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內(nèi)部財務控制及其作用試論
內(nèi)部財務控制是內(nèi)部控制(內(nèi)部治理控制)的重要組成部分,其經(jīng)過了一個漫長的時期。,我國理論界和實務界對內(nèi)部財務控制的熟悉還很不同一。其中,多數(shù)學者的熟悉停留在內(nèi)部財務控制制度階段或以為內(nèi)部財務控制即是財務監(jiān)視。而實務界很多人士以為內(nèi)部財務控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或以為內(nèi)部財務控制就是內(nèi)部控制等;甚至有的對內(nèi)部財務控制還沒有概念。因而,我們有必要對內(nèi)部財務控制的基本理論進行。 一、對內(nèi)部財務控制定義的理解 筆者以為,內(nèi)部財務控制是利用控制論的基本原理和,對財務活動進行的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術、程序及理念的總稱,以期達到財務活動預定目標的活動。本文對內(nèi)部財務控制定義的界定有如下特點: 1.明確了內(nèi)部財務控制的理論依據(jù)。筆者以為:內(nèi)部財務控制是控制論在企業(yè)財務活動中的具體運用。其理論依據(jù)是控制論,而非《會計辭!、《新會計大辭典》中狹義的政策、制度和計劃。熟悉到這一點,使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī),而是將研究基石提升到基礎學理論的高度! 2.對內(nèi)部財務控制概念進行了抽象概括。筆者以為,對任何一個概念的定義,只有夸大其質(zhì)的規(guī)定性,才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對內(nèi)部財務控制概念的定義,正是擺脫了僅對現(xiàn)象進行表述的模式,捉住了“萬變不離其宗”的本質(zhì),進而真正把握這個概念,充分研究它的內(nèi)涵及外延! 3.有助于對內(nèi)部財務控制本質(zhì)的理解。筆者以為,內(nèi)部財務控制的本質(zhì)是一種降低交易用度的控制活動,其中一個重要的原因是由于內(nèi)部財務控制是公司法人治理結構的重要組成部分,而追根究底是源于控制論對實踐的指導。本文對內(nèi)部財務控制定義的闡述正是夸大了這一點,因而有助于對其本質(zhì)的把握! 4.內(nèi)部財務控制具有目的性,是使企業(yè)的經(jīng)營治理依照既定的目標前進的過程,但其本身是一種手段而非目的! 5.內(nèi)部財務控制不是某個事件或某種狀況,而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財務控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織,為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在! 6.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部財務控制目標的制定與實施。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體,既對其所負責的作業(yè)實施控制,又受到他人的控制和監(jiān)視。所有的內(nèi)部財務控制都是針對“人”而設立和實施的,企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念,直接影響到企業(yè)的控制效率和效果! 二、內(nèi)部財務控制與內(nèi)部控制、會計控制、財務監(jiān)視的關系 。ㄒ唬﹥(nèi)部控制、會計控制與財務控制的關系 內(nèi)部控制又稱內(nèi)部控制系統(tǒng),在1949年美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對治理當局和獨立公正執(zhí)業(yè)會計師的重要性》的專題報告中,對內(nèi)部控制的定義是:“內(nèi)部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施,旨在保護資產(chǎn),檢查會計信息的正確性和可靠性,進步經(jīng)營效率,促進既定治理政策的貫徹執(zhí)行!贝硕x夸大,內(nèi)部控制不局限于與會計和財務部分直接有關的控制方面,而且還包括預算控制、本錢控制、財務控制、定期報告、統(tǒng)計、培訓計劃和內(nèi)部審計等,以及屬于其他領域的經(jīng)營活動。美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會頒布的《審計程序說明》第19號,將內(nèi)部控制按其特點分為會計控制和治理控制兩種,如下所示: 1.會計控制,即由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此直接相關的方法和程序構成! 2.