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教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)治理中的集中核算制度探討
摘要 教育系統(tǒng)推行會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)行學(xué)校財(cái)務(wù)局核算有利于加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)的治理和監(jiān)視，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)行為，有利于進(jìn)步教育資金使用效益。但是在實(shí)踐工作中也存在著局限性和不夠完善的地方，筆者結(jié)合工作實(shí)際根據(jù)現(xiàn)階段北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算制度中存在的題目提出幾點(diǎn)設(shè)想，�？茨苁箷�(huì)計(jì)核算中心發(fā)揮更有利作用。 關(guān)鍵詞 教育系統(tǒng)；財(cái)務(wù)治理；集中核算隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，舊的財(cái)務(wù)治理體制也必須因勢改革與完善。作為改革的產(chǎn)物，教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)治理實(shí)行“學(xué)校財(cái)務(wù)局核算”制度下新成立的教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心（簡稱“中心”）是在不改變教育系統(tǒng)直屬單位自主理財(cái)?shù)臈l件下，取消其在各自銀行開戶，實(shí)行集中支付、同一核算的機(jī)構(gòu)。取消多頭開戶，有利于進(jìn)步教育系統(tǒng)各學(xué)校的資金收支透明度和教育經(jīng)費(fèi)的宏觀調(diào)控，防止學(xué)校資金的被擠占、被挪用，進(jìn)步資金使用效率。本文就教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度的相關(guān)題目作初步探討。
一、現(xiàn)行教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)作方式及特點(diǎn)
現(xiàn)行教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)營的條件是“三不變”；預(yù)算治理體制不變、單位理財(cái)機(jī)制不變、會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變。同一賬戶、資金、職員，集中辦理資金結(jié)算，經(jīng)費(fèi)收支核算，會(huì)計(jì)報(bào)表編制，會(huì)計(jì)檔案治理，其運(yùn)作機(jī)制在于三個(gè)方面：
1.“四個(gè)同一”
同一發(fā)放工資、同一會(huì)計(jì)核算、同一會(huì)計(jì)檔案、同一財(cái)務(wù)公然。學(xué)校取消各自分散的銀行賬戶，由核算中心同一開設(shè)核算賬戶，財(cái)政同一撥進(jìn)資金，中心同一支出，實(shí)施備用金治理。各單位設(shè)置報(bào)賬員一名，負(fù)責(zé)中心與單位的溝通聯(lián)絡(luò)，中心負(fù)責(zé)憑證的審核和登錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析，檔案的編目、立卷、回檔等。中心根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析，定期公然財(cái)務(wù)成果，實(shí)施公然的群眾監(jiān)視。
2.明確職員崗位職責(zé)，完善內(nèi)控制度
中心分設(shè)三個(gè)核算點(diǎn)，各設(shè)一名核算點(diǎn)總會(huì)計(jì)和一名出納，網(wǎng)絡(luò)維護(hù)員一名，若干名記帳會(huì)計(jì)�？倳�(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性負(fù)責(zé)�？偝黾{負(fù)責(zé)支票的開具、銀行對(duì)帳、現(xiàn)金支取，網(wǎng)絡(luò)維護(hù)員保證電腦網(wǎng)絡(luò)的正常安全運(yùn)轉(zhuǎn)。記帳會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)整理檔案，登錄憑證，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核，監(jiān)視各單位的預(yù)算執(zhí)行，反饋財(cái)務(wù)信息，提供財(cái)務(wù)分析。各崗位職員要求具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能及工作經(jīng)驗(yàn)，由人事部分和計(jì)財(cái)部分公然招聘、擇優(yōu)錄用，并建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制度。各崗位職員實(shí)施定期輪崗、回避制度，崗位之間要相互牽制制約，以保障財(cái)政資金的安全。
3.集中委派與重點(diǎn)委派并行
