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財務本質(zhì)的回回：基于財務關系的表述
摘要：傳統(tǒng)財務學對財務活動關注得較為充分，對財務關系的研究卻少之又少，這使得傳統(tǒng)財務學表現(xiàn)出見“物”不見“人”的單純技術傾向，進而既影響到財務理論本身的完善，又影響到財務治理在實際工作的效果。財務關系是體現(xiàn)財務本質(zhì)的最重要的方面，此題目的研究對于財務本質(zhì)的回回不無裨益。關鍵詞：財務本質(zhì)；財務活動；財務關系
財務的內(nèi)涵就是企業(yè)的財務活動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關系即財務關系。“組織財務活動、處理財務關系”這一概念特征決定了財務治理學的研究應從財務的二重性：經(jīng)濟屬性（財務活動）與社會屬性（財務關系）相結合來進行考察。因此，財務主體所進行的財務活動，就不僅體現(xiàn)了一種技術關系，還包括了財務主體與其他財務主體之間的財務關系。財務關系的存在說明財務治理盡不是類似自然科學的一種技術或方法，而是蘊涵了豐富制度內(nèi)容的社會科學。然而，傳統(tǒng)財務學對財務活動關注得較為充分，對財務關系的研究卻少之又少，這使得傳統(tǒng)財務學表現(xiàn)出見“物”不見“人”的單純技術傾向，進而既影響到財務理論本身的完善，又影響到財務治理在實際工作的效果。事實上，財務活動本身就涉及企業(yè)各個利益主體的經(jīng)濟利益關系調(diào)整，財務關系不協(xié)調(diào)、不理順、不***將引起財務關系的緊張、沖突甚至破裂，從而危害企業(yè)價值的實現(xiàn)，危害企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。因此，對財務關系的研究仍然應作為現(xiàn)代企業(yè)財務治理的重要內(nèi)容，而且在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于財務主體更加多元化和復雜化，因此對財務關系的研究就顯得更為重要。
一、財務關系：基于財務本質(zhì)的熟悉
西方財務理論界對財務關系的專門研究重視程度明顯不夠，一般只是在為實現(xiàn)財務目標而紓解財務沖突的過程中有限涉及財務關系題目，既不系統(tǒng)也不深進。中國對財務治理的研究，一開始就比較重視對財務關系的研究，這可能與馬克思的政治經(jīng)濟學比較重視生產(chǎn)關系的研究有關。有不少財務學者以為，財務關系是體現(xiàn)財務本質(zhì)的最重要的方面，其具有代表性的觀點也主要體現(xiàn)在他們對財務本質(zhì)的熟悉之中。
1.貨幣收支活動論
該理論源于20世紀40年代的前蘇聯(lián)，以為“財務是客觀存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的貨幣資金運動”。它留意到了財務活動的主要內(nèi)容與形式，但避開財務關系的表述，難以說明財務的本質(zhì)屬性。
2.貨幣關系論
20世紀50年代，前蘇聯(lián)財務學家A.M.畢爾曼提出了貨幣關系論。他以為，“在國民經(jīng)濟各部分中客觀存在的貨幣關系總體，表明生產(chǎn)的財務方面，構成蘇聯(lián)國民經(jīng)濟各部分的財務�！敝袊鴮W者以為，“企業(yè)和經(jīng)濟部分財務，按其本質(zhì)來說，就是客觀存在于生產(chǎn)經(jīng)營中的貨幣關系體系。”該理論指出了貨幣運動背后的人與人的經(jīng)濟關系，突出了財務的社會屬性，有利于通過制定恰當?shù)呢攧照吲c制度往處理好企業(yè)與各方面的財務關系。但該理論忽視了財務活動的量的規(guī)定性，且仍然把財務的本質(zhì)局限于“貨幣”的范圍內(nèi)，所表述的財務關系也是不完整的。
