- 相關(guān)推薦
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考
摘 要 加進(jìn)WTO之際，正值全球在高的動(dòng)力的推動(dòng)下迅猛之時(shí)，這一經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的主要特點(diǎn)之一就是無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論在總量上，還是在其占資產(chǎn)比例上都在快速，大量的增長(zhǎng)。無(wú)形資產(chǎn)在的重要性也顯得格外突出。本文主要針對(duì)我國(guó)新企業(yè)準(zhǔn)則中有關(guān)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的提出一點(diǎn)意見(jiàn)，并在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)部分進(jìn)行比較之后，得出了自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的新。在此基礎(chǔ)之上，了表露無(wú)形資產(chǎn)的重要性，討論了無(wú)形資產(chǎn)表露方面存在的題目，并提出了相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn) 開(kāi)發(fā)用度 資本化 用度化
Abstract With the development of the global economy, China is becoming the member of WTO. In such a period, intangible asset of the enterprises are increasing at a high speed, regardless of the total sum or the scale of social asset. So intangible asset will play a very important role. This essay will give some advises about the value of intangible asset in China Accounting Standard and with compared to the International Accounting Standard, the author has found the new method about it. Finally, the author analyzes the importance of the announce in intangible asset and gives some feasible advises.
Key words intangible asset the fee of research and development
capitalize cost
引 言 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來(lái)越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時(shí)，它對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的。中國(guó)“進(jìn)世”首先要解決無(wú)形資產(chǎn)的核算題目，對(duì)于我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個(gè)值得考慮的題目，本文從無(wú)形資產(chǎn)的含義進(jìn)手，對(duì)國(guó)際慣例中研究開(kāi)發(fā)用度不同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的題目，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見(jiàn)。
一、無(wú)形資產(chǎn)的概述
我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)橹卫砟康亩钟械模瑳](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。
在理解無(wú)形資產(chǎn)這一概念時(shí)應(yīng)首先明確無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。因此，我們?cè)谘芯窟@一概念時(shí)，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義進(jìn)手。所謂資產(chǎn)，就是指：過(guò)往交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。那么，無(wú)形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)出發(fā)必須具備兩個(gè)特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；其二，本錢(qián)能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面進(jìn)手，分析無(wú)形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)題目。
首先，預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流進(jìn)，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能在將來(lái)直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流進(jìn)。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑具有這種特征。尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無(wú)形資產(chǎn)所形成的未來(lái)的凈現(xiàn)金流進(jìn)將會(huì)逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無(wú)形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的治理隊(duì)伍，都會(huì)為該企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流進(jìn)。當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。由于它必須與其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流進(jìn)，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操縱過(guò)程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判定來(lái)予以確定。
其次，無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指進(jìn)帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國(guó)家為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以本錢(qián)為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際本錢(qián)計(jì)量�，F(xiàn)在，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在計(jì)量題目上也顯得尤為突出。由于無(wú)形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無(wú)形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量題目上就或多或少帶來(lái)了很多困難。無(wú)形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是很多會(huì)計(jì)人士一直都在研究的題目。
綜上所述，我們?cè)趶馁Y產(chǎn)定義的角度完無(wú)形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無(wú)形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無(wú)形資產(chǎn)，再者必須解決無(wú)形資產(chǎn)中的若干計(jì)量題目。
二、關(guān)于用度化與資本化的處理題目
在了解了無(wú)形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的處理。
（一）開(kāi)發(fā)用度
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第09號(hào)《研究與開(kāi)發(fā)用度》中規(guī)定：研究活動(dòng)是指“為預(yù)期獲得新的技術(shù)知識(shí)和熟悉而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查�！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來(lái)效益將來(lái)能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指“在開(kāi)始貿(mào)易生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)�！逼湫再|(zhì)是在某些情況下，能否確定獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開(kāi)發(fā)用度應(yīng)包括可直接計(jì)進(jìn)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)或一個(gè)公道的基礎(chǔ)分配計(jì)進(jìn)這些活動(dòng)的所有用度。具體包括：（1）、從事研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的職員的薪金，工資和其他與聘用職員有關(guān)的用度；（2）、用于研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中消耗材料和勞務(wù)用度；（3）、用于研究和開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)折舊用度；（4）、與研究開(kāi)發(fā)有關(guān)的間接用度；（5）、其他用度。在知道了作甚研究開(kāi)發(fā)用度之后，我們就可以比較幾種關(guān)于研究用度的處理模式。
1、美國(guó)模式
