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從財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給鏈看內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系
【摘要】公司定期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告是社會(huì)公眾獲得會(huì)計(jì)信息的重要來(lái)源之一，所以財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性必然影響用于決策的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給鏈循環(huán)應(yīng)該包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息編制、傳遞、使用以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控。通常內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響途徑可以分為直接影響和間接影響�！ 娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告信息 供給鏈 內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告從最初編制直至最后被投資者使用的整個(gè)過(guò)程構(gòu)成了完整的財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給鏈。所以在研究通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的題目時(shí)，我們必須明確財(cái)務(wù)報(bào)告的形成過(guò)程，關(guān)注其終極到達(dá)使用者手中的過(guò)程中關(guān)鍵的影響環(huán)節(jié)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給鏈
從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度考慮，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給鏈循環(huán)應(yīng)該包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息編制、傳遞、使用以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控。其參與者包括公司的治理層、董事、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、新聞媒介、投資者及其他利益相關(guān)者、準(zhǔn)則制定者、市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給鏈從企業(yè)治理層編制財(cái)務(wù)報(bào)告開始，董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，企業(yè)外部的獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，然后經(jīng)信息的傳遞者（新聞媒介或財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布機(jī)構(gòu)）將與從其他渠道收集的企業(yè)信息一并傳遞給終極使用者。財(cái)務(wù)報(bào)告的終極使用者包括投資者、財(cái)務(wù)分析師、債券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)以及其它利益相關(guān)者，其中財(cái)務(wù)分析師向個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者提供財(cái)務(wù)分析和股票操縱建議，債券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)向債權(quán)人提供公司償債能力的信息，投資者終極運(yùn)用研究報(bào)告和其它各種信息進(jìn)行決策。另外，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給鏈?zhǔn)艿奖O(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)視，以此來(lái)保證終極到達(dá)決策者手中的信息具有決策有用性。
從企業(yè)外部看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、新聞媒介或財(cái)務(wù)報(bào)告信息發(fā)布機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析師會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生間接的作用和影響。財(cái)務(wù)信息的傳遞者通過(guò)控制信息傳遞環(huán)節(jié)影響傳遞質(zhì)量和傳遞速度，終極影響到達(dá)使用者手中的信息質(zhì)量和信息及時(shí)性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)保證信息質(zhì)量，而財(cái)務(wù)分析師的參與則大大進(jìn)步了信息的有用性，從企業(yè)的內(nèi)部看，治理層和董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生直接的作用和影響。這主要只通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)控制財(cái)務(wù)報(bào)告信息的編制過(guò)程。另外，準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和市場(chǎng)監(jiān)管者也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生重要影響。它們通過(guò)準(zhǔn)則的制定、股權(quán)結(jié)構(gòu)限定及國(guó)家監(jiān)管政策來(lái)完成。但是我們應(yīng)該清楚的看到，在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程中，企業(yè)的董事會(huì)、高級(jí)治理者和會(huì)計(jì)職員是終極控制或直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的決定者；而在財(cái)務(wù)報(bào)告的傳遞和使用過(guò)程中，企業(yè)外部的因素僅在某種程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此可以這樣以為，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)職員的行為是影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的源頭，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊進(jìn)行治理根本上必須通過(guò)完善企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)完成。
二、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響
在企業(yè)內(nèi)部，治理層和董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部一系列既定的政策、程序和方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生作用和影響，其中他們影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的途徑又有所不同。通常內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響途徑可以分為直接影響和間接影響。直接影響指內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性造成影響，間接影響是內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)和生產(chǎn)流程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性造成影響。
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響如圖2。
會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算和分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部治理所需的會(huì)計(jì)資料，為做出經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)治理提供依據(jù)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)通常構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的一部分，是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的終極結(jié)果和產(chǎn)物，是外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要來(lái)源。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)行的好壞會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。假如會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)程序和制度在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在缺陷將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
