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新會計準則下加強財務治理
摘要: 財政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，新會計準則包括1項基本準則和38項具體會計準則。這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。它的發(fā)布實施將進一步強化對會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策；有利于進一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。企業(yè)要想在新的會計準則下做到進步資金效率、防范財務風險，必須全面提升企業(yè)的財務治理層次。第一，財務治理內容上的拓展。第二，財務治理方法的更新。第三，財務治理手段的改良。 關鍵詞: 會計準則；財務治理；財務風險一、新會計準則概述
從國際會計慣例看，無論是國際會計準則理事會，還是美國等國家或者地區(qū)，在其會計準則制定中，通常都制定有“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和有關國家會計準則的概念基礎，也是會計準則制定應當遵循的基本法則。
我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》，在企業(yè)會計準則體系建設中扮演著同樣的角色，它在整個企業(yè)會計準則體系中起著統(tǒng)馭作用。基本準則規(guī)范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等在內的基本題目，是會計準則制定的出發(fā)點，是制定具體準則的基礎。
我國新的會計準則較好地體現(xiàn)了這種要求：新會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成。其中，基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)領作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定；應用指南是補充，是對具體準則的操縱指引。新會計準則填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空缺，進步了會計準則的國際化，使會計準則更具趨同性，減少了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的本錢，消除了相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進國際間的貿易與投資活動。新會計準則體系的建立，有利于進步境內外資本市場信息的可比性。新會計準則，順應了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。這種制度安排，有利于進一步夯實企業(yè)資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎，在關鍵環(huán)節(jié)和根本實質上實現(xiàn)了與國際財務報告準則趨同。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實予以了確認和肯定。因此，新會計準則體系的實施，將大大進步A股公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于職員進行估值比較。當然，新的會計準則只是反映公司價值的“一面清楚度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者往更好地發(fā)現(xiàn)公司內在價值。
二、當前財務治理面臨的題目
(一)財務治理的目標定位不正確
知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經(jīng)濟，它使傳統(tǒng)的以廠房、機器、資本為主要內容的資源配置結構變?yōu)橐灾R資本為主的資源配置結構。而我們現(xiàn)有的產權理論和制度仍然維護“業(yè)主產權論”，忽視了人力資本對公司發(fā)展的重大作用。事實上，在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟中，創(chuàng)造、接受、利用、加工信息和把握知識技術的員工在企業(yè)財富的創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用。因而，在傳統(tǒng)產業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟過渡時期，現(xiàn)代企業(yè)已不再僅僅是“所有權與經(jīng)營權分離”的題目，現(xiàn)代企業(yè)實際上是財務資本與知識資本這兩種資本及其所有權之間的“復合契約”，是“利益相關者”的產權合作。傳統(tǒng)產業(yè)經(jīng)濟時代的產權理論及制度只注重有形資產和投進資本的配置，忽視知識資本的有效配置，只注重出資者享有企業(yè)的剩余索取權，排斥智力勞動及其他相關利益者對企業(yè)的剩余分配權，從而，會加劇所有者(股東)、經(jīng)營者和員工等利益相關者之間的沖突與矛盾。在這種情況下，財務職員有必要進一步明確應該以誰的利益最大化為企業(yè)的理財目標。
(二)現(xiàn)有的財務治理理論與內容已不適應知識經(jīng)濟時代的投資決策需要
傳統(tǒng)產業(yè)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟增長主要依靠廠房、機器資金等有形資產；而在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資產結構中以知識為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、人才素質、產品創(chuàng)新等無形資產所占比重將大大進步。無形資產將成為企業(yè)最主要、最重要的投資對象。但現(xiàn)今財務治理的理論與內容對無形資產涉及較少，在現(xiàn)實財務治理活動中，很多企業(yè)往往低估無形資產價值，不善于利用無形資產進行資本運營。傳統(tǒng)的產業(yè)經(jīng)濟時代的財務治理理論與內容已不適應知識經(jīng)濟時代投資決策的需要。 (三)財務風險與危機不可避免
