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從財務報告信息供給鏈看內(nèi)部控制和財務報告的關(guān)系
【摘要】公司定期發(fā)布的財務報告是社會公眾獲得會計信息的重要來源之一，所以財務報告的真實性和可靠性必然影響用于決策的會計信息的質(zhì)量。整個財務報告信息供給鏈循環(huán)應該包括企業(yè)財務報告信息編制、傳遞、使用以及監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控。通常內(nèi)部控制系統(tǒng)對財務報告的影響途徑可以分為直接影響和間接影響�！ 娟P(guān)鍵詞】財務報告信息 供給鏈 內(nèi)部控制財務報告從最初編制直至最后被投資者使用的整個過程構(gòu)成了完整的財務報告信息供給鏈。所以在研究通過內(nèi)部控制來強化財務報告可靠性的題目時，我們必須明確財務報告的形成過程，關(guān)注其終極到達使用者手中的過程中關(guān)鍵的影響環(huán)節(jié)。
一、財務報告信息供給鏈
從財務報告使用者的角度考慮，整個財務報告信息供給鏈循環(huán)應該包括企業(yè)財務報告信息編制、傳遞、使用以及監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控。其參與者包括公司的治理層、董事、注冊會計師、新聞媒介、投資者及其他利益相關(guān)者、準則制定者、市場監(jiān)管機構(gòu)。財務報告信息供給鏈從企業(yè)治理層編制財務報告開始，董事會對財務報告進行審核，企業(yè)外部的獨立審計師對財務報告發(fā)表審計意見，然后經(jīng)信息的傳遞者（新聞媒介或財務報告信息發(fā)布機構(gòu)）將與從其他渠道收集的企業(yè)信息一并傳遞給終極使用者。財務報告的終極使用者包括投資者、財務分析師、債券評級機構(gòu)以及其它利益相關(guān)者，其中財務分析師向個人和機構(gòu)投資者提供財務分析和股票操縱建議，債券評級機構(gòu)向債權(quán)人提供公司償債能力的信息，投資者終極運用研究報告和其它各種信息進行決策。另外，整個財務報告信息供給鏈受到監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)視，以此來保證終極到達決策者手中的信息具有決策有用性。
從企業(yè)外部看，注冊會計師、新聞媒介或財務報告信息發(fā)布機構(gòu)、財務分析師會對企業(yè)財務報告的可靠性產(chǎn)生間接的作用和影響。財務信息的傳遞者通過控制信息傳遞環(huán)節(jié)影響傳遞質(zhì)量和傳遞速度，終極影響到達使用者手中的信息質(zhì)量和信息及時性；注冊會計師通過審計保證信息質(zhì)量，而財務分析師的參與則大大進步了信息的有用性，從企業(yè)的內(nèi)部看，治理層和董事會對財務報告的可靠性產(chǎn)生直接的作用和影響。這主要只通過企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)控制財務報告信息的編制過程。另外，準則的制定機構(gòu)和市場監(jiān)管者也會對財務報告的可靠性產(chǎn)生重要影響。它們通過準則的制定、股權(quán)結(jié)構(gòu)限定及國家監(jiān)管政策來完成。但是我們應該清楚的看到，在財務報告的編制過程中，企業(yè)的董事會、高級治理者和會計職員是終極控制或直接影響財務報告可靠性的決定者；而在財務報告的傳遞和使用過程中，企業(yè)外部的因素僅在某種程度上影響企業(yè)財務報告的可靠性。因此可以這樣以為，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)職員的行為是影響財務報告可靠性的源頭，對財務報告舞弊進行治理根本上必須通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制來完成。
二、內(nèi)部控制對財務報告可靠性的影響
在企業(yè)內(nèi)部，治理層和董事會通過內(nèi)部一系列既定的政策、程序和方法，對財務報告的可靠性產(chǎn)生作用和影響，其中他們影響財務報告可靠性的途徑又有所不同。通常內(nèi)部控制系統(tǒng)對財務報告的影響途徑可以分為直接影響和間接影響。直接影響指內(nèi)部控制系統(tǒng)通過會計核算系統(tǒng)對財務報告可靠性造成影響，間接影響是內(nèi)部控制系統(tǒng)通過企業(yè)業(yè)務循環(huán)和生產(chǎn)流程對財務報告可靠性造成影響。
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對財務報告可靠性的影響如圖2。
會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算和分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內(nèi)部治理所需的會計資料，為做出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟治理提供依據(jù)的會計活動。會計核算系統(tǒng)通常構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分。財務報告是會計核算活動的一部分，是會計核算的結(jié)果和表現(xiàn)形式。財務報告作為企業(yè)會計核算系統(tǒng)的終極結(jié)果和產(chǎn)物，是外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的主要來源。因此，企業(yè)會計核算系統(tǒng)運行的好壞會直接影響企業(yè)財務報告的質(zhì)量。假如會計核算系統(tǒng)程序和制度在設計和運行中存在缺陷將會導致財務報告信息失真，從而影響財務報告的可靠性。
2、內(nèi)部控制系統(tǒng)對財務報告可靠性的間接影響