治理控制,即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部分,持續(xù)達到企業(yè)預期目標而運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營治理及其活動過程進行調(diào)節(jié)和控制,如計劃控制、財務控制、新產(chǎn)品開發(fā)控制等! 」P者以為,控制是治理的重要職能,會計控制、治理控制、財務控制都旨在使企業(yè)的財務系統(tǒng)能有效運轉(zhuǎn),實現(xiàn)其目的,但從定義、涵蓋的、范圍來看,三者存在著明顯差異。 。1)會計控制與治理控制是并列的,兩者的區(qū)別在于控制的目的不同。會計控制是對以提供客觀有用的會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)的控制;治理控制是與保證經(jīng)營決策、方針的貫徹執(zhí)行,促進經(jīng)濟活動的效任性、效果性實現(xiàn)有關的控制。 。2)會計控制與治理控制是有機結合的,兩者并不是相互排斥、互不相容的。會計控制一般對財務記錄產(chǎn)生直接影響,治理控制通常對財務記錄產(chǎn)生間接影響,因而治理控制就可以在會計控制提供信息的基礎上進行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制;同時,會計控制也可以利用治理控制反饋的信息來評判會計控制的適當性。 。3)財務控制是治理控制的一部分。治理控制的實質(zhì)是運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營治理及其活動過程進行調(diào)節(jié)和控制,這本身就涵蓋了財務控制的理論依據(jù)和目的。因而將財務控制回進治理控制是比較恰當?shù),既不會割裂兩者的?lián)系,又不至于混淆兩者的差別。 。ǘ┴攧湛刂婆c財務監(jiān)視的關系 筆者以為,控制是事物(系統(tǒng))本身可以進行的活動,即為了實現(xiàn)自身目標而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為;監(jiān)視固然有內(nèi)部監(jiān)視和外部監(jiān)視之分,但其本意是外力對某一事物的制約或約束;诖,筆者以為財務監(jiān)視是指相對于企業(yè)之外的主體,利用相關、法規(guī)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務活動所進行的監(jiān)視和治理活動。而財務控制是指利用控制論的基本原理和方法,對財務活動進行科學的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術、程序及理念的總稱,以期達到財務活動預定目標的控制活動! ⊥ㄟ^對兩者的界定,我們可以看到兩者具有相互協(xié)調(diào)的一面,但它們各司其職,互有分工,又存在明顯的不同。具體表現(xiàn)為: 1.主體不同。財務控制的主體主要是內(nèi)部的相關者,如董事會、經(jīng)營者和基層單位(如車間);而財務監(jiān)視的主體一般是企業(yè)外部的相關者,如國家審計機關、財政、稅務、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等,主要代表著一種公正。 2.依據(jù)不同。財務控制的依據(jù)主要是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際,預先制定的一系列計劃和預算指標;而財務監(jiān)視的依據(jù)則主要是以國家頒布的財務法規(guī)、財務制度及相關等為準繩。 3.不同。財務控制的內(nèi)容是與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營相關的,包括籌資、投資、耗資、收益、分配等;而財務監(jiān)視的內(nèi)容則主要針對企業(yè)的勞動耗費、財務收支、財務成果的實現(xiàn)及分配是否公道正當,如對企業(yè)資產(chǎn)、本錢用度、資金籌集與使用、財務報告真實性與有效性、股利分配、凈資產(chǎn)增減變動等活動及其結果的監(jiān)視。 4.目的不同。財務控制的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及結果與計劃、預算指標相比較,是否存在偏差;而財務監(jiān)視的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及結果與國家財務法規(guī)、財務制度及相關法律規(guī)定相比較,是否存在不正當、分歧規(guī)現(xiàn)象! 三、內(nèi)部財務控制的重要作用 。ㄒ唬﹥(nèi)部財務控制是企業(yè)財務治理的核心 財務治理體系的內(nèi)容從不同的角度審閱有不同的表述:從財務要素,財務治理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權益、收益、現(xiàn)金流量、財務風險等;從治理環(huán)節(jié)分析,財務治理包括財務猜測、財務決策、財務控制和財務分析等;從資金運動過程分析,財務治理包括了資金張羅、資金投放、資金營運、收進分配等。