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論現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)
近年來(lái)，隨著科技的突飛猛進(jìn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已成為不可抗拒的潮流，影響著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)、其最重要的特征是使知識(shí)轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)氣力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全球資本市場(chǎng)不斷發(fā)展，信息技術(shù)的日新月異都使得資本、技術(shù)、治理、人才等生產(chǎn)要素在國(guó)際間的活動(dòng)加快，金融手段的不斷創(chuàng)新促使各種新興的交易和業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息的決策作用將日益重要，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)公然、真實(shí)、正確的會(huì)計(jì)信息有著更為強(qiáng)烈的需求，而且需要及時(shí)提供更多的和新形式的會(huì)計(jì)信息，這些都要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的處理技術(shù)與方式也得到了改進(jìn)。信息技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸進(jìn)、加工、處理、傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用使得會(huì)計(jì)信息超越國(guó)界在全球范圍內(nèi)及時(shí)傳遞和共享成為現(xiàn)實(shí)。這對(duì)于現(xiàn)行以手工為條件設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息處理方式提出了挑戰(zhàn)。作為世界通用貿(mào)易語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，必須積極適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行深層次的變革。筆者以為為適應(yīng)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)主要有以下幾個(gè)方面�！ �一、可靠性與相關(guān)性并重
會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性由會(huì)計(jì)信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財(cái)富分配的會(huì)計(jì)信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會(huì)計(jì)信息則要求具有很強(qiáng)的相關(guān)性。隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的決策用途已變得越來(lái)越重要，但它的重要性程度卻并沒有使會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配用途完全退出歷史的舞臺(tái)。因此，提供可靠與相關(guān)的信息以同時(shí)滿足兩種不同用途的信息需要，構(gòu)成了會(huì)計(jì)職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配用途而建立起來(lái)的。因此，從根本上說，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是夸大了會(huì)計(jì)信息的可靠性。盡管規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機(jī)構(gòu)也試圖在可靠性的基礎(chǔ)上來(lái)增強(qiáng)相關(guān)性，但殊不知，對(duì)于同一屬性的信息而言，可靠性與相關(guān)性又構(gòu)成了一對(duì)不可調(diào)和的矛盾�？浯罅诵畔⒌南嚓P(guān)性，又會(huì)以犧牲可靠性為代價(jià)。因此，試圖通過單一屬性的會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，無(wú)異于癡人說夢(mèng)。但假如拋開單一信息揭示的基本構(gòu)想而取道多元信息揭示的途徑，或許可靠性與相關(guān)性的矛盾便可迎刃而解。
二、歷史本錢與公允價(jià)值并重
以歷史本錢為計(jì)量屬性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，是在財(cái)富分配用途導(dǎo)引下而產(chǎn)生的夸大信息可靠性的產(chǎn)物。眾多會(huì)計(jì)學(xué)者提出的以其他屬性為計(jì)量模式的會(huì)計(jì)系統(tǒng)之所以沒有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)同，最根本的原因就是這些會(huì)計(jì)系統(tǒng)在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。由于隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)社會(huì)中相互分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史本錢計(jì)量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的承認(rèn)。美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程中，都已開始較為普遍的使用公允價(jià)值的概念。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中，也首次引進(jìn)了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。從理論上說，普遍采用包括公允價(jià)值在內(nèi)的很多其他新的計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，已具備其形成和發(fā)展的外部環(huán)境。
三、貨幣與非貨幣計(jì)量并重
表示信息揭示的框架要求所有的會(huì)計(jì)信息都能足數(shù)字化，且具有能夠匯總的經(jīng)濟(jì)意義，以及會(huì)計(jì)信息貨幣化的要求。假如會(huì)計(jì)信息計(jì)量不只是采用單一的貨幣計(jì)量屬性，而信息的獲取也并非只是局限于報(bào)表本身，那么，我們有理由相信，這種變化必然會(huì)使會(huì)計(jì)信息的貨幣計(jì)量向非貨幣計(jì)量延伸。假如在貨幣化信息之外還有大量相關(guān)且有用的非貨幣化信息存在。如難以正確以貨幣量化的企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)、秘密配方等。這種發(fā)展無(wú)疑將會(huì)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只揭示單一貨幣信息的局限，而貨幣與非貨幣計(jì)量并重的方式，也就一定會(huì)成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)方向。
四、事前與事后信息揭示并重
