關(guān)于企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告

分部報(bào)告向信息使用者提供以經(jīng)營分部和地區(qū)分部為主體的分散財(cái)務(wù)信息，IAS14《分部報(bào)告》（1997）以為，分部信息可以幫助信息使用者：（1）更好地了解過往的經(jīng)營業(yè)績；（2）更好地評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（3）對整個(gè)企業(yè)作出更公道的判定。因此，“分部報(bào)告，對于確定和從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)不可靠而有力的工具�！保ˋICPA，1994，《論改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》，陳毓圭譯）

一、分部報(bào)告的必要性和可行性

跨行業(yè)、跨國界的團(tuán)體化公司，往往橫跨幾個(gè)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場，有時(shí)還面臨著分部所在國的政策風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，使得以公司整體為表達(dá)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息的有用性降低。合并報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)在于公允地表達(dá)了整個(gè)企業(yè)團(tuán)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但其缺點(diǎn)是隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢和風(fēng)險(xiǎn)情況，混淆了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。作為分部信息的主要使用者——投資人最關(guān)心被投資企業(yè)的未來現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而企業(yè)團(tuán)體的現(xiàn)金流量是由各個(gè)分部的現(xiàn)金流量所構(gòu)成，企業(yè)經(jīng)營分部和地區(qū)分部的因素將會(huì)直接影響團(tuán)體的現(xiàn)金流量。所以，環(huán)境的變化、財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及信息使用者對財(cái)務(wù)信息需求的進(jìn)步，導(dǎo)致了分部財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。實(shí)證業(yè)已證實(shí)分部信息比合并信息具有更精確的猜測能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息與評價(jià)一個(gè)跨行業(yè)企業(yè)或跨國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有關(guān)，而這些信息可能不是來自于匯總數(shù)據(jù)，所以，普遍以為，分部信息對滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求而言是必須的。（IAS14，1997）
分部財(cái)務(wù)報(bào)告從它產(chǎn)生開始，就在界和實(shí)務(wù)界引起激烈的爭論。爭論的焦點(diǎn)集中體現(xiàn)在分部信息的本錢、競爭對手和是否誤導(dǎo)投資者等幾個(gè)方面。
分部報(bào)告本錢主要包括編制和表露本錢。一種觀點(diǎn)以為公司表露分部信息會(huì)增加信息本錢，有違“效益大于本錢”原則。筆者以為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的限制條件之一“效益大于本錢”原則瘊不是就信息提供者或信息使用者單方而言而是社會(huì)效益大于本錢信息提供本錢與信息獲取本錢是相互矛盾、此消彼長的，信息提供者為降低信息本錢放棄分部報(bào)告，必將增加信息使用者獲取信息的本錢，損害信息使用者的利益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)雙方利益不能達(dá)到最佳均衡時(shí)，博弈雙方也不可能單獨(dú)獲得最大利益。因此，當(dāng)信息使用者的利益受到損害時(shí)，終極也將損害到信息提供者的利益。
信息提供者以為表露具體的分部信息會(huì)有利于競爭對手，尤其當(dāng)競爭對手是非上市公司時(shí)，由于這些公司不需表露分部信息，導(dǎo)致信息表露不公平。對于跨國公司而言，上于分部信息表露規(guī)定的差異，可能會(huì)導(dǎo)致分部所在國的誤解和不滿，從而可能引起國際糾紛。這些客觀事實(shí)，往往會(huì)影響公司表露分部信息的積極性。為保護(hù)信息表露者的利益，多數(shù)國家發(fā)布的準(zhǔn)則通常都規(guī)定對信息表露者的保護(hù)條款。如英國1990SSAP25《分部報(bào)告》中規(guī)定：“根據(jù)董事會(huì)意見，假如這些信息的表露將會(huì)對公司的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，那么這些信息可不必表露，但這些信息沒有表露的事實(shí)必須予以聲明�！边@種折衷做法，有利于分部準(zhǔn)則的實(shí)施。
在市場經(jīng)濟(jì)中存在著這樣一種客觀需要：即信息使用者總想獲得更多的信息。分部報(bào)告正是為滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的，它不會(huì)導(dǎo)致信息使用者關(guān)注分部信息而忽略公司的整體狀況，由于分部信息是合并信息的必要補(bǔ)充。另外，一些投資者以為由于分部的界定，公司治理當(dāng)局存在著很大的自主權(quán)，尤其是地區(qū)分部及行業(yè)分部的劃分往往代表著治理當(dāng)局的主觀意愿，因此，可能存在大量的假設(shè)，降低了分部信息的相關(guān)性。這些因素可能會(huì)令分部報(bào)告的可行性降低。1997年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的SAFS131對分部的劃分采用了“治理法（Management
approach），成功地解決了這一。