對于上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么,界存在著不同的觀點,比較集中的觀點是:①以財務決策為核心;②以資金張羅過程中的資本結構決策,資金運用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。而筆者主張以內(nèi)部財務控制作為企業(yè)財務治理的核心,其理由如下: 現(xiàn)代企業(yè)治理主要是以管的組織行為理論為基礎,解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關團體之間的利益矛盾與協(xié)調(diào),即解決不同治理主體或利益主體之間的契約關系,從而以治理制度方式來協(xié)調(diào)財務行為主體(如股東大會、董事會、經(jīng)營者、財務經(jīng)理、債權人及其他利益相關團體)的責、權、利關系。企業(yè)財務學主要從屬于治理學的范疇,它以制度治理為主要特征,從財務制度上解決企業(yè)治理中的各行為主體的激勵與約束不對稱題目,協(xié)調(diào)并指導各部分、單位的財務活動往實現(xiàn)企業(yè)總體目標。內(nèi)部財務控制的任務就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作,使個別、分散的財務行動整合起來共同追求企業(yè)的財務目標。所以,將內(nèi)部財務控制作為企業(yè)財務治理體系的核心,對決策層(出資者)和執(zhí)行層(經(jīng)營者)都是可行的! 【统鲑Y者而言,其內(nèi)部財務控制的目標是企業(yè)財務價值的最大化,必須使代理本錢與財務收益均衡,內(nèi)部財務控制的對象是經(jīng)營者,通過內(nèi)部財務控制來防止他們偷懶、不負責任、偏離出資者既定財務目標和以不正當手段從公司中獲取財富等;就經(jīng)營者而言,內(nèi)部財務控制的重點應建立在圍繞保證出資者財務目標實現(xiàn)上的內(nèi)部財務控制措施,諸如財務短期預算控制,資金流量與存量的控制等! 。ǘ﹥(nèi)部財務控制是企業(yè)財務計劃實現(xiàn)的保證 企業(yè)財務治理的目的是促使企業(yè)財務計劃的實現(xiàn)。要保證企業(yè)財務計劃的實現(xiàn),就必須對企業(yè)財務計劃的執(zhí)行過程進行監(jiān)視和調(diào)節(jié)。同時,企業(yè)財務計劃是在財務活動開展前做出的,由于財務活動的因素是十分復雜、多變的,因此,企業(yè)財務計劃很難做到天衣無縫,往往存在一些不足之處。而這一切,往往要在財務活動的控制過程中才能發(fā)現(xiàn),要通過對財務活動的控制,才能得到調(diào)整。因而,加強企業(yè)內(nèi)部財務控制,是企業(yè)財務計劃積極、可靠的重要保證。 另一方面,內(nèi)部財務控制是實現(xiàn)企業(yè)財務治理目標的關鍵環(huán)節(jié)。財務治理中,假如僅限于確定公道的決策、制定切實可行的財務預算,而對實施預算的行動不加控制,預定的財務目標是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說,財務猜測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施,而財務控制則是對這些規(guī)劃加以落實。沒有控制,任何猜測、決策和預算都是徒勞無益的! 。ㄈ﹥(nèi)部財務控制在實踐中的作用 在市場治理中,對企業(yè)、政府、乃至對于全社會來說,建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財務控制制度都是十分必要的?v觀世界各國,很多成功的企業(yè)都將內(nèi)部財務控制看作血液對生命那樣重要,將強化內(nèi)部財務控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財務控制,造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人團體的“倒下”至今仍使我們記憶尤新,巨人團體崩潰的原因是多方面的,董事長史玉柱在接受記者采訪時痛心疾首地說:“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的治理浮躁而混亂,直接原因是缺乏財務運作和財務控制經(jīng)驗,不能有效地利用財務杠桿!薄 】梢姡瑑(nèi)部財務控制在企業(yè)經(jīng)濟控制系統(tǒng)中起著保證、促進、監(jiān)視和協(xié)調(diào)等重要作用,加強企業(yè)內(nèi)部財務控制已成為企業(yè)自身生存的需要。尤其是我國加進WTO后,國內(nèi)市場與國際市場接軌,市場競爭將更加激烈,企業(yè)的生存壓力加大,這都對企業(yè)強化內(nèi)部財務控制提出了迫切的要求。?【內(nèi)部財務控制及其作用試論】相關文章:
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