由于個(gè)別學(xué)校單位資金流量大，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜頻繁，從而需要對(duì)資金實(shí)施專項(xiàng)治理和全過程監(jiān)視，如寧波市北侖中學(xué)、區(qū)成人中專以及正在建設(shè)中的北侖職高，學(xué)校規(guī)模大、性質(zhì)特殊，收費(fèi)情況復(fù)雜，象成人中專既有全日制中專又有業(yè)余的成人教育，又是區(qū)教師培訓(xùn)中心，一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算多種辦學(xué)經(jīng)費(fèi)相對(duì)復(fù)雜。針對(duì)特殊的情況個(gè)別題目個(gè)別處理，細(xì)化了有關(guān)規(guī)定，必要時(shí)實(shí)行重點(diǎn)委派會(huì)計(jì)職員到各學(xué)校，以確保�？顚Ｓ煤统浞职l(fā)揮資金使用效率。
實(shí)施集中核算最直接的效果就是精兵簡政，節(jié)約本錢。此現(xiàn)象在新成立的外來民工子弟學(xué)校尤為明顯。北侖區(qū)教育系統(tǒng)現(xiàn)新成立的外來民工子弟學(xué)校十余所，假定每個(gè)民工子弟學(xué)校各自設(shè)立出納、會(huì)計(jì)崗位各一，以十所為計(jì)算共需20名，工資2萬/年為底薪共需40萬，加上購置新設(shè)備，對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等這些都需要精力、物力，現(xiàn)回屬至核算中心，中心既有的設(shè)備、既有的職員實(shí)施同一的會(huì)計(jì)核算，這種精簡的效益顯然是巨大的。通過柜臺(tái)式服務(wù)，信息透明度極大增強(qiáng)，為教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供有利的資金保證。
二、會(huì)計(jì)集中核算是以會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)視為一體的新型財(cái)務(wù)治理模式，但難免存在不夠理想的地方
1.職員縮編、帳物集中，必須立足于電算化、網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)處理日常工作
由于報(bào)賬、查詢等工作的集中增加，報(bào)賬員往往需要事先預(yù)約，不利于行政效率的進(jìn)步。所以中心除重點(diǎn)委派外，還可以開通遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查詢系統(tǒng)。目前中心主要工作量在憑證的整理與錄進(jìn)，通過遠(yuǎn)程報(bào)賬與查詢，可以大大分散報(bào)賬與錄進(jìn)工作，將更多精力轉(zhuǎn)移至理財(cái)與預(yù)算治理。通過往來資源共享，可極大程度地節(jié)省重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)步勞動(dòng)效率。遠(yuǎn)程查詢，更能使單位及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、資金流通情況，增進(jìn)信息交流。這些措施方便、快捷、省時(shí)。這對(duì)邊遠(yuǎn)城區(qū)學(xué)校尤為重要，但對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)要求特高，目前的教育系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)難以實(shí)現(xiàn)。
2.集中核算，財(cái)務(wù)治理權(quán)往往脫離現(xiàn)場，特別是實(shí)物治理與價(jià)值治理尤其脫節(jié)
2004年固定資產(chǎn)清理時(shí)就出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，對(duì)于報(bào)廢清理也是有所時(shí)滯性。所以，核算中心在記錄各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)外還應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行帳實(shí)稽核，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)明確責(zé)任、及時(shí)處理。各單位也應(yīng)建立各資產(chǎn)的原始記錄制度、實(shí)物治理制度，防止國有資產(chǎn)流失。另外，對(duì)于基建項(xiàng)目，最好實(shí)施重點(diǎn)委派，否則，在集中核算模式下，因出勤、交通等因素的限制，往往脫離現(xiàn)場，對(duì)工程及進(jìn)度不熟悉，輕易閉門造車，使中心的預(yù)算監(jiān)控權(quán)形同虛設(shè)。
3.中心與實(shí)體單位的溝通尚需加強(qiáng)，報(bào)賬員的財(cái)務(wù)技能尚需進(jìn)步
由于業(yè)務(wù)上的牽制關(guān)系，中心與各實(shí)體單位往往發(fā)生分歧，成為矛盾的聚焦。比如，由于報(bào)賬員的溝通不足，走訪實(shí)體單位的時(shí)候，某些單位不夠配合，甚至冷淡。這需要中心在堅(jiān)持原則下藝術(shù)地化解矛盾，進(jìn)步服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬員會(huì)計(jì)常識(shí)的培訓(xùn)也很關(guān)鍵，使其自覺地遵守會(huì)計(jì)制度，職業(yè)性地行使財(cái)務(wù)建議權(quán)，協(xié)助財(cái)務(wù)治理。典型的是基建工程報(bào)賬員，通過培訓(xùn)，他們能自覺地分?jǐn)偼顿Y、回類本錢、驗(yàn)交完工工程，并向中心交送與資金往來無關(guān)的重要財(cái)務(wù)資料，達(dá)到即使無資金申請(qǐng)也能辦理完整的財(cái)務(wù)手續(xù)的職業(yè)狀態(tài)。
4.會(huì)計(jì)職能需要由核算型向治理型轉(zhuǎn)化