二、分部及可報(bào)告分部的確定

（一）關(guān)于分部的確定

影響分部劃分的中心題目是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。將分部之間風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬區(qū)分開來的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，主要包括行業(yè)、地區(qū)、客戶，外銷銷貨、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、產(chǎn)品和服務(wù)等，世界各國普遍采用的標(biāo)準(zhǔn)是行業(yè)（產(chǎn)品和服務(wù)）和地區(qū)，形成了所謂的“行業(yè)分部”（industry segments）或“經(jīng)營分部”（business segments）和地區(qū)分部（geographical segments）。但很多企業(yè)在劃分行業(yè)分部時(shí)往往太寬泛，使用戶很難充分評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，有時(shí)又分得過細(xì)，增加了大量的信息本錢。公道的做法是將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬類似的產(chǎn)品合并在一起作為分類標(biāo)準(zhǔn)，既可以滿足使用者的需要，又可以降低本錢。地區(qū)分部的確定也是如此。
但是，上述確定分部的包含了太多的主觀因素，往往會(huì)受到治理當(dāng)局的操縱。同時(shí)，內(nèi)部治理分部的劃分與對外報(bào)告分部的劃分不一致，也導(dǎo)致企業(yè)信息本錢的增加。為此，SFAS131采用“治理法”（Management approach）確定分部，即以企業(yè)內(nèi)部治理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策、分配資源和評價(jià)業(yè)績而組織的分部為基礎(chǔ)，確定對外報(bào)告的分部，這種分部稱之為經(jīng)營分部（operating segments）。IAS14（1997）對此也有類似的規(guī)定。FASB以為，一個(gè)經(jīng)營分部應(yīng)具有如下特點(diǎn)：　　
（1）所從事的經(jīng)營活動(dòng)能夠賺取收進(jìn)和發(fā)生支出（包括與同一企業(yè)內(nèi)的其他分部進(jìn)行交易所發(fā)生的收進(jìn)和用度）；
（2）其經(jīng)營成果可被企業(yè)的主要經(jīng)營決策制定者（CODM）定期檢查，以評價(jià)每個(gè)分部的業(yè)績，并做出資源向其分配的決策；
（3）編制的或基于內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)形成的分散財(cái)務(wù)信息是有用的（SFAS131）。FASB以為這種將對外報(bào)告分部與企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)同一起來的新方法，能夠進(jìn)步投資者對公司經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的洞察力，了解公司治理者是如何治理公司的，是如何安排生產(chǎn)和分配資源的，由于這些信息直接到公司的未來經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。所以，分部確定的治理法，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面，應(yīng)優(yōu)于以行業(yè)、產(chǎn)品為基礎(chǔ)確定分部的方法。
由于經(jīng)營分部信息是以公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)為基礎(chǔ)表露的，而公司的內(nèi)部政策則不必遵從公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。所以，SFAS131被以為是答應(yīng)不遵從GAAP而表露會(huì)計(jì)信息的第一份準(zhǔn)則。SFAS131代表著分部報(bào)告的一個(gè)新動(dòng)向，它將對分部報(bào)告的變革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（二）關(guān)于可報(bào)告分部的確定

