財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較

財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的主要載體，它的有基本財(cái)務(wù)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表），還包括補(bǔ)充報(bào)表、附表、報(bào)表注釋等。下面就美國(guó)、日本、法國(guó)和我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告作一比較。 　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告種類(lèi)的比較　　1、四個(gè)國(guó)家在基本報(bào)表上除日本無(wú)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表外，其他三個(gè)國(guó)家都具有三個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表，其中美國(guó)已將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，由于美國(guó)的理財(cái)職員關(guān)注的不是人們想象的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是現(xiàn)金活動(dòng)。我國(guó)鑒戒這一做法，已正式將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，說(shuō)明重視現(xiàn)金流轉(zhuǎn)觀念已滲透了我國(guó)企業(yè)界。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告中雖不包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表），但會(huì)計(jì)界很重視這方面的，在向大躲省提交的補(bǔ)充報(bào)告資料中也涉及關(guān)于公司現(xiàn)金流量的內(nèi)容，盡管在所列項(xiàng)目及其結(jié)構(gòu)安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同�！　�2、除三大基本報(bào)表外，美國(guó)相對(duì)于其他國(guó)家更加重視股東權(quán)益的增減變動(dòng)情況。這是由于在美國(guó)的中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來(lái)源是廣大的投資者，他們的權(quán)益變化對(duì)其自身和公司來(lái)說(shuō)都是極端重要的。　　3、在日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，把補(bǔ)充明細(xì)表作為一個(gè)單獨(dú)組成部分并提出專門(mén)的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報(bào)明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及預(yù)備金的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費(fèi)的明細(xì)資料，公司與子公司債權(quán)的明細(xì)資料，公司持有子公司股票的份額，資產(chǎn)擔(dān)保的有關(guān)具體資料，還有特定預(yù)備金的，付與董事和監(jiān)事的報(bào)酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來(lái)情況的全部資料。　　4、法國(guó)在其財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，特別列出了報(bào)告。這也是它與其他國(guó)家不同的最重要的一點(diǎn)，反映了法國(guó)社會(huì)中的社會(huì)福利主義傾向。　　與美國(guó)、日本和法國(guó)相比，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的注釋部分，也遠(yuǎn)不及其他國(guó)家的內(nèi)容豐富、多樣。我國(guó)的注釋部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)兩部分內(nèi)容。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注僅包括會(huì)計(jì)方法的變更、重要項(xiàng)目資料的表露、非常項(xiàng)目的說(shuō)明等幾項(xiàng)內(nèi)容。而美、日、法揭示的內(nèi)容較為繁多，尤其是美國(guó)，會(huì)計(jì)附注的篇幅大多超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號(hào)、補(bǔ)充報(bào)表、附表和信息報(bào)告等。　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較　　1、從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來(lái)看，日本和美國(guó)都有兩種編制格式，即帳戶式和報(bào)告式，且都為活動(dòng)列前，我國(guó)亦活動(dòng)列前。這說(shuō)明更加重視企業(yè)的償債能力。法國(guó)只答應(yīng)采用帳戶式，且固定列前，說(shuō)明法國(guó)更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國(guó)和日本的資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目較美國(guó)和我國(guó)的要具體得多，具體到一些明細(xì)帳戶。此外法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表還有一個(gè)不同與其他國(guó)家的特點(diǎn)，即法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表也反映本期的利潤(rùn)數(shù)字，并在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄，分別反映利潤(rùn)分配前和利潤(rùn)分配后的數(shù)字。通過(guò)兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤(rùn)有多少轉(zhuǎn)進(jìn)了法定預(yù)備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。與美國(guó)的保存收益表發(fā)揮的作用基本相同�！　�2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項(xiàng)目分為兩大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分，但其含義不同。