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簡(jiǎn)析企業(yè)預(yù)算目標(biāo)分解與接納中的激勵(lì)機(jī)制
正式加進(jìn)ＷＴＯ、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)外市場(chǎng)的“買通”，意味著我國(guó)也要根據(jù)ＷＴＯ的要求，按照國(guó)際通行的“游戲規(guī)則”參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)面臨的機(jī)遇與考驗(yàn)已完全展現(xiàn)在眾人眼前。如何進(jìn)步我國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，進(jìn)步企業(yè)的化治理水平，正日益成為界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。預(yù)算治理是在現(xiàn)代企業(yè)制度下實(shí)現(xiàn)企業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化治理的重要機(jī)制，它以其獨(dú)占的市場(chǎng)中的計(jì)劃導(dǎo)向治理模式，以及“防患于未然”的治理思想，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)內(nèi)部利益關(guān)系和進(jìn)步企業(yè)運(yùn)行效率等方面功效明顯，被公以為是一種先進(jìn)的企業(yè)治理模式。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃下短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體體現(xiàn)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的依據(jù)，同時(shí)也是協(xié)調(diào)企業(yè)各部分利益關(guān)系，加強(qiáng)各部分聯(lián)系和協(xié)作，調(diào)動(dòng)員工積極性的激勵(lì)工具。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)一旦確定，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行者來(lái)說(shuō)就有了強(qiáng)制性的約束力，要求企業(yè)的各部分、各環(huán)節(jié)必須不打折扣地予以執(zhí)行，預(yù)算目標(biāo)的完成程度決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)，也直接著企業(yè)治理者和員工的利益，作為預(yù)算治理的出發(fā)點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)的公道與否在很大程度上決定著企業(yè)預(yù)算治理的功效。本文擬通過(guò)對(duì)預(yù)算控制模式下報(bào)酬模型的，將激勵(lì)和約束的機(jī)理運(yùn)用于預(yù)算目標(biāo)的確定過(guò)程之中，在預(yù)算目標(biāo)的分解和接納中，通過(guò)企業(yè)上級(jí)治理者與其下屬員工之間的充分協(xié)商，消除預(yù)算目標(biāo)的意向差異，以進(jìn)步預(yù)算治理的工作業(yè)績(jī)。
一、預(yù)算控制下的報(bào)酬模型
由于預(yù)算目標(biāo)一旦確定，就會(huì)成為受托責(zé)任，直接影響上級(jí)和下屬的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在預(yù)算目標(biāo)的確定和協(xié)商過(guò)程中雙方最為關(guān)注的就是各自的報(bào)酬與預(yù)算目標(biāo)的關(guān)系，對(duì)此，我們可以通過(guò)預(yù)算控制下的報(bào)酬模型來(lái)進(jìn)行分析。
為了建立報(bào)酬模型，我們假設(shè)：在預(yù)算治理機(jī)制下，下屬的報(bào)酬由基本報(bào)酬和逾額報(bào)酬兩部分構(gòu)成，基本報(bào)酬又被分為基職報(bào)酬和浮動(dòng)報(bào)酬，基本報(bào)酬是在任何情況下下屬均可獲得的固定性報(bào)酬，浮動(dòng)報(bào)酬只有在下屬完成了預(yù)算目標(biāo)后方可得到，逾額報(bào)酬則是對(duì)下屬逾額完成預(yù)算目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)；上級(jí)的報(bào)酬按一定的比例從企業(yè)的盈利中提取。在約瑟夫、費(fèi)雪等人的基礎(chǔ)上，根據(jù)假設(shè)條件和我國(guó)企業(yè)的具體情況，對(duì)下屬和上級(jí)的報(bào)酬模型可表示如下：