按照“效益大于本錢”原則，企業(yè)不必將所有分部單獨(dú)對外表露，只有那些相對得要的、達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的分部，才可以單獨(dú)對外表露，即確定可報(bào)告分部。對于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發(fā)，可以將具有相似特征、相似未來發(fā)展遠(yuǎn)景的分部，在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的目標(biāo)和基本原理的情況下，進(jìn)行匯總合并。當(dāng)然，假如某些分部信息分歧并，對信息使用者更有意義，那么盡管它們滿足合并的標(biāo)準(zhǔn)，也可以分歧并。所以，企業(yè)對外單獨(dú)表露的分部，可以是一個(gè)單一的分部，也可以是兩個(gè)以上的分部的合并�？蓤�(bào)告分部的確定必須符合重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）都贊同：一個(gè)經(jīng)營分部或地區(qū)分部，假如它取得的收進(jìn)主要來自于外部客戶，且符合以下條件之一，則應(yīng)將它確定為一個(gè)可報(bào)告分部：
（1）它取得的來自外部客戶和分部間的銷售收進(jìn)，占所有分部外銷和內(nèi)銷總收進(jìn)10%以上；
或（2）它取得的經(jīng)營成果，不論是利潤或虧損，占所有盈利分部合并成果或所有虧損分部合并成果（取盡對數(shù)大者）的10%或以上；
或（3）它的資產(chǎn)占所有分部總資產(chǎn)的10%或以上。（IAS14，1997）
FAS131以為，一個(gè)符合上述某一測試標(biāo)準(zhǔn)的分部，假如它滿足所有合并標(biāo)準(zhǔn)，它也可以與其他分部合并，而不必單獨(dú)對外表露。這一規(guī)定使可報(bào)告分部的確定具有更大的靈活性和公道性。
為了充分表達(dá)企業(yè)重要分部的財(cái)務(wù)信息，準(zhǔn)則一般都規(guī)定，所有報(bào)告分部的外銷收進(jìn)合計(jì)應(yīng)不低于一個(gè)公司合并總收進(jìn)的75%，否則，應(yīng)增加可報(bào)告分部的數(shù)目，但可報(bào)告分部的數(shù)目以10個(gè)為宜。沒有列進(jìn)可報(bào)告分部，但能產(chǎn)生收進(jìn)的其他活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該匯總在一起，列示在“其他”項(xiàng)目中。為了充分表露這些收進(jìn)，應(yīng)揭示它們存在的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且這些收進(jìn)的類型應(yīng)在分部的腳注中說明。
企業(yè)確定的可報(bào)告分部，并不是一成不變的。當(dāng)一個(gè)可報(bào)告分部不再滿足重要性測試標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或企業(yè)的組織發(fā)生變化時(shí)，或主要經(jīng)營決策者過往常用的的匯總分部信息的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化時(shí)，都可能會(huì)導(dǎo)致可報(bào)告分部的變化。一個(gè)可報(bào)告分部的確定與否，變與不變，有時(shí)還要看這些信息對信息使用者的有用程度。
三、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量