會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)是會(huì)計(jì)職員固有崗位責(zé)任，不僅要對(duì)原始憑證的正確性、報(bào)銷手續(xù)的完整性負(fù)審核責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行國家同一的會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)對(duì)預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)視，并對(duì)其作出分析、猜測、決策、控制。前者即會(huì)計(jì)核算，是手段，后者即財(cái)務(wù)治理，是目的、宗旨。而當(dāng)前我們的財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)治理有所分離，并將工作的重心留置于會(huì)計(jì)核算，這種職能定位是不科學(xué)的。中心職能更重要的在于預(yù)算執(zhí)行信息的反饋與控制。資金是否應(yīng)該支付，如何支付，支付后果是什么，怎樣才能產(chǎn)生最大的支出效益，以及不同學(xué)校之間如何協(xié)作，都要有所考究，這樣才能使教育資金充分發(fā)揮作用，達(dá)到最大效益。在明確核算中心職責(zé)的同時(shí)，各學(xué)校負(fù)責(zé)人必須依《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性、正當(dāng)性負(fù)責(zé)，各單位報(bào)賬員要協(xié)助會(huì)計(jì)核算，保管、使用備用金，按實(shí)編制年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的工作。 三、國庫單一賬戶體系--會(huì)計(jì)集中核算制度的必然趨勢
要改革教育系統(tǒng)核算中心，必須進(jìn)一步完善行政單位會(huì)計(jì)核算中心制度，推進(jìn)由核算中心集中支付向財(cái)政單一賬戶體系過渡。北侖區(qū)的公安系統(tǒng)和環(huán)保系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)行了此種形式，該形式增加了會(huì)計(jì)核算中心的功能，實(shí)行“一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩種形式”。它的操縱使機(jī)構(gòu)精簡，由目前的核算中心直接行使國庫資金治理權(quán)，減少了中間過渡賬戶，但是不改變?cè)搯挝坏馁Y金使用權(quán)限和會(huì)計(jì)主體地位，可所有的財(cái)政性支出均由國庫直接支付給商品供給商和勞務(wù)提供者，所有財(cái)政收進(jìn)均直接交進(jìn)國庫。
通觀試點(diǎn)，這種體制的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一，進(jìn)步各預(yù)算單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理的意識(shí)和水平，督促其建立計(jì)劃用款觀念、資金額度使用觀念。要求各單位擴(kuò)大部分預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部分及各個(gè)項(xiàng)目，進(jìn)步預(yù)算的科學(xué)性、公道性。第二，所有的財(cái)政資金支付活動(dòng)都處于政府監(jiān)視治理之下，資金使用的透明度大大進(jìn)步。支付信息從過往只能反映部分匯總信息細(xì)化到了每個(gè)單位的具體信息；從過往按月提供報(bào)表改為按日反饋信息，信息透明程度和及時(shí)性都明顯進(jìn)步，為從根本上防止和解決以往資金使用中存在的截流、擠占、挪用和其他違法違游記為提供了技術(shù)保證。在保證單位資金使用權(quán)不變的情況下使財(cái)政直接把握了對(duì)資金的控制權(quán)，從源頭上抵制了***的發(fā)生。第三，進(jìn)步資金支付效率。實(shí)行財(cái)政直接支付的資金在主管部分完成支付申請(qǐng)程序以后，資金從財(cái)政部分賬戶到用款單位賬戶（受款人）賬戶可以一天之內(nèi)完成，與以前的多層次多環(huán)節(jié)撥付渠道相比，大大縮短資金的運(yùn)行流程。第四，也是最重要的是鞏固了財(cái)政職能，便于財(cái)政宏觀調(diào)控。集中資金，公道調(diào)度，充分發(fā)揮財(cái)政資金使用效率，確保財(cái)政資金�？顚Ｓ�，防止了由分散賬戶可能引起的各種資金沉淀。
國庫單一賬戶制度是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的國庫治理制度，是財(cái)政支出體制改革的重要組成內(nèi)容，是部分預(yù)算改革、政府采購制度改革的主要配套改革，勢在必行。
四、對(duì)北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心未來的展看
北侖區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心正逐漸成為北侖區(qū)文明創(chuàng)業(yè)的支柱之一，盡管存在很多題目需要完善，但也吸收了大量的成功經(jīng)驗(yàn)。下階段，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心職能進(jìn)行更科學(xué)正確定位，即預(yù)算執(zhí)行為主，財(cái)政監(jiān)視為輔，并非單純的“代理記帳”或“會(huì)計(jì)核算”。
1．會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中收付相結(jié)合
