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新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響研究

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新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響研究

摘 要:就新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響進(jìn)行研究,站在投資者和債權(quán)人的角度,結(jié)合財(cái)務(wù)分析理論,整體考慮新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響。
  關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)分析;質(zhì)量;影響
  
  1 財(cái)務(wù)分析概述
  
  財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù),對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)和剖析,以反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失、財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢,為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。新準(zhǔn)則的實(shí)施對財(cái)務(wù)分析的影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)比率分析兩方面。對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響;對財(cái)務(wù)比率分析的影響也是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)比率角度考慮。
  
  2 新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響
  
  2.1 對資產(chǎn)負(fù)債表影響的分析
  (1)對資產(chǎn)影響的分析。
  借款用度資本化的范圍的擴(kuò)大,如擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中,將增加資產(chǎn)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置用度的折現(xiàn)金額計(jì)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)賬價(jià)值,將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確以為固定資產(chǎn),會使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,使長期資產(chǎn)比重進(jìn)步。開發(fā)階段的研發(fā)用度可以資本化和答應(yīng)對投資性土地使用權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量,進(jìn)步了企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值,使資產(chǎn)增加。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有貿(mào)易實(shí)質(zhì)時,有很強(qiáng)的人為主觀判定,其結(jié)果會影響企業(yè)的資產(chǎn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。所得稅中,以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),這使本期資產(chǎn)增加。公允價(jià)值計(jì)量模式提出后,將引起資產(chǎn)的增加。
 。2)對負(fù)債影響的分析。
  固定資產(chǎn)棄置用度的考慮,使計(jì)量結(jié)果增大,同時預(yù)計(jì)凈殘值夸大現(xiàn)值,結(jié)果會使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加,導(dǎo)致各期的用度增加,終極使企業(yè)的收益水平,同時增加負(fù)債。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)進(jìn)相關(guān)本錢或用度,增加了負(fù)債。公允價(jià)值計(jì)量模式的采用,將對金融負(fù)債產(chǎn)生影響,影響方向取決于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異。
 。3)對所有者權(quán)益影響的分析。
 、賹Ξ(dāng)期損益影響分析。借款用度資本化的范圍的擴(kuò)大,增加資產(chǎn)的同時增加權(quán)益。固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大,同時預(yù)計(jì)凈殘值夸大現(xiàn)值,結(jié)果會使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加,導(dǎo)致各期的用度增加,終極使企業(yè)的收益水平和所有者權(quán)益增加。企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為無形資產(chǎn)進(jìn)賬價(jià)值,從而造成權(quán)益增加,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化;研究開發(fā)用度的用度化和資本化的修訂,將極大的增加企業(yè)的損益,從而造成權(quán)益的增加,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。資產(chǎn)減值預(yù)備一旦提取就不答應(yīng)沖回,遏制了調(diào)整利潤的行為,減少企業(yè)的損益,從而減少權(quán)益,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。
  ②對資本公積影響分析。債務(wù)重組利得不再計(jì)進(jìn)資本公積,使得資本公積減少。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)進(jìn)相關(guān)本錢或用度,增加了資本公積。可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,其價(jià)值的變動計(jì)進(jìn)資本公積。
 、蹖Ρ4媸找嬗绊懛治。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時,尚未攤銷的長期股權(quán)投資差額全額沖銷,并調(diào)整保存收益,上市公司2007年年初的保存收益將減少。
  2.2 對利潤表影響的分析
 。1)對利潤影響的分析。
 、僭黾悠髽I(yè)利潤。
  借款用度資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中,將導(dǎo)致仍使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)用度減少,利潤增加。債務(wù)重組利得不再計(jì)進(jìn)資本公積,而是計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益,這將使企業(yè)利潤增加。同時,債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,確以為債務(wù)重組利得,計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益,這使得利潤增加。
  投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時,不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,將使用度減少,利潤增加;此外,將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)進(jìn)當(dāng)期利潤,在房地產(chǎn)升值的情況下, 也將使利潤增加。
  所得稅以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,使利潤增加。同時,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,本期所得稅用度減少,本期利潤增加。
 、跍p少企業(yè)利潤。
  股份支付無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算,在授予后將股份支付的公允價(jià)值計(jì)進(jìn)相關(guān)的本錢或用度,從而使利潤減少。
 、墼黾踊驕p少企業(yè)利潤。
  對于采用“后進(jìn)先出”法結(jié)轉(zhuǎn)本錢的企業(yè)在取消了“后進(jìn)先出”法后,假如物價(jià)上漲, 將使轉(zhuǎn)出的本錢減少,從而使利潤增加;假如物價(jià)下降,將使轉(zhuǎn)出的本錢增加,從而使利潤減少。
  將原采用的權(quán)益法核算改為本錢法核算后,假如子公司盈利,將使母公司個別報(bào)表的利潤減少;假如子公司虧損,將使母公司個別報(bào)表的利潤增加。其對利潤的影響,取決于子公司的盈虧。
 、軐麧櫧Y(jié)構(gòu)的影響。
  母公司對具有控制權(quán)的投資由權(quán)益法改為本錢法核算,將大大減少母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的控股型母公司的利潤總額,從而影響其財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤結(jié)構(gòu),即持續(xù)經(jīng)營利潤中投資利潤的未實(shí)現(xiàn)收益比重降低。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)均以公允價(jià)值進(jìn)賬,同時將其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之差確以為債務(wù)重組損失。  。2) 對利潤操縱空間的影響。
 、俣糁屏死麧櫜倏v空間。
  新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中取消了后進(jìn)先出法,就在一定程度上降低了企業(yè)通過變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤的空間,控制了人為對利潤的操縱。新準(zhǔn)則長期股權(quán)投資核算方法的變化將減少母公司通過對子公司盡對控股地位調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一變革截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)節(jié)利潤的一大途徑。非同一控制下的企業(yè)合并計(jì)價(jià)以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ),規(guī)范了企業(yè)盈余治理行為,進(jìn)步了利潤的真實(shí)性,有效地抑制了企業(yè)對利潤的操縱。合并報(bào)表范圍的擴(kuò)大。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納進(jìn)合并范圍。這一變革阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除從而粉飾企業(yè)團(tuán)體整體業(yè)績慣用的伎倆,減少了母公司通過與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能性。
 、跀U(kuò)大了利潤操縱空間。
  借款用度資本化范圍的擴(kuò)大,由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款,使得企業(yè)可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出,以及專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)進(jìn)資產(chǎn)的要求,擴(kuò)大用度資本化的范圍, 相應(yīng)的增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值, 減少當(dāng)期財(cái)務(wù)用度, 達(dá)到提升企業(yè)利潤的目的。
  對于非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)仍然可能想方想法使關(guān)聯(lián)方的非貨幣***換具有貿(mào)易實(shí)質(zhì), 既而通過與上市公司之間以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)等形式的非貨幣***易,來調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅用度、凈利潤、凈資產(chǎn),以改變上市公司的財(cái)務(wù)狀況。
  