分部報(bào)告的構(gòu)成主要包括分部收進(jìn)、分部用度、分部資產(chǎn)和份部負(fù)債（SFAS131不要求在分部報(bào)告中表露分部負(fù)債），還包括偶然項(xiàng)目、非正常項(xiàng)目、分部信息與公司合并數(shù)字之間的調(diào)整項(xiàng)目，及分部應(yīng)采用的政策等。這些項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量是指收進(jìn)、用度、資產(chǎn)和負(fù)債等在分部之間如何劃分，即確認(rèn)哪些收進(jìn)、用度等要不要計(jì)進(jìn)分部、計(jì)進(jìn)哪一分部、計(jì)進(jìn)的金額是多少等。
分部收進(jìn)指收益表中所表露的、可直接回屬于分部的收進(jìn)，以及企業(yè)收進(jìn)可按公道基礎(chǔ)分配給分部的收進(jìn)。對于銷售收進(jìn)，它包括向外部客戶銷售取得的收進(jìn)和同一企業(yè)分部間的銷售收進(jìn)（IAS14，1997）。分部收進(jìn)中包括權(quán)益法下分部所分享的，因聯(lián)營、合資或其他投資活動(dòng)帶來的利潤或損失，及比例合并法下分享的合資企業(yè)收進(jìn)。分部收進(jìn)中不包括非正常項(xiàng)目和利息收進(jìn)、投資轉(zhuǎn)讓收益或債務(wù)清償收益（分部除外）。
對于分部收進(jìn)確認(rèn)和計(jì)量所面臨的兩個(gè)題目是：第一，分部收進(jìn)中要不要包括分部間的銷售收進(jìn)；第二，如何選擇向分部分配收進(jìn)的公道基礎(chǔ)。對于分部間銷售是否應(yīng)列進(jìn)分部收進(jìn)，一些學(xué)者以為，對于某些分部來講，內(nèi)部轉(zhuǎn)移銷售占其總收進(jìn)的盡大部分，假如將內(nèi)部轉(zhuǎn)移銷售沖銷，將會(huì)嚴(yán)重抵估此類部分的收進(jìn)；而另一些學(xué)者以為，部分間相互轉(zhuǎn)移銷售，并不是一般買賣雙方相互獨(dú)立個(gè)體的常規(guī)交易，所以不應(yīng)列計(jì)為收進(jìn)。但從分中報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，為了正確考察相對獨(dú)立的某重要分部的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將分部間的銷售收進(jìn)列為分部收進(jìn)又是公道的。因此，世界多數(shù)國家及IASC都將分部的銷售收進(jìn)列進(jìn)分中收進(jìn)。分部間銷售與外銷不同，它的價(jià)格確定往往是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種價(jià)格的確定會(huì)直接到各分部的收進(jìn)及業(yè)績，所以IASC、FASB等都要求對外表露分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，及這一基礎(chǔ)發(fā)生變化的性質(zhì)和變化期間對分部損益的影響，缺少這些信息可能會(huì)降低分部信息的有用性。
什么是“公道”的分?jǐn)偦�礎(chǔ)？在分部用度、分部資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量中都碰到這個(gè)題目，但各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及IAS中都沒有明確的說明。一般以為，公道的分?jǐn)偦�礎(chǔ)，應(yīng)由企業(yè)治理當(dāng)局根據(jù)公司整體及分部個(gè)別情況，進(jìn)行專業(yè)判定與主觀認(rèn)定。通常，作為公道分?jǐn)偦�礎(chǔ)的有：分部工資、分部收進(jìn)（可用于分?jǐn)傆枚龋�、分部資產(chǎn)、均勻固定資產(chǎn)及存貨占分部總數(shù)的比例等。但分?jǐn)偦�礎(chǔ)再怎么“公道”，都可能存在主觀、武斷或不為財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者理解等情況。因此，企業(yè)內(nèi)部在分部在分?jǐn)偰稠?xiàng)收進(jìn)、用度、資產(chǎn)時(shí)，盡管存在著公道的基礎(chǔ)，一個(gè)需分?jǐn)偟捻?xiàng)目，仍需首先符合各準(zhǔn)則所規(guī)定的分部收進(jìn)、分部用度等的定義。
分部用度是指分部經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的，可直接回屬于分中的用度和按公道標(biāo)準(zhǔn)分配給分部的相關(guān)用度。包括外銷用度，和同一企業(yè)分部間交易發(fā)生的用度（IAS14，1997）。此外還包括比例合并法下分部應(yīng)分擔(dān)的合資企業(yè)用度。分部用度不包括非下常項(xiàng)目，利息用度及投資轉(zhuǎn)讓損失或債務(wù)清償損失（金融分部除外），權(quán)益法下企業(yè)分享的合營、合資或其他投資損失，所得稅用度及一般治理用度，團(tuán)體治理公司用度和母公司用度。分部用度中不包括一般治理用度、總公司用度和以企業(yè)為主體發(fā)生的用度。正如1987/1988ICAEW在對所公布報(bào)告的調(diào)查中指出：“這無疑是進(jìn)行公司用度的人為分配。最好是將它們作為一個(gè)單獨(dú)的數(shù)字從分部收益總額中扣除�！保↖CAW財(cái)務(wù)報(bào)告1987/1988，“A
Survey of UK Published Accounts”）分部收進(jìn)和分部用度的差額即為分部成果。
分部資產(chǎn)是分部經(jīng)營活動(dòng)中所使用的經(jīng)營資產(chǎn)，這些資產(chǎn)可直接回屬于分部或可按公道的基礎(chǔ)分配給分部。分部負(fù)債是指來自于分部經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)營負(fù)債，包括直接回屬于分部的負(fù)債和可按公道基礎(chǔ)分配給分部的負(fù)債。假如分部成果中包括利息收進(jìn)或利息用度，則分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中，就應(yīng)包括附息資產(chǎn)和附息負(fù)債。分部資產(chǎn)和負(fù)債中包括權(quán)益下的投資，按比例合并法計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的合營企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)及負(fù)債。分部資產(chǎn)和分部負(fù)債中不包括所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。
利息收進(jìn)和利息用度，不論是IAS，還是某一國家的準(zhǔn)則都夸大從事一般經(jīng)營活動(dòng)的分部中不包括利息收進(jìn)和利息用度。由于，大多數(shù)公司都與其分部發(fā)生不同數(shù)目的附息債務(wù)和債權(quán)，各分部所賺取的利息收進(jìn)和發(fā)生的利息用度，應(yīng)該是總公司整體政策的結(jié)果，而不是各分部經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)反映。假如分部的成果中包括包含利息，就使得分部之間的利潤或同一分部不同期間利潤的比較，變得毫無意義。當(dāng)然，從事活動(dòng)的分部經(jīng)營成果中應(yīng)包括利息收進(jìn)和利息用度，由于對于這些分部，利息是反映其經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)。