我國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍比美國(guó)的小，比如投資收益在美國(guó)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在我國(guó)屬于非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在我國(guó)的損益表項(xiàng)目中，除計(jì)算項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目都有—一對(duì)應(yīng)的帳戶。美國(guó)損益表項(xiàng)目中有相當(dāng)一部分項(xiàng)目是無(wú)法直接從某一帳戶中找到，因其會(huì)計(jì)核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時(shí)則按同一的項(xiàng)目分析填列。另外，我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范性與美國(guó)相比更嚴(yán)格，美國(guó)只是從大類(lèi)上規(guī)范損益表的項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分更是如此。填報(bào)收進(jìn)時(shí)，可將銷(xiāo)售收進(jìn)和其他收進(jìn)合并為一項(xiàng)，也可將利息收進(jìn)、租金收進(jìn)和投資收益單列；在用度方面，不象我國(guó)嚴(yán)格劃分為治理用度、財(cái)務(wù)用度和銷(xiāo)售用度，而經(jīng)常將銷(xiāo)售用度和一般行政治理用度合并列示，將折舊費(fèi)、利息用度單列，也有的將利息凈收進(jìn)單列，但對(duì)非營(yíng)業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。日本和法國(guó)的格式類(lèi)似，都為帳戶式或報(bào)告式，反映的內(nèi)容都較為具體。日本更常用報(bào)告式，并且必須分為兩部分：正常項(xiàng)目部分和非正常項(xiàng)目部分。正常項(xiàng)目部分分為營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收進(jìn)用度和非營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收進(jìn)用度；非正常項(xiàng)目包括一些特別收益和特別損失等。法國(guó)損益表的特殊之處是特別夸大財(cái)務(wù)用度，尤其是利息支出；并夸大在表內(nèi)既反映銷(xiāo)售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，表內(nèi)的用度只按性質(zhì)劃分而不象其他國(guó)家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷(xiāo)售毛利、銷(xiāo)售利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等指標(biāo)�！　�3、關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，我國(guó)和美國(guó)都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財(cái)務(wù)報(bào)告上的一大突破，打破了以營(yíng)運(yùn)資本為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，建立了現(xiàn)金編制基礎(chǔ)，反映了企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)及現(xiàn)金流出的狀況。彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。美國(guó)現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實(shí)際中，間接法比較流行。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過(guò)現(xiàn)金收進(jìn)和現(xiàn)金支出的總括分類(lèi)反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點(diǎn)。　財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的主要載體，它的有基本財(cái)務(wù)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表），還包括補(bǔ)充報(bào)表、附表、報(bào)表注釋等。下面就美國(guó)、日本、法國(guó)和我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告作一比較。　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告種類(lèi)的比較　　1、四個(gè)國(guó)家在基本報(bào)表上除日本無(wú)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表外，其他三個(gè)國(guó)家都具有三個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表，其中美國(guó)已將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，由于美國(guó)的理財(cái)職員關(guān)注的不是人們想象的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是現(xiàn)金活動(dòng)。我國(guó)鑒戒這一做法，已正式將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，說(shuō)明重視現(xiàn)金流轉(zhuǎn)觀念已滲透了我國(guó)企業(yè)界。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告中雖不包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表），但會(huì)計(jì)界很重視這方面的，在向大躲省提交的補(bǔ)充報(bào)告資料中也涉及關(guān)于公司現(xiàn)金流量的內(nèi)容，盡管在所列項(xiàng)目及其結(jié)構(gòu)安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同�！　�2、除三大基本報(bào)表外，美國(guó)相對(duì)于其他國(guó)家更加重視股東權(quán)益的增減變動(dòng)情況。這是由于在美國(guó)的中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來(lái)源是廣大的投資者，他們的權(quán)益變化對(duì)其自身和公司來(lái)說(shuō)都是極端重要的�！　�3、在日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，把補(bǔ)充明細(xì)表作為一個(gè)單獨(dú)組成部分并提出專門(mén)的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報(bào)明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及預(yù)備金的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費(fèi)的明細(xì)資料，公司與子公司債權(quán)的明細(xì)資料，公司持有子公司股票的份額，資產(chǎn)擔(dān)保的有關(guān)具體資料，還有特定預(yù)備金的，付與董事和監(jiān)事的報(bào)酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來(lái)情況的全部資料。　　