會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中收付是財(cái)政部分公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容，目的是進(jìn)一步進(jìn)步財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視，有利于財(cái)政資金同一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行本錢。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型的財(cái)政國庫集中收付制度之后，所有學(xué)校的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作，使政府在宏觀調(diào)控教育經(jīng)費(fèi)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余，對(duì)教育的投資更是胸有成竹。
2．進(jìn)一步完善監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全
財(cái)政部分要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)的范圍，使核算中心能夠同一固定資產(chǎn)的進(jìn)帳口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)帳務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，各學(xué)校必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)治理的基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)的保管制度，做到進(jìn)帳時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管帳與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。定期地進(jìn)行清查及時(shí)把握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。
3．教育系統(tǒng)應(yīng)重視下屬學(xué)校的財(cái)務(wù)治理工作，加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
會(huì)計(jì)集中核算從形式上并不改變學(xué)校的會(huì)計(jì)主體，也不減少各學(xué)校財(cái)務(wù)職能，因此實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，教育局應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)治理工作。單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)應(yīng)持證上崗，對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正當(dāng)性進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)簽字前的審核及說明，向會(huì)計(jì)中心報(bào)賬并說明學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實(shí)情況。教育局應(yīng)切實(shí)抓緊保證會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，開展時(shí)間短、收效高、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，進(jìn)步專業(yè)水平。而并非是眉毛胡子一把抓，集中輔導(dǎo)，并不知道我們需要什么，圖以搞形式。
4．加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作從核算型向治理型轉(zhuǎn)化
目前中心日常的工作是資金的支付與會(huì)計(jì)核算，然而假如中心僅僅作為一個(gè)記帳機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過核對(duì)各學(xué)校預(yù)算指標(biāo)的情況，可以嚴(yán)格控制各部分的用款進(jìn)度。中心還應(yīng)夸大對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制，杜盡超預(yù)算計(jì)劃用款。對(duì)預(yù)算資金支付做到事前控制，即在申請(qǐng)時(shí)應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。中心要從核算型向治理型轉(zhuǎn)變，扭轉(zhuǎn)將中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)、或把中心看成是“第二國庫”的觀念。中心未來應(yīng)從各校實(shí)際出發(fā)，在發(fā)放獎(jiǎng)金、福利等方面制定科學(xué)同一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)，一方面能防止學(xué)校各自為政，另一方面能使中心在支出監(jiān)視方面有標(biāo)準(zhǔn)，治理有依據(jù)，真正從源頭上預(yù)防***，加強(qiáng)廉政建設(shè)。還要處理好監(jiān)視和服務(wù)的關(guān)系，作好服務(wù)與監(jiān)視并重，寓監(jiān)視于服務(wù)之中，只有服務(wù)到位，才能監(jiān)視到位；只有進(jìn)步會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，才能進(jìn)步監(jiān)視水平。
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