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第02號(hào)中規(guī)定：為研究與開(kāi)發(fā)的所有支出均應(yīng)列進(jìn)用度。但是，對(duì)于內(nèi)部自創(chuàng)機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)用度處理，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開(kāi)發(fā)用度應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)進(jìn)損益，直到所開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人以為盡管發(fā)生研究開(kāi)發(fā)用度的終極目的是為了形成無(wú)形資產(chǎn)，帶來(lái)未來(lái)收益，但是研究和開(kāi)發(fā)工作本身是否能在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益中。
2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出：為評(píng)價(jià)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程中分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段。同時(shí)指出，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此，這個(gè)階段的支出或用度應(yīng)在當(dāng)期確以為損失。而在開(kāi)發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因而某些符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)用度應(yīng)予資本化。
具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證實(shí)以下所有各項(xiàng)時(shí)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無(wú)形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)。（6）對(duì)回屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。
3、我國(guó)研究開(kāi)發(fā)用度處理模式
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：上講，假如開(kāi)發(fā)用度符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對(duì)其采用資本化政策是公道的。題目在于，對(duì)于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開(kāi)發(fā)階段何時(shí)開(kāi)始往往是很難的且不易操縱。為此，本準(zhǔn)則把研究與開(kāi)發(fā)用度于發(fā)生時(shí)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開(kāi)發(fā)依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其進(jìn)帳價(jià)值或本錢(qián)應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定。
（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理
所謂后續(xù)支出就是指無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對(duì)于后續(xù)支出的處理，不同的國(guó)家有著不同的處理方式。
1、美國(guó)模式
在美國(guó)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對(duì)于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，答應(yīng)資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。
2、國(guó)際準(zhǔn)則模式
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出，無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確以為用度，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來(lái)預(yù)定績(jī)效水平的未來(lái)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時(shí)還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確以為用度，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。
3、我國(guó)關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定
在我國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期用度。
（三）扼要的和評(píng)價(jià)
對(duì)前面關(guān)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)中有關(guān)開(kāi)發(fā)用度及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理，通過(guò)對(duì)不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會(huì)計(jì)模式從各自不同的態(tài)度出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來(lái)，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，各自的人力資源、技術(shù)及高層治理體系對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程將發(fā)揮著越來(lái)越多的重要作用。這就是說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必須在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的正確性。
對(duì)于研究開(kāi)發(fā)用度及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該用度化。 一方面應(yīng)遵循會(huì)計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流進(jìn)，是否能可靠的計(jì)量。通過(guò)前面對(duì)各種模式有了一個(gè)基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開(kāi)發(fā)用度的可分為兩種方式，即資本化處理方式和用度化處理方式。
對(duì)資本化處理方法的公道性在于遵循了配比性原則。由于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是為了獲得新的技術(shù)知識(shí)，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動(dòng)，其目的是�？丛谖磥�(lái)時(shí)期獲得收益。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、機(jī)軟件等，往往會(huì)持續(xù)在以后若干會(huì)計(jì)期間帶來(lái)收益，因此，按配比原則，可將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的支出作為資本性支出，在未來(lái)收益期內(nèi)分?jǐn)�，假如不資本化，會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)?yè)碛械挠忸~獲利能力難以解釋，也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠(chéng)然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，由于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)雖與未來(lái)的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)用度計(jì)進(jìn)資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)太大。
對(duì)用度化處理方法的公道性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，由于它考慮了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)未來(lái)收益的不確定性。實(shí)務(wù)操縱中采用這種方法也是與當(dāng)時(shí)的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會(huì)計(jì)職員把握，便于操縱。但是，用度化的處理原則也同樣會(huì)暴露一些無(wú)法回避的：第一、用度化不符合配比原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收進(jìn)與其用度、本錢(qián)應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收進(jìn)和其相關(guān)本錢(qián)用度，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)用度作為當(dāng)期損益，即在研制開(kāi)發(fā)前用度，而當(dāng)該支出作為無(wú)形資產(chǎn)依法申請(qǐng)成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，其分?jǐn)偙惧X(qián)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開(kāi)發(fā)的總本錢(qián)，這顯然嚴(yán)重低估了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合本錢(qián)與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此看來(lái)，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開(kāi)發(fā)用度作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開(kāi)發(fā)成功時(shí)，又潛伏虛增了企業(yè)利潤(rùn)，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購(gòu)的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)，自己研究開(kāi)發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失往可比性。
三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和表露幾點(diǎn)建議