  3 新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)比率分析的影響
  
 。1)對償債能力影響的分析。
  采用公允價(jià)值計(jì)量模式,活動資產(chǎn)和活動負(fù)債將發(fā)生變化, 相應(yīng)地活動比率、速動比率會發(fā)生變化。在物價(jià)上漲時,活動資產(chǎn)如存貨等增加,相應(yīng)地活動比率進(jìn)步,負(fù)債率下降;物價(jià)下跌時,影響結(jié)果與上相反。銀行等金融機(jī)構(gòu)在利用償債能力進(jìn)行決策分析時,應(yīng)考慮公允價(jià)值計(jì)量模式下所引起的償債能力的進(jìn)步,避免被單純的數(shù)字所誤導(dǎo)。
 。2)對營運(yùn)能力影響的分析。
  公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用,使得銷售收進(jìn)的確認(rèn)在時間和金額上與舊準(zhǔn)則有較大變化, 因此,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,活動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都會發(fā)生變動。存貨本錢的變化,使得存貨本錢增加,營業(yè)本錢也增加,但其增長程度小于存貨本錢的增長幅度,因而引起存貨周轉(zhuǎn)率的進(jìn)步。存貨本錢計(jì)價(jià)方法的變化,對存貨周轉(zhuǎn)率的影響取決于物價(jià)的變動。物價(jià)上漲時,存貨本錢增加,存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)步;物價(jià)下跌時,存貨本錢下降,存貨周轉(zhuǎn)率下降。
 。3)對盈利能力影響的分析。
  采用公允價(jià)值計(jì)量收進(jìn),總資產(chǎn)報(bào)酬率將會發(fā)生變化;即使在一個較長的周期內(nèi)不會影響企業(yè)的總損益和權(quán)益情況,也會減少銷售商品或提供勞務(wù)的收進(jìn),主營業(yè)務(wù)占利潤總額的比率將會變小。
  借款用度資本化的范圍的擴(kuò)大會進(jìn)步凈資產(chǎn)報(bào)酬率;若擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中,銷售毛利率下降,短期內(nèi)銷售凈利率增長。
  存貨本錢的變化,引起毛利率的增加。存貨本錢計(jì)價(jià)方法的變化,對企業(yè)毛利率帶來不確定的影響性,可能引起毛利率的增加,也可能引起毛利率的減少,其波動方向取決于物價(jià)的走向。物價(jià)上漲時,毛利率進(jìn)步;物價(jià)下跌時,毛利率下降。
 。4)財(cái)務(wù)比率分析的不足。
  公允價(jià)值計(jì)量模式的采用,相比歷史本錢計(jì)量模式而言,會引起活動比率的上升,資產(chǎn)負(fù)債利率的下降,利潤率的上升;不符合穩(wěn)健原則的要求,降低了利潤信息的可靠性;同時,輕易使上市公司利用“公允價(jià)值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失(存貨)”進(jìn)行“盈余治理”,平滑經(jīng)營業(yè)績,操縱利潤。投資者和債權(quán)人在利用比率進(jìn)行分析的時候要留意到這一點(diǎn),避免做出錯誤的決策。因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時,不能完全依靠比率分析,要結(jié)合其他分析方法。
  
  參考文獻(xiàn)
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