（１）Ｐ（下屬報(bào)酬）＝Ｆ 當(dāng)Ｘ＜Ｂ時(shí)
＝Ｆ＋Ｃ 當(dāng)Ｘ＝Ｂ時(shí)
＝Ｆ＋Ｃ＋Ａ（Ｘ－Ｂ） 當(dāng)Ｘ＞Ｂ時(shí)
（２）Ｐ（上級(jí)報(bào)酬）＝Ｒ（ＤＸ－Ｆ） 當(dāng)Ｘ＜Ｂ時(shí)
＝Ｒ｛［ＤＸ－（Ｆ＋Ｃ）］｝ 當(dāng)Ｘ＝Ｂ時(shí)
＝Ｒ｛ＤＸ－［Ｆ＋Ｃ＋Ａ（Ｘ－Ｂ）］｝ 當(dāng)Ｘ＞Ｂ時(shí)
其中：Ｐ為報(bào)酬；
Ｆ為下屬的基職報(bào)酬；
Ｃ為下屬完成預(yù)算時(shí)可獲得的浮動(dòng)報(bào)酬；
Ａ為下屬的單位逾額報(bào)酬；
Ｘ為下屬的實(shí)際工作量；
Ｂ為預(yù)算；
Ｄ為單位工作量的盈利；
Ｒ為上級(jí)可獲得的企業(yè)盈利的百分比。
從上述報(bào)酬模型中可以看出，預(yù)算目標(biāo)是獲得基本報(bào)酬而必須完成的約束性指標(biāo)，逾額報(bào)酬則可以看做是對(duì)努力工作的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。模型（１）表明：下屬通常樂(lè)于接納較低的預(yù)算，由于當(dāng)預(yù)算為零（Ｂ＝０）時(shí)，下屬獲得的報(bào)酬最高（Ｆ＋Ｃ＋ＡＸ）。觀察模型（２）發(fā)現(xiàn)：符合上級(jí)意愿的預(yù)算較難確定，由于預(yù)算不僅影響對(duì)下屬的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，而且影響企業(yè)盈利及其在上級(jí)和下屬間的分配，因此，上級(jí)期看獲得的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該適當(dāng)，而不應(yīng)過(guò)高或過(guò)低。假如將預(yù)算定得過(guò)低，下屬非常輕松地即可獲得基本報(bào)酬（Ｆ＋Ｃ）甚至逾額報(bào)酬，預(yù)算易于被下屬所接納，但對(duì)下屬的約束較弱，企業(yè)盈利也會(huì)由于支付相對(duì)較多的下屬逾額報(bào)酬而下降，上級(jí)的報(bào)酬也會(huì)因此大受影響；假如預(yù)算定得過(guò)高，超過(guò)了下屬的工作能力，他們完成的實(shí)際工作總是低于預(yù)算，下屬的報(bào)酬會(huì)因未完成預(yù)算而減少，從而會(huì)使他們的工作積極性受到影響，甚至可能放棄努力，使企業(yè)的盈利和下級(jí)的報(bào)酬同時(shí)下降；只有在預(yù)算即是或略低于下屬的工作能力（Ｘ≈Ｂ），經(jīng)過(guò)努力可以完成甚至逾額完成的情況下，被下屬接納的預(yù)算才既可以給他們帶來(lái)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，并且可以約束他們盡其所能往完成預(yù)算，在增加企業(yè)盈利的同時(shí)進(jìn)步上級(jí)報(bào)酬，而且下級(jí)的報(bào)酬在預(yù)算即是或略低于下屬工作能力的條件下應(yīng)當(dāng)是與預(yù)算水平正相關(guān)�？梢�，在預(yù)算目標(biāo)的選擇上，上級(jí)與下屬的意愿取向存在著差異。
二、協(xié)商是解決意向差異的最佳途徑
根據(jù)上述報(bào)酬模型我們可以了解到，為了得到較高報(bào)酬，上級(jí)在預(yù)算協(xié)商過(guò)程中期看獲得一個(gè)略低于或即是下屬工作能力的較高預(yù)算目標(biāo)，而下屬則希看獲得較低的預(yù)算目標(biāo)，可見，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)上、下級(jí)之間發(fā)生了意向差異，消除這一差異的最佳途徑就是上、下級(jí)之間的溝通和協(xié)商，而協(xié)商必然要求企業(yè)推行預(yù)算參與制，經(jīng)過(guò)上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序使下屬參與預(yù)算的制定，先由下屬提出最初的預(yù)算建議，交由上級(jí)審查、調(diào)整，再反饋給下屬討論是否接納；當(dāng)預(yù)算協(xié)商由于上、下級(jí)之間的利益取向不同而失敗時(shí)，上級(jí)擁有對(duì)最后預(yù)算的決定權(quán)。
假如信息對(duì)稱，上級(jí)對(duì)下屬的工作能力完全了解，不會(huì)對(duì)下屬提出的較低預(yù)算作出讓步，下屬的提議只有在與他們的工作能力吻合或接近時(shí)才會(huì)被了解情況的上級(jí)采納；同樣，上級(jí)決定的預(yù)算只有在低于或即是下屬工作能力的情況下才能夠被下屬接納并積極執(zhí)行，此時(shí)，預(yù)算協(xié)商比較輕易達(dá)成一致，意向差異較易消除。
