個工作視為一個循環(huán)系統(tǒng)。

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