財務報告的可靠性同時也會受到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制環(huán)境的間接影響。從企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看，企業(yè)的會計職員向企業(yè)的高層治理職員負責，企業(yè)的高層治理職員向企業(yè)的董事會負責，即企業(yè)內(nèi)部存在層層授權(quán)、層層負責的崗位責任制，而企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)保證這一過程得到有效實施以達到企業(yè)既定的目標。財務報告的可靠性不僅依靠于財務報告編制系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，還要依靠董事會、企業(yè)治理層所設計和執(zhí)行的具體內(nèi)部控制流程。在企業(yè)中內(nèi)部控制系統(tǒng)主要用于保證生產(chǎn)流程和業(yè)務活動的正常進行，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制會影響生產(chǎn)流程和業(yè)務活動的治理質(zhì)量，從而影響財務報告中所反映的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，影響企業(yè)財務報告的可靠性。可見，通過對企業(yè)生產(chǎn)流程和業(yè)務活動的控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)還會對財務報告的可靠性產(chǎn)生間接影響
由上可知，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不但可以通過其子系統(tǒng)，會計核算系統(tǒng)對財務報告可靠性發(fā)生作用，同時內(nèi)部控制還會影響生產(chǎn)流程和業(yè)務活動，因此我們在加強企業(yè)內(nèi)部控制，保證財務報告可靠性的過程中，不單需要關(guān)注企業(yè)的會計核算系統(tǒng)，更應該重視企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
三、內(nèi)部控制評價對強化內(nèi)部控制的重要意義
在采取完善企業(yè)內(nèi)部控制措施之前，我們需要對企業(yè)的內(nèi)部控制的整體情況做定性和定量的分析，明確內(nèi)部控制中的弱點和漏洞，內(nèi)部控制評價在此過程中具有重要作用。
1、履行受托責任的證實
內(nèi)部控制評價報告是治理層履行受托責任的一種證實。內(nèi)部控制報告的目的是評估企業(yè)內(nèi)部控制是否有效。資產(chǎn)的所有者將資產(chǎn)提供給企業(yè)，交由企業(yè)的經(jīng)營治理職員進行經(jīng)營治理。治理當局必須盡職盡責完成受托責任，保證資產(chǎn)的安全完整，并向資產(chǎn)所有者提供財務報告以反映受托責任的履行情況。治理者當局對企業(yè)的內(nèi)部控制負責，假如企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度失效，導致財務報告虛假而對投資者形成誤導，將承擔民事或刑事責任。因此，建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是治理當局的職責。另外，治理當局對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對其進行評估，對內(nèi)部控制制度評估并將結(jié)果報告給投資者，實際是治理者證實自己履行了受托責任。
2、進步財務報告的可靠性
企業(yè)治理層對內(nèi)部控制進行評估并對外報告，可以進步企業(yè)財務報告的可靠性。一方面，在內(nèi)部控制報告中，治理當局會對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行的有效性進行評估，并表明其對財務報告和資產(chǎn)的安全、完整無重大不利影響。這實際上是治理當局的一種公道保證，在一定程度上減少舞弊發(fā)生的可能性，進步財務報告的可靠性。另一方面，通過自我評估發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的題目，可以采取相應措施予以解決從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。
3、增進對內(nèi)部控制的了解
內(nèi)部控制報告增進了企業(yè)治理者對內(nèi)部控制的了解，進步了他們對內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部控制報告要求企業(yè)按照一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范對企業(yè)經(jīng)營的各個方面進行評估，這一過程必然要求治理者對企業(yè)的業(yè)務活動、員工勝任能力、公司的組織架構(gòu)和內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境有更深進的了解，從而進步企業(yè)治理當局的內(nèi)部控制意識。另外，內(nèi)部控制報告必須由企業(yè)的CEO和總會計師或者相關(guān)主管部分的負責人簽字，假如出現(xiàn)虛假書證或者故意欺詐，簽字官員將受到相應的民事和刑事處罰，這將進步治理層對財務報告和內(nèi)部控制的責任感，促使他們更加關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制細節(jié)。
4、改善控制環(huán)境
內(nèi)部控制報告明確了治理層對內(nèi)部控制的責任，對治理層積極改善企業(yè)的控制環(huán)境具有重要作用�？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的一項重要要素，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對經(jīng)營業(yè)績和財務報告的可靠性會產(chǎn)生重要影響。治理層的治理哲學和道德操守將直接影響企業(yè)員工，假如企業(yè)治理層發(fā)生欺詐行為勢必會導致企業(yè)的違法經(jīng)營和虛假財務報告的出現(xiàn)，終極使投資人的利益受到損失。
5、提供有用決策信息
內(nèi)部控制報告可以向外部使用者提供更多信息，有助外部使用者決策。投資者是企業(yè)的真正所有者，有權(quán)利及時正確的了解企業(yè)的經(jīng)營情況，明確投資獲得充分的保障。通過內(nèi)部控制報告，用戶可以在一定程度上了解企業(yè)治理控制是否有效。假如企業(yè)有良好的內(nèi)部控制，企業(yè)經(jīng)營將有序而高效，同時能夠及時防范和化解經(jīng)營活動中風險。反之，內(nèi)部控制混亂，企業(yè)所面臨風險較大，投資者應避免對這類企業(yè)進行投資。
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