四、分部信息表露

以經(jīng)營分部和地區(qū)分部為基礎(chǔ)編制分部報(bào)告，是常用的表現(xiàn)形式。由于的性質(zhì)和特點(diǎn)各不相同，因此企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)也不一樣。從而，企業(yè)表露分部信息時(shí)所依據(jù)的重點(diǎn)就不同，有的企業(yè)以經(jīng)營為部為主，有的以地區(qū)分部為主，而有的是經(jīng)營分部和地區(qū)分部并重。這就形成了“首要的次要分部報(bào)告模型”和“混合表述模型”。
對于大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)的組織和治理如何，決定著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。假如一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受它生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的差異性，它的分部報(bào)告的首要模型就應(yīng)是經(jīng)營分部。而次要報(bào)告模型就是地區(qū)分部。同樣，假如一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受這在不同的國家和地區(qū)的經(jīng)營活動(dòng)影響，它的分部報(bào)告的首要模型就應(yīng)該是地區(qū)分部，而次要分部報(bào)告就應(yīng)是經(jīng)營分部。
首要分部信息報(bào)告模型，不論是以經(jīng)營分部為主，還是以地區(qū)分部為主，都表露比次要報(bào)告模型更具體的信息，而次要報(bào)告模型則表露相對簡化的財(cái)務(wù)信息。地區(qū)分部信息有兩種表現(xiàn)形式，一是以客戶分布（銷售地）為基礎(chǔ)，一是以資產(chǎn)分布（生產(chǎn)地）為基礎(chǔ)。企業(yè)選擇哪一種為基礎(chǔ)來代表地區(qū)分部，要看企業(yè)各自的經(jīng)營特點(diǎn)。
混合表述模型即經(jīng)營分部和地區(qū)分部都作為首要報(bào)告模型，按相同的基礎(chǔ)充分表露分部信息，即等量信息表露。假如一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)受它生產(chǎn)的不同產(chǎn)品和服務(wù)，及它從事活動(dòng)的不同地區(qū)的強(qiáng)烈影響，這種混合報(bào)告方式，可提供更為有用的信息。
企業(yè)選擇的分部報(bào)告模型，可隨著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的變化而變化，不論選擇哪一種模型，都必須遵照“效益大于本錢”原則，以盡可能滿足信息使用者的需要為出發(fā)點(diǎn)。
分部報(bào)告對外進(jìn)行表露大致有三種方式：
（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表中表露，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注中作適當(dāng)?shù)恼f明；
（2）在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中表露；
（3）以附表的方式表露。多數(shù)國家大都傾向采用第二種表露方式，將分部報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的附注說明同一在一起，既不增加財(cái)務(wù)報(bào)表主要的復(fù)雜程序，又能使信息使用者獲得的較為滿足的信息。