但是，在信息不對(duì)稱條件下，下屬通常比他們的上級(jí)更了解自己的工作能力和影響預(yù)算執(zhí)行效果的環(huán)境因素，受利益驅(qū)使，客觀上存在著錯(cuò)誤地呈報(bào)私人信息以換取較低預(yù)算，進(jìn)步個(gè)人報(bào)酬的動(dòng)機(jī)。而上級(jí)也會(huì)對(duì)下屬提出的預(yù)算提議產(chǎn)生質(zhì)疑，即便是接近下屬工作能力的預(yù)算提議也會(huì)被上級(jí)以為偏低，很明顯，信息不對(duì)稱加大了預(yù)算協(xié)商達(dá)成一致的難度。
在信息不對(duì)稱情況下，上級(jí)應(yīng)積極、主動(dòng)地與下屬溝通，多了解他們的工作狀況，把握他們的工作能力，努力改變自己的信息劣勢(shì)狀況；而對(duì)于處于信息上風(fēng)地位的下屬來(lái)說(shuō)，則應(yīng)老實(shí)地報(bào)告他們的私人信息，只有充分的信息溝通和協(xié)商才可能使預(yù)算目標(biāo)的確定與分解真正體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制的要求，使預(yù)算目標(biāo)的意向差異得到解決，促使預(yù)算的順利執(zhí)行。
三、預(yù)算目標(biāo)分解與接納中的激勵(lì)機(jī)制
根據(jù)行為的需要，人的需要是多方面的，由于未滿足的需要又會(huì)導(dǎo)致動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又引發(fā)人的行為，所以人的需要的多樣性導(dǎo)致了人的行為的多樣性，有些行為是我們所�？吹�，也有一些行為是我們不�？吹�，因此，通過(guò)實(shí)施激勵(lì)措施，對(duì)我們所�？吹男袨橛枰苑e極地引導(dǎo)，對(duì)我們所不�？吹男袨橛枰约s束和限制。
通常，我們所說(shuō)的激勵(lì)機(jī)制包括激勵(lì)和約束兩個(gè)方面，激勵(lì)和約束相輔相成。激勵(lì)是在一定約束條件下的激勵(lì)，而約束往往是建立在激勵(lì)基礎(chǔ)上的約束。假如沒(méi)有約束，行動(dòng)就有可能沒(méi)有秩序和規(guī)則，每個(gè)組織和個(gè)人就可能各行其事，為所欲為；但是，假如只有約束而沒(méi)有激勵(lì)，行動(dòng)就有可能缺乏積極性和主動(dòng)性，行為就會(huì)僵化、教條，從而也就失往了約束應(yīng)有的作用�？梢�，激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使行為高效運(yùn)作的根本保證。
在預(yù)算目標(biāo)的協(xié)商和分解與接納過(guò)程中，上級(jí)與下屬目標(biāo)選擇的不同是建立激勵(lì)機(jī)制的理論出發(fā)點(diǎn)，在中，預(yù)算通常是上級(jí)用來(lái)規(guī)劃和激勵(lì)下屬員工行為的重要工具，因此，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有激勵(lì)和約束的雙重功效。由于預(yù)算目標(biāo)一旦確定，作為受托責(zé)任，對(duì)預(yù)算執(zhí)行者來(lái)說(shuō)就具有了強(qiáng)制約束力，預(yù)算目標(biāo)的完成程度將會(huì)直接上級(jí)主管和下屬的利益。因此，無(wú)論是上級(jí)還是下屬，在預(yù)算目標(biāo)的協(xié)商過(guò)程中都會(huì)非常慎重。
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算是上級(jí)用來(lái)規(guī)劃和激勵(lì)下屬員工行為的重要工具。然而，預(yù)算目標(biāo)的確定，或者說(shuō)預(yù)算目標(biāo)的分解，并不是由上級(jí)單方面地做出決定的，它經(jīng)歷了一個(gè)由上到下，由下到上的反復(fù)循環(huán)過(guò)程，預(yù)算的編制過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)廣泛參與的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中上級(jí)與下屬要進(jìn)行多次的協(xié)商。在信息不對(duì)稱情況下，讓下屬老實(shí)地報(bào)告他們的私人信息可能會(huì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的確定與分解，以及預(yù)算的順利執(zhí)行更為有利。因此，在企業(yè)中一般采用廣泛的預(yù)算參與制即全員預(yù)算治理模式，通過(guò)進(jìn)步預(yù)算的參與程度，進(jìn)步預(yù)算目標(biāo)到適當(dāng)程度，將預(yù)算目標(biāo)與員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，充分發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的激勵(lì)和約束力，進(jìn)而進(jìn)步預(yù)算治理的工作業(yè)績(jī)。?
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