在市場經(jīng)濟運行過程中，企業(yè)會面臨很多的財務風險，比如：①由于經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化、虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度將會大大加快，倘若企業(yè)內部和外部對信息的表露不充分、不及時，或者企業(yè)當局不能及時有效地選擇利用內部和外部信息，會加大企業(yè)的決策風險；②由于知識積累和革新的速度加快，倘若企業(yè)及其員工不能及時作出反應那就不能適應環(huán)境的發(fā)展變化，會進一步加大企業(yè)的風險；③高新技術的發(fā)展，使產品壽命周期不斷縮短，這不僅加大了存貸風險，而且加大了產品設計、開發(fā)風險；④由于世界經(jīng)濟日益全球化，使得國際間的資本活動加快，由此使貨幣風險進一步加劇。
三、新會計準則下創(chuàng)新企業(yè)財務治理
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)價值觀，明確企業(yè)的財務治理目標
企業(yè)財務治理目標是與經(jīng)濟發(fā)展緊密相連的，這一目標的確立總是隨經(jīng)濟形態(tài)的轉化和社會進步而不斷深化。在當前的知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)知識資產在企業(yè)總資產中的地位和作用日益突出，知識的不斷增加、更新、擴散和應用加速，深刻影響著企業(yè)生產經(jīng)營治理活動的各個方面，使企業(yè)財務治理的目標向高層次演化。原有追求企業(yè)自身利益和財富最大化的目標將轉向“知識最大化”的綜合治理目標。其原因在于：知識最大化目標可以減少非企業(yè)股東當事人對企業(yè)經(jīng)營目標的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經(jīng)營者、債權人及廣大職工的利益往追求“股東權益最大化”；知識資源的共享性和可轉移性的特點使知識最大化的目標能兼顧企業(yè)內外利益，維護社會生活質量，達到企業(yè)目標與社會目標的同一。
(二) 財務治理內容創(chuàng)新
傳統(tǒng)的財務治理對企業(yè)有形資產的確認、記錄、計量、報告、評價，可以說是周密細致。然而，在知識經(jīng)濟時代，財務治理的基本要素面臨著從財務資本向知識資本的擴展，財務治理的內容也將發(fā)生一些新的變化。例如，在知識資本的取得上，財務治理要關注從什么渠道用什么方式取得知識資本，如何降低知識資本的取得本錢，怎樣優(yōu)化財務資本與知識資本之間的結構；在知識資本的運用上，財務治理要關注知識資本與財務資本如何結合運用，如何有效配置企業(yè)的財務資本和知識資本，進步知識資本的利用效率；在知識資本收益分配上，財務治理要關注知識資本如何參與企業(yè)收益的分配。
(三)培養(yǎng)高素質的財務治理職員
新會計準則對于企業(yè)經(jīng)營者和財務會計職員來說將是一次全新的挑戰(zhàn)。新會計準則更夸大的是對于企業(yè)資產負債表日的企業(yè)財務狀況的真實反映，而不簡單關注企業(yè)的損益情況；更夸大企業(yè)盈利模式和資產的運營效率，而不僅僅是效果；更關注企業(yè)今后的增長潛能；更注重于資產的質量以及揭示可能存在的風險及權力義務。那么，我國企業(yè)要應用好新會計準則應該在新會計標準的基礎上，對于實際工作中出現(xiàn)的新情況、新題目，或對于會計核算制度不公道的地方，應做出專門的補充規(guī)定或題目解答，作為貫徹執(zhí)行會計核算制度的細化手段，以此減少會計操縱空間。與此同時，也必須承認，新會計制度必須帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗和所把握的會計知識進行判定的規(guī)定，給予會計實務工作者以較大的空間。這就要求會計職員和注冊會計師，應當認真學習和領會新會計標準的精神實質，不斷進步自身的專業(yè)知識和業(yè)務水平，以此來進步自身的職業(yè)判定水平。使我國的企業(yè)通過執(zhí)行新企業(yè)準則在優(yōu)越劣汰的變革中隨機應變，終極成為適應國際大環(huán)境的贏家。
(四) 風險治理方法創(chuàng)新
風險是影響財務治理目標實現(xiàn)的重要因素。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資本經(jīng)營呈現(xiàn)出高風險性。因此，必須運用現(xiàn)代治理手段加強風險治理，確定風險治理目標，建立風險的計量、分析、報告和監(jiān)視系統(tǒng)，以便采取恰當?shù)娘L險治理能力�？蓮娜齻�方面著手：一是完善企業(yè)風險治理的三個過程。風險治理包括三個過程：風險識別、風險治理者應進步判定能力，對風險種類進行正確的識別和判定。采用數(shù)學模型、計算機系統(tǒng)等現(xiàn)代分析工具對風險發(fā)生的概率和風險損失進行分析和評價。采取適當?shù)拇胧⿲L險控制在最低限度內，或將風險公道地轉移到投資的其他方面。二是進步風險治理者的個人素質。在知識經(jīng)濟時代，風險治理者必須具備相當高的素質。他們必須對企業(yè)經(jīng)營及所處的行業(yè)、部分有非常全面、深進的了解，并在財務治理及業(yè)務治理方面都有非常廣泛的經(jīng)歷和體驗；還必須具有敏銳的洞察力，能夠對高新技術的市場走向及潛力進行正確判定。三是加強企業(yè)風險治理與其他治理的有機結合。風險治理與企業(yè)的其他治理密切相關、相輔相成。作為企業(yè)，應提供一種合適的組織形式，以使風險治理者能定期與其他治理職員就共同關心的題目進行商討，如企業(yè)重大事項的決定、企業(yè)財產安全的切實保護措施和內部審計、庫存現(xiàn)金治理等。
參考文獻
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