2、內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的間接影響
財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性同時(shí)也會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制環(huán)境的間接影響。從企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員向企業(yè)的高層治理職員負(fù)責(zé)，企業(yè)的高層治理職員向企業(yè)的董事會(huì)負(fù)責(zé)，即企業(yè)內(nèi)部存在層層授權(quán)、層層負(fù)責(zé)的崗位責(zé)任制，而企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)保證這一過(guò)程得到有效實(shí)施以達(dá)到企業(yè)既定的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性不僅依靠于財(cái)務(wù)報(bào)告編制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，還要依靠董事會(huì)、企業(yè)治理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的具體內(nèi)部控制流程。在企業(yè)中內(nèi)部控制系統(tǒng)主要用于保證生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制會(huì)影響生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的治理質(zhì)量，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性�？梢�，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生間接影響
由上可知，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不但可以通過(guò)其子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性發(fā)生作用，同時(shí)內(nèi)部控制還會(huì)影響生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此我們?cè)诩訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的過(guò)程中，不單需要關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，更應(yīng)該重視企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要意義
在采取完善企業(yè)內(nèi)部控制措施之前，我們需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的整體情況做定性和定量的分析，明確內(nèi)部控制中的弱點(diǎn)和漏洞，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在此過(guò)程中具有重要作用。
1、履行受托責(zé)任的證實(shí)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是治理層履行受托責(zé)任的一種證實(shí)。內(nèi)部控制報(bào)告的目的是評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制是否有效。資產(chǎn)的所有者將資產(chǎn)提供給企業(yè)，交由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理職員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)治理。治理當(dāng)局必須盡職盡責(zé)完成受托責(zé)任，保證資產(chǎn)的安全完整，并向資產(chǎn)所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以反映受托責(zé)任的履行情況。治理者當(dāng)局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，假如企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度失效，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告虛假而對(duì)投資者形成誤導(dǎo)，將承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。因此，建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是治理當(dāng)局的職責(zé)。另外，治理當(dāng)局對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)估并將結(jié)果報(bào)告給投資者，實(shí)際是治理者證實(shí)自己履行了受托責(zé)任。
2、進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性
企業(yè)治理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以進(jìn)步企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。一方面，在內(nèi)部控制報(bào)告中，治理當(dāng)局會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全、完整無(wú)重大不利影響。這實(shí)際上是治理當(dāng)局的一種公道保證，在一定程度上減少舞弊發(fā)生的可能性，進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。另一方面，通過(guò)自我評(píng)估發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的題目，可以采取相應(yīng)措施予以解決從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。
3、增進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的了解
內(nèi)部控制報(bào)告增進(jìn)了企業(yè)治理者對(duì)內(nèi)部控制的了解，進(jìn)步了他們對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部控制報(bào)告要求企業(yè)按照一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估，這一過(guò)程必然要求治理者對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、員工勝任能力、公司的組織架構(gòu)和內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境有更深進(jìn)的了解，從而進(jìn)步企業(yè)治理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識(shí)。另外，內(nèi)部控制報(bào)告必須由企業(yè)的CEO和總會(huì)計(jì)師或者相關(guān)主管部分的負(fù)責(zé)人簽字，假如出現(xiàn)虛假書證或者故意欺詐，簽字官員將受到相應(yīng)的民事和刑事處罰，這將進(jìn)步治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的責(zé)任感，促使他們更加關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制細(xì)節(jié)。
4、改善控制環(huán)境
內(nèi)部控制報(bào)告明確了治理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，對(duì)治理層積極改善企業(yè)的控制環(huán)境具有重要作用�？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要要素，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性會(huì)產(chǎn)生重要影響。治理層的治理哲學(xué)和道德操守將直接影響企業(yè)員工，假如企業(yè)治理層發(fā)生欺詐行為勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的違法經(jīng)營(yíng)和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)，終極使投資人的利益受到損失。
5、提供有用決策信息
內(nèi)部控制報(bào)告可以向外部使用者提供更多信息，有助外部使用者決策。投資者是企業(yè)的真正所有者，有權(quán)利及時(shí)正確的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，明確投資獲得充分的保障。通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告，用戶可以在一定程度上了解企業(yè)治理控制是否有效。假如企業(yè)有良好的內(nèi)部控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將有序而高效，同時(shí)能夠及時(shí)防范和化解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)。反之，內(nèi)部控制混亂，企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)較大，投資者應(yīng)避免對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行投資。
【參考文獻(xiàn)】
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