五、對我國分部信息表露現(xiàn)狀的評價(jià)及建議

不到十年，深滬兩個(gè)證券交易所在黨中心、國務(wù)院的關(guān)切關(guān)懷下，本著與規(guī)范并舉、服務(wù)與監(jiān)管并得的原則，在籌資功能和資源優(yōu)化配置功能上取得了長足的發(fā)展。到為止，在兩個(gè)市場上市的A股股票已達(dá)800多家，隨著一大批國有企業(yè)的成功上市，證券市場更擔(dān)當(dāng)起國企改革的重任。
我國的上市公司，幾乎涵蓋了關(guān)系國計(jì)民生的所有行業(yè)，從地區(qū)分布看，遍布我國所有的省、自治區(qū)和直轄市。上市公司的收購、吞并、重組及資源的國際活動(dòng)，造就了大批跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的團(tuán)體公司。同時(shí)，隨著較大型投資基金的不斷上市，散戶投資逐漸向?qū)＜依碡?cái)轉(zhuǎn)變。因此，在我國，存在著對分部信息需求的必要性和可行性。
1997年12月17日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公然發(fā)行股票公司信息表露的與格式》準(zhǔn)則第二號(hào)《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》，其第五條“報(bào)表附注指引”（試行）首次要求上市公司在所表露的年報(bào)附注中應(yīng)表露分行業(yè)資料。財(cái)政部1998年1月27日發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，也要求股份公司以會(huì)計(jì)報(bào)表附表的形式表露分部財(cái)務(wù)狀況，筆者以為至少存在以下：

1、證監(jiān)會(huì)在《年度報(bào)告的與格式》中，只要求表露分行業(yè)信息，列示公司不同行業(yè)的營業(yè)收進(jìn)、營業(yè)本錢和營業(yè)毛利等三個(gè)指票，而不表露地區(qū)分部信息。這會(huì)導(dǎo)致那些行業(yè)特征不明顯、而地區(qū)分布差異較大的公司不表露分部信息，信息表露缺乏完整性，削弱了分部報(bào)告的信息量。有人以為我國的上市公司很少是跨國團(tuán)體公司，地區(qū)分布所形成的、等差異性不明顯，沒有必要按地區(qū)提供分部信息。但是，地區(qū)分部有“生產(chǎn)地”和“銷售地”兩種表述形式。我國不少上市公司的生產(chǎn)地固然在國內(nèi)，但銷售地在國外。產(chǎn)品銷售地所處國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治和外匯治理制等情況都直接到公司的業(yè)績。如在上海上市的浙江自然股份有限公司1998年中期每股收益較上期同期大幅下降，其主要原因是：該公司主要產(chǎn)品羽絨、羽絨制品95%以上外銷，產(chǎn)品銷售市場主要分三塊，即日本、韓國等東南亞國家及，美國、加拿大，以及東歐各國。由于1997年厄爾尼諾天氣現(xiàn)象，北美出現(xiàn)科熱，以及東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)制影響，使公司1998年上半年效益嚴(yán)重滑坡，股票價(jià)格也隨之下跌。假如該公司能夠按銷售地表露地區(qū)分部信息，投資者完全可以根占有關(guān)報(bào)道，對公司的業(yè)績進(jìn)行比較正確的猜測，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，地區(qū)分部信息對我國投資人而言也是必要的。