在用戶的財(cái)富分配用途導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息盡大部分都具有事后信息的特征。由于財(cái)富分配，一定是對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)不是尚未實(shí)現(xiàn)的未來(lái)收益進(jìn)行分配。但在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，事后信息揭示已成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大局限。由于所有的投資決策都應(yīng)當(dāng)是面向未來(lái)而不是過往的決策。這在客觀上便要求會(huì)計(jì)必須突破傳統(tǒng)的約束，提供更多決策相關(guān)的信息。在過往20年中，我們已然可以看到這種面向決策和面向未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。如在滿足財(cái)富分配用途所需信息之外增設(shè)的現(xiàn)金流量表信息，在揭示過往盈利的基礎(chǔ)上，增加未來(lái)盈利猜測(cè)的信息。這些現(xiàn)象都正在說明事前信息揭示的重要性已開始被人們所普遍接受和熟悉�；诖�，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向一定會(huì)是一個(gè)事后信息與事前信息揭示并重的格式。
五、完整性與有效性并重
鑒于現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，完整性與有效性并重已成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)主要趨勢(shì)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、注重對(duì)人力資源的表露。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人力資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越大。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起使人們關(guān)注兩個(gè)基本定律：一是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力；二是人力資源是比其他任何經(jīng)濟(jì)資源都更為重要的資源，它是凝聚在勞動(dòng)者身上的知識(shí)、技能及表現(xiàn)出來(lái)的能力，是企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的主要因素。只有重視人力資本的投進(jìn)，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮和穩(wěn)定。顯然，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能提供這方面的信息，因此必須對(duì)它進(jìn)行表露。
2、注重企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息的表露。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)直接影響便是無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，且內(nèi)容也有了較大發(fā)展，除了法律上可以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)如商標(biāo)、專利權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等，還包括了很多不可辨認(rèn)、難以確指的無(wú)形資產(chǎn)如公司聲譽(yù)、治理能力、企業(yè)與顧客的關(guān)系、產(chǎn)品或服務(wù)的經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)等，而后者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下獲得快速增長(zhǎng)。以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。
3、注重對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的表露。在現(xiàn)代社會(huì)中，企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系越來(lái)越密切，了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、治理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益團(tuán)體來(lái)講均有重要意義。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽視了對(duì)這方面的信息表露，已不能適應(yīng)環(huán)境要求日益進(jìn)步，措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。因此，表露企業(yè)環(huán)境的變化及其對(duì)企業(yè)的影響等方面的信息應(yīng)作為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)主要趨勢(shì)。
六、積極推廣在線財(cái)務(wù)報(bào)告
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)正在改寫紙張、筆墨和算盤等傳統(tǒng)信息技術(shù)的歷史；現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式。取消紙制(書面、報(bào)紙)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上在線發(fā)布信息，突破 了書面報(bào)告所含財(cái)務(wù)信息數(shù)目上的局限性，使用者也不必等待寄送或親身往取閱財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表達(dá)方式上，不再囿于文字與表達(dá)格式，而是更多的運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分的表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解，大大進(jìn)步了閱讀的方便性。由此可見，在線財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)�、表達(dá)信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種適時(shí)報(bào)告。在線報(bào)告大大縮短了財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f時(shí)間，電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上是以光速傳送，幾乎可以看作是沒有時(shí)間差。由于目前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理仍需要一定的時(shí)間，所以還不存在真正意義上的“及時(shí)報(bào)告”，但是在線報(bào)告的出現(xiàn)使人們看到了未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。
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