3.資金運動論
20世紀80年代，中國財務學家王慶成等提出了資金運動論。該理論以為，“產(chǎn)業(yè)企業(yè)的資金運動，構成產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的一個獨立方面，這就是產(chǎn)業(yè)企業(yè)的財務活動，”“企業(yè)的資金運動體現(xiàn)著企業(yè)與各方面的經(jīng)濟關系，即財務關系�！痹摾碚撦^全面地概括了財務的內(nèi)容、形式與社會屬性，注重了財務活動與財務關系的同一，因而一直被中國財務理論界奉為圭臬。時至本日，幾乎所有的財務治理教材都是基于資金運動論。但該理論仍然存在不足，一是資金運動范圍過寬，對財務的本質(zhì)突出不夠，財務用資金運動表述難以確立財務的特殊性及真實內(nèi)涵；二是把財務關系回結為資金運動所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系，給人一種包羅萬象之感。
4.本金投進與收益論
基于財務本質(zhì)不同理論所存在的缺陷以及“本金”概念在財務學研究地位的確立，20世紀90年代，中國財務學家郭復初提出了本金投進與收益論。他以為，“財務是社會再生產(chǎn)過程中本金投進與收益活動，并形成特定的經(jīng)濟關系”。該理論以為，本金是財務資金的代名詞，是企業(yè)發(fā)展的基礎，是現(xiàn)代財務關系形成的出發(fā)點，企業(yè)與企業(yè)所有者之間發(fā)生的本金投進及相應的收益分配關系，就是源于本金的一種財務關系。在此基礎上，馮巧根（2000）對財務關系發(fā)展的規(guī)律以及與財務活動規(guī)律的相互關系進行了研究。
5.財權流論
20世紀90年代末期，伍中信等學者從現(xiàn)代產(chǎn)權理論進手，提出了財權流理論。該理論以為，“財務治理不是簡單的對資金運動的治理，而是借助于資金運動的治理實現(xiàn)產(chǎn)權治理，是‘價值’與‘權利’的結合�！庇谩柏敊嗔鳌眮碜鳛楝F(xiàn)代企業(yè)財務的本質(zhì)表述，說明與財力相伴隨的“權力”的活動過程，實質(zhì)上就是處理權力雙方“財務關系”的過程。
財務本質(zhì)是建立財務理論體系的基石，也是區(qū)分財務學和其他學科研究范疇的最基本因素。財務關系肯定與財務本質(zhì)緊密相關，以上幾種財務理論雖不同程度地對財務活動過程中所體現(xiàn)的財務關系均有論述，但對各種財務關系具有的內(nèi)涵沒有深進研究和探討，都未以財務關系作為具有獨立意義的研究對象，這不能不說是傳統(tǒng)財務理論的一大缺陷。因此，對財務關系進行系統(tǒng)而深進的研究，將有可能有效彌補這一缺陷。
二、財務治理：現(xiàn)象和本質(zhì)
財務直接體現(xiàn)企業(yè)合約主體之間的經(jīng)濟利益關系。財務的行為，不管是籌資、投資和資產(chǎn)重組行為，還是利潤分配的財權安排等行為，無一不直接影響各利益相關者的經(jīng)濟利益的實現(xiàn)。因此，財務主體的各種財務機制實在質(zhì)都是在處理與其他利益相關者的財務關系。固然每一個特定財務主體都需要考慮與其彼此關聯(lián)的財務關系，但這些財務關系并不是同等重要的。每一個財務主體在進行財務決策時，也難以兼顧各種財務關系，通常只能根據(jù)決策的具體情況著重考慮那些重要的財務關系。但哪一種財務關系是重要的，在不同的時期及對于不同的決策題目而言是不同的。每一個財務主體的財務決策都會影響或改變其與其他財務主體的財務關系，這種改變又可能引起其他財務主體對財務關系進行再調(diào)整，其他財務主體對財務關系進行的再調(diào)整對每一個特定財務主體來說則屬于財務治理環(huán)境的改變，這種改變又可能引起該特定財務主體對其與其他財務主體的財務關系進行再調(diào)整。各種財務治理活動，究實在質(zhì)，都是在對上述財務關系進行調(diào)整和重新設計。因此，財務關系是財務治理的本質(zhì)，而財務活動則只不過是財務治理的表象。