4、法國(guó)在其財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，特別列出了報(bào)告。這也是它與其他國(guó)家不同的最重要的一點(diǎn)，反映了法國(guó)社會(huì)中的社會(huì)福利主義傾向�！　∨c美國(guó)、日本和法國(guó)相比，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的注釋部分，也遠(yuǎn)不及其他國(guó)家的內(nèi)容豐富、多樣。我國(guó)的注釋部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)兩部分內(nèi)容。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注僅包括會(huì)計(jì)方法的變更、重要項(xiàng)目資料的表露、非常項(xiàng)目的說(shuō)明等幾項(xiàng)內(nèi)容。而美、日、法揭示的內(nèi)容較為繁多，尤其是美國(guó)，會(huì)計(jì)附注的篇幅大多超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號(hào)、補(bǔ)充報(bào)表、附表和信息報(bào)告等。　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較　　1、從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來(lái)看，日本和美國(guó)都有兩種編制格式，即帳戶式和報(bào)告式，且都為活動(dòng)列前，我國(guó)亦活動(dòng)列前。這說(shuō)明更加重視企業(yè)的償債能力。法國(guó)只答應(yīng)采用帳戶式，且固定列前，說(shuō)明法國(guó)更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國(guó)和日本的資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目較美國(guó)和我國(guó)的要具體得多，具體到一些明細(xì)帳戶。此外法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表還有一個(gè)不同與其他國(guó)家的特點(diǎn)，即法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表也反映本期的利潤(rùn)數(shù)字，并在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄，分別反映利潤(rùn)分配前和利潤(rùn)分配后的數(shù)字。通過(guò)兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤(rùn)有多少轉(zhuǎn)進(jìn)了法定預(yù)備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。與美國(guó)的保存收益表發(fā)揮的作用基本相同�！　�2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項(xiàng)目分為兩大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分，但其含義不同。我國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍比美國(guó)的小，比如投資收益在美國(guó)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在我國(guó)屬于非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在我國(guó)的損益表項(xiàng)目中，除計(jì)算項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目都有—一對(duì)應(yīng)的帳戶。美國(guó)損益表項(xiàng)目中有相當(dāng)一部分項(xiàng)目是無(wú)法直接從某一帳戶中找到，因其會(huì)計(jì)核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時(shí)則按同一的項(xiàng)目分析填列。另外，我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范性與美國(guó)相比更嚴(yán)格，美國(guó)只是從大類(lèi)上規(guī)范損益表的項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分更是如此。填報(bào)收進(jìn)時(shí)，可將銷(xiāo)售收進(jìn)和其他收進(jìn)合并為一項(xiàng)，也可將利息收進(jìn)、租金收進(jìn)和投資收益單列；在用度方面，不象我國(guó)嚴(yán)格劃分為治理用度、財(cái)務(wù)用度和銷(xiāo)售用度，而經(jīng)常將銷(xiāo)售用度和一般行政治理用度合并列示，將折舊費(fèi)、利息用度單列，也有的將利息凈收進(jìn)單列，但對(duì)非營(yíng)業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。日本和法國(guó)的格式類(lèi)似，都為帳戶式或報(bào)告式，反映的內(nèi)容都較為具體。日本更常用報(bào)告式，并且必須分為兩部分：正常項(xiàng)目部分和非正常項(xiàng)目部分。正常項(xiàng)目部分分為營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收進(jìn)用度和非營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收進(jìn)用度；非正常項(xiàng)目包括一些特別收益和特別損失等。法國(guó)損益表的特殊之處是特別夸大財(cái)務(wù)用度，尤其是利息支出；并夸大在表內(nèi)既反映銷(xiāo)售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，表內(nèi)的用度只按性質(zhì)劃分而不象其他國(guó)家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷(xiāo)售毛利、銷(xiāo)售利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等指標(biāo)�！　�3、關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，我國(guó)和美國(guó)都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財(cái)務(wù)報(bào)告上的一大突破，打破了以營(yíng)運(yùn)資本為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，建立了現(xiàn)金編制基礎(chǔ)，反映了企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)及現(xiàn)金流出的狀況。彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。美國(guó)現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實(shí)際中，間接法比較流行。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過(guò)現(xiàn)金收進(jìn)和現(xiàn)金支出的總括分類(lèi)反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點(diǎn)�！　【C上所述，可以看出我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表較國(guó)外過(guò)于格式化和簡(jiǎn)單化，在某些項(xiàng)目信息的表露方面不夠具體。　　三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)　　針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的，鑒戒財(cái)務(wù)報(bào)告體系的國(guó)際趨勢(shì)，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系需要在以下三個(gè)方面作進(jìn)一步改革�！　�1、繼續(xù)完善三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表，使它們向高水平、深層次發(fā)展。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表方面，要根據(jù)需要適當(dāng)將某些項(xiàng)目具體化，加大信息表露的具體程度。隨著股份公司的增多，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者的多元化，財(cái)務(wù)報(bào)表的具體程度需進(jìn)一步加大。其次，要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中市價(jià)變化較大的項(xiàng)目如存貨、有價(jià)證券、應(yīng)收帳款等項(xiàng)目，應(yīng)以相應(yīng)的補(bǔ)充形式列示其現(xiàn)行市價(jià)，為報(bào)表使用者提供相關(guān)程度較高的財(cái)務(wù)信息。再次，還要盡快地不斷地改進(jìn)和完善現(xiàn)金流量表，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。　　2、為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會(huì)計(jì)信息各方使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的更高要求，必須適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膱?bào)表：　�。�1）增值表。增值表是全面衡量企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造上為全社會(huì)所作貢獻(xiàn)的報(bào)表，它不僅能為國(guó)家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國(guó)家考核、評(píng)價(jià)企業(yè)，還會(huì)取得公眾的好感，消除公眾對(duì)企業(yè)的誤解。對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)以公有制為主體推行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，意義更為重大。況且我國(guó)已經(jīng)具備了運(yùn)用增值表的和實(shí)務(wù)條件，應(yīng)積極推行編制。　�。�2）猜測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛伏投資者急需了解企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)和情況。但由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)了解程度上的欠缺，無(wú)法對(duì)企業(yè)未來(lái)的情況作出公道的預(yù)計(jì)，因此他們要求企業(yè)編制猜測(cè)報(bào)告（表）的呼聲越來(lái)越高。一些大的公司，尤其是上市公司，應(yīng)根據(jù)自己的情況，編制猜測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告（表），并納進(jìn)企業(yè)正式的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以完整反映企業(yè)猜測(cè)信息。另外，編制猜測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告（表）也是企業(yè)內(nèi)部治理的一種需要�！　。�3）股東權(quán)益變動(dòng)表。近幾年來(lái)，我國(guó)的股份制改革日益發(fā)展和完善，股份制企業(yè)和上市公司迅速增多，企業(yè)的投資者和債權(quán)人除了要把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，同樣非常關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權(quán)益變動(dòng)情況。股東權(quán)益變動(dòng)表在不久的將來(lái)將會(huì)成為財(cái)務(wù)報(bào)告中的一種報(bào)表�！　�3、擴(kuò)大報(bào)表注釋的信息容納基，并做到進(jìn)一步規(guī)范化，使企業(yè)編制時(shí)有章可循。我國(guó)企業(yè)在編制注釋時(shí)至少應(yīng)表露以下信息：（1）會(huì)計(jì)政策、方針的變更說(shuō)明；（2）報(bào)表中重要項(xiàng)目的說(shuō)明；（3）非常項(xiàng)目的說(shuō)明；（4）不確定項(xiàng)目的表露；（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易的說(shuō)明；（6）法定義務(wù)贊助的說(shuō)明；（7）合并事項(xiàng)的說(shuō)明；（8）重大期后事項(xiàng)的說(shuō)明；（9）其他重大事項(xiàng)的說(shuō)明。另外隨著日新月異的工具創(chuàng)新和各種軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，給現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)相應(yīng)增加附表或在報(bào)表附注中增加有關(guān)這方面的信息。

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