通過(guò)以上比較，筆者以為對(duì)開(kāi)發(fā)支出的處理要考慮因研究開(kāi)發(fā)結(jié)果的不確定性帶來(lái)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，即在充分把握未來(lái)利益很可能流進(jìn)且本錢(qián)能可靠計(jì)量時(shí)將其于以資本化。比如：在判定未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流進(jìn)且本錢(qián)能可能流進(jìn)時(shí)就應(yīng)該要求會(huì)計(jì)職員正確地運(yùn)用職業(yè)判定，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，正確詳盡的處理；而在本錢(qián)計(jì)量方面，則應(yīng)在新的、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價(jià)值變動(dòng)后的再確認(rèn)，即在采用本錢(qián)法計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)采用重置本錢(qián)法和收益現(xiàn)值法等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理。
（一）關(guān)于研究開(kāi)發(fā)用度新的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)專設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)用度，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開(kāi)發(fā)研究過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)，待其開(kāi)發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)進(jìn)“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶，若開(kāi)發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)進(jìn)當(dāng)期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等，貸方用于核算無(wú)形資產(chǎn)研制開(kāi)發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)進(jìn)“治理用度”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為正確的會(huì)計(jì)信息。具體核算過(guò)程如下：1、在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)用度等則借：在建無(wú)形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開(kāi)發(fā)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)成功后，借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：在建無(wú)形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開(kāi)發(fā)失敗后，借：治理用度，貸：在建無(wú)形資產(chǎn)。經(jīng)過(guò)這樣的會(huì)計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的治理和使用。
（二）進(jìn)一步與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的表露
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)正確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的表露體系，以全面的進(jìn)步無(wú)形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的表露部分規(guī)定如下：1、各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備及土地使用權(quán)的取得本錢(qián)和取得方式。然而，在當(dāng)前知識(shí)資本的比重日益進(jìn)步的今天，僅僅表露這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，很多新興的無(wú)形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加，因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過(guò)程中應(yīng)更加完整地表露無(wú)形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類無(wú)形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應(yīng)分別表露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無(wú)形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開(kāi)發(fā)用度的數(shù)額是多少，以表明該公司潛伏的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，假如把無(wú)形資產(chǎn)表露的過(guò)于詳盡，這就會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會(huì)使的本錢(qián)和收益存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們?cè)诰唧w表露過(guò)程中應(yīng)把握適度。
結(jié)束語(yǔ) 在全面分析了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不丟臉出兩者存在差異性。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與研制領(lǐng)域題目上，因此，無(wú)形資產(chǎn)這一概念對(duì)每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對(duì)企業(yè)的未來(lái)也越來(lái)越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)治理者，信息資源的使用者將會(huì)把更多留意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開(kāi)發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來(lái)記錄計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，更加正確的來(lái)表露無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息。
當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見(jiàn)來(lái)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的治理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該進(jìn)步各界人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重要性的熟悉，注重開(kāi)發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無(wú)形資產(chǎn)，建立專門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)治理機(jī)構(gòu)，配置專門(mén)的治理職員，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)治理知識(shí)的普及和培訓(xùn)，利用無(wú)形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國(guó)乃至全世界。
參 考 文 獻(xiàn)
1 朱光龍.由無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則引發(fā)的幾點(diǎn)思考、財(cái)會(huì)月刊,2001.18
2 傅晉豫.開(kāi)發(fā)用度處理淺議、財(cái)會(huì)月刊,2002.2
3 王氬.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一點(diǎn)思考、財(cái)會(huì)月刊,2001.12
4 薛云奎,王志臺(tái).無(wú)形資產(chǎn)信息表露及其價(jià)值相關(guān)性研究、會(huì)計(jì)研究,2001.11
5 郭華平.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值離合研究、當(dāng)代財(cái)經(jīng),2001.11
6 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??無(wú)形資產(chǎn)(P13-14)
7 企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解，財(cái)政出版社
8 張斌.對(duì)研究開(kāi)發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的評(píng)價(jià)及改進(jìn)、上海會(huì)計(jì),2001.4
【對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考】相關(guān)文章：
進(jìn)步內(nèi)審工作有效性的幾點(diǎn)思考06-04
做好印刷企業(yè)生產(chǎn)車間管理的幾點(diǎn)思考05-26
如何做好企業(yè)工會(huì)工作的幾點(diǎn)思考10-13
淺談實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的幾點(diǎn)思考論文（通用8篇）10-10
關(guān)于新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用\預(yù)提費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容的思考06-04
我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)如何發(fā)展物流供應(yīng)鏈管理的思考,對(duì)我國(guó)第三方物流發(fā)展的幾點(diǎn)思考08-12
新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理的幾點(diǎn)思考06-10
審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則來(lái)導(dǎo)航-中國(guó)注協(xié)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的解讀06-02