財務關系的變化，實質(zhì)上也就是企業(yè)的利益相關者及利益相關者相互之間利益關系的變化。由于每一種財務關系都至少涉及兩個以上的財務主體，每一個財務主體又都有自己獨特的經(jīng)濟利益，本著“公平和效率”的原則，財務關系中的任何一方都可以出于維護自身利益的目的對財務關系的調(diào)整施加影響，而不能簡單地用另一方對這種財務關系的調(diào)整來取代，企業(yè)財務治理的實質(zhì)就是對各財務主體之間的財務關系不斷地進行協(xié)調(diào)和優(yōu)化的過程。
三、財務關系研究及其意義
財務的本質(zhì)是指財務活動固有的內(nèi)在屬性，無論是貨幣關系論、資金運動論，還是本金投進與收益論、財權流論等，體現(xiàn)的都是財務活動的現(xiàn)象。盡管這些理論也涉及到財務的某些內(nèi)在屬性，但都沒有反映財務的本質(zhì)。筆者以為，財務關系是體現(xiàn)財務本質(zhì)的最重要的方面，對于此題目的研究對于財務本質(zhì)的回回不無裨益。
1.有利于財務理論本身的完善
由于傳統(tǒng)財務理論主要關注的是資產(chǎn)、資本、本錢、利潤等物化因素，表現(xiàn)出見“物”不見“人”的單純技術傾向，而對主宰和決定這些物化因素的人及其行為以及由此產(chǎn)生的財務關系卻關注甚少。李心合教授主張的利益相關者財務和財務支持網(wǎng)絡，伍中信教授主張的財務治理理論體系，盡管已經(jīng)涉及了財務關系的主要方面，但是都未以財務關系作為具有獨立意義的研究對象。因此，缺乏對財務關系全面而系統(tǒng)研究的傳統(tǒng)財務理論是存在缺憾的。只有在財務關系成為財務治理的重要研究內(nèi)容，才能改變現(xiàn)有財務理論中對財務關系一帶而過的現(xiàn)象，使財務回回其本質(zhì)，使財務理論更加豐富和完善。
2.有利于從產(chǎn)權角度研究財務題目
財務關系體現(xiàn)了利益相關者之間的契約關系，而財務契約則是對資本交易過程中利益相關者之間各種財產(chǎn)權利關系的集中體現(xiàn)。財務的實質(zhì)實在并不是資金的流轉(zhuǎn)，而是一種財產(chǎn)權利的配置。在企業(yè)的籌資、投資、利潤分配和公司改組等一系列財務基本題目中，始終滲透著“產(chǎn)權”題目，其核心都是一系列的關系題目。假如單純從“價值”來研究財務題目，會將其引進歧途。
3.有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)財務目標
財務是一種有目的性的行為。企業(yè)的財務目標是在各種財務關系所編制的關系網(wǎng)絡中實現(xiàn)，財務關系中任何一方或多方的態(tài)度和態(tài)度的變化都會引發(fā)財務活動作出相應的反映，企業(yè)只有通過財務關系的正確處理才能實現(xiàn)其財務目標。
4.有利于企業(yè)財務誠信的建設
近年來，中外資本市場上發(fā)生的一系列財務造假事件凸顯企業(yè)財務誠信的缺失。財務經(jīng)濟學中一直把聲譽因素作為保證財務契約老實執(zhí)行的十分重要的因素。由于財務契約是不完全的，不可能窮盡所有情況，契約雙方履行職責是基于誠信，而誠信的基礎是多次重復交易，長期信任就形成了聲譽。因此，我們不應該把誠信簡單地理解成一個道德題目，而應該把它理解為一種制度。誠信作為一種非正式制度，相對于其他正式制度而言，是一種本錢更低的維持市場經(jīng)濟秩序的工具。財務關系的維系離不開企業(yè)的財務誠信，而講究財務誠信既能遵守既定的契約安排，又能降低契約本錢。
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