2、行業(yè)分類多種多樣，缺乏相對同一的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)的合并與分列，應(yīng)以其所具有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為依據(jù)，而上市公司編報(bào)者所列示的行業(yè)顯示了明顯的隨意性。

3、可報(bào)告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過于簡單，只要求“公司的經(jīng)營涉及到不同行業(yè)的業(yè)務(wù)“若行業(yè)收進(jìn)占主營業(yè)務(wù)收進(jìn)10%（含10%）以上的，則應(yīng)按行業(yè)種別表露有關(guān)數(shù)據(jù)”，不利于編報(bào)者篩選可報(bào)告分部，有時(shí)甚至?xí)�遺漏重大信息，例如巨額虧損的部分和占有公司大量資產(chǎn)的分部，就由于不符合測試標(biāo)準(zhǔn)，而不需對外單獨(dú)表露。按國際慣例，可報(bào)告分部的確定，要依次通過收進(jìn)、利潤（或虧損）和資產(chǎn)三個(gè)指票的重要性測試。

4、缺乏分部報(bào)告的具體操縱指南，對分部收進(jìn)、分部本錢與用度、分部資產(chǎn)、分中收益等都沒有明確的定義和確定標(biāo)準(zhǔn)，令編報(bào)者往往無從下手。

為此，筆者建議：

1、增中按地區(qū)表述的分部信息，地區(qū)分部信息可按生產(chǎn)地和銷售地兩種方式表述，可參照IAS14（1997）所建議的首要與次要信息表露模式。例如，公司銷售地分布在具有不同風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的地區(qū)，可以選擇以銷售地表述的分部信息為主要模式，其他形式的分部信息為次要模式。也可選擇“混合表述”模式，等量列示經(jīng)營分部和地區(qū)分部信息，《股份有限公司制度》（1998）中采用了這種表述形式，證監(jiān)會(huì)的要求與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（1998）尚未做到同一。

2、設(shè)立上市公司行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，再具體的分類，也不可能完全滿足公司行業(yè)分類的需要，還需要治理當(dāng)局結(jié)合公司的治理和組織特點(diǎn)，行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，加之自己的判定來確定。為了避免治理當(dāng)局操縱分部及可報(bào)告分部的確定，一方面要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審查，另一方面也可采用分部確定的“治理法”，將對內(nèi)外報(bào)告結(jié)合起來，表露分部間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，揭示分部間的關(guān)聯(lián)交易。

3、增加可報(bào)告分部的篩選指票。不應(yīng)只考慮分部收進(jìn)的判定指標(biāo)，還應(yīng)考慮分部收益和分部資產(chǎn)等判定指標(biāo)。通過依次檢驗(yàn)，避免遺漏重大信息。

4、財(cái)政部應(yīng)盡快發(fā)布分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體操縱指南，包括分部的劃分，可報(bào)告分部的確定，尤其是分中收進(jìn)、資產(chǎn)、收益、用度等的確認(rèn)與計(jì)量及表露等，指導(dǎo)編報(bào)職員進(jìn)行操縱。

主要參考：

1、SFAS14，SFAS131，IAS14（1981) ，IAS14（1997），SSAP25。

2、Improving Business Reporting. AICPA，1994。

3、《證券報(bào)》，《上海證券報(bào)》。

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