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試論財(cái)務(wù)基本假設(shè)
一、財(cái)務(wù)假設(shè)的含義及其特點(diǎn)根據(jù)《韋氏新國(guó)際辭典》的解釋，假設(shè)的含義有二：一是提出一個(gè)以為理所當(dāng)然或不言自明的命題；二是基本的條件或假定。美國(guó)學(xué)家亨得里克森以為：第一種解釋是說(shuō)，該命題已獲公認(rèn)，不過(guò)必須通過(guò)其他假設(shè)或一般原則、準(zhǔn)則和程序來(lái)證實(shí)，即使這一假設(shè)被公認(rèn)，也可能被未來(lái)的調(diào)查或發(fā)現(xiàn)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)思想的缺乏相關(guān)性而被否定；第二種解釋所說(shuō)的“條件”尚未得到證實(shí)或?qū)嶋H上不需要證實(shí)，只要這種基本的條件能推導(dǎo)出相關(guān)的概念、合乎邏輯的思想或能產(chǎn)生有用的結(jié)論。財(cái)務(wù)假設(shè)應(yīng)屬于第二種。在財(cái)務(wù)實(shí)踐中，有些不確定的或無(wú)法正面論證的因素，對(duì)這些因素熟悉不清楚或不一致會(huì)導(dǎo)致的混亂和財(cái)務(wù)結(jié)論的不一致。財(cái)務(wù)假設(shè)包括財(cái)務(wù)學(xué)基本假設(shè)和具體假設(shè)，財(cái)務(wù)學(xué)基本假設(shè)是財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐的最根本性的條件、假定。在此基礎(chǔ)之上，可以演繹出財(cái)務(wù)學(xué)的基本概念、原則以及等；具體假設(shè)是基本假設(shè)的具體化，是基本假設(shè)的邏輯推演。作為財(cái)務(wù)學(xué)基本假設(shè)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：
１．具有客觀實(shí)在性。財(cái)務(wù)假設(shè)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)實(shí)踐為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)發(fā)展過(guò)程中所取得的經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)為素材，經(jīng)過(guò)抽象、概括而成，是主觀見(jiàn)之于客觀的結(jié)果。
２．具有普遍性。財(cái)務(wù)實(shí)踐豐富多彩，千差萬(wàn)別，反映出來(lái)的具體假設(shè)也不一樣。作為一門學(xué)科的假設(shè)應(yīng)具有一定的抽象性、代表性。只有普遍意義上的財(cái)務(wù)假設(shè)才能推導(dǎo)出一系列的財(cái)務(wù)概念、原則與結(jié)論。
３．具有排他性。完整的財(cái)務(wù)假設(shè)體系應(yīng)相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)一致。相互矛盾、前后不一致的假設(shè)會(huì)推導(dǎo)出不同的財(cái)務(wù)模型和財(cái)務(wù)結(jié)論，這將直接財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性和性。
４．具有內(nèi)在的同一性和相互獨(dú)立性。同一性是指財(cái)務(wù)假設(shè)應(yīng)與財(cái)務(wù)目標(biāo)相關(guān)，和其他財(cái)務(wù)概念保持邏輯上的一致，以解決財(cái)務(wù)實(shí)踐中存在的為目的。財(cái)務(wù)假設(shè)在內(nèi)涵與外延上保持相互獨(dú)立，不能相互涵蓋或由此推彼。
二、對(duì)財(cái)務(wù)假設(shè)相關(guān)命題的熟悉
１．理財(cái)時(shí)空的不確定性因素。財(cái)務(wù)治理首先要解決服務(wù)的對(duì)象是誰(shuí)，確定了服務(wù)的對(duì)象才能確定理財(cái)?shù)目臻g范圍，可利用的財(cái)務(wù)資源以及具體的財(cái)務(wù)治理方法。但是，由于的分立、并購(gòu)以及重組等財(cái)務(wù)行為的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致理財(cái)空間范圍的變化，這種變化將影響財(cái)務(wù)治理行為。譬如，對(duì)于并購(gòu)方來(lái)說(shuō)，理財(cái)?shù)目臻g在不斷擴(kuò)展；對(duì)于被并購(gòu)方來(lái)說(shuō)，理財(cái)?shù)目臻g在不斷萎縮，甚至是消失。任何一個(gè)企業(yè)都有自己的生命周期，理財(cái)也有自己的生命周期。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)或財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)測(cè)定理財(cái)?shù)纳芷�，制定出不同的�?cái)務(wù)政策。理財(cái)時(shí)空不確定因素的關(guān)鍵是理財(cái)空間范圍的界定，只要界定了理財(cái)?shù)目臻g范圍，就可以通過(guò)財(cái)務(wù)測(cè)評(píng)系統(tǒng)辨認(rèn)出理財(cái)?shù)纳芷凇?BR>
２．理財(cái)環(huán)境的不確定性因素分析。企業(yè)財(cái)務(wù)治理環(huán)境包括、、和文化等方面，其中，最重要的是經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國(guó)家財(cái)政狀況、ＧＤＰ增長(zhǎng)水平、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易狀況（順差或逆差）、資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等宏觀因素，以及財(cái)務(wù)狀況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平、市場(chǎng)開(kāi)拓、治理水同等企業(yè)微觀因素；法律環(huán)境包括公司法、證券法、稅法、投資法等。財(cái)務(wù)環(huán)境因素的變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，這就要求理論研究職員和實(shí)務(wù)工作者必須科學(xué)地對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化趨勢(shì)進(jìn)行判定、假設(shè)，在此基礎(chǔ)上才能作出正確的財(cái)務(wù)計(jì)劃、猜測(cè)和決策。由于：第一，資本能否增值？資本的增值是由資金的時(shí)間價(jià)值和投資報(bào)酬率決定的。固然整個(gè)資本總量是不斷增加的，但是，對(duì)于不同的理財(cái)單位，資金的時(shí)間價(jià)值與投資報(bào)酬率又是不同的。作為一門學(xué)科，研究者研究的條件是什么？財(cái)務(wù)治理職員進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃、猜測(cè)和決策時(shí)，銷售增長(zhǎng)率、股利增長(zhǎng)率、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率等指標(biāo)的猜測(cè)基本條件是什么？資本是增值或減值？第二，市場(chǎng)是否有效？影響市場(chǎng)價(jià)格的因素紛繁復(fù)雜，價(jià)格的信息含量以及價(jià)格對(duì)信息反映的靈敏度也是不同的，市場(chǎng)交易本錢、摩擦本錢以及信息不對(duì)稱的存在使市場(chǎng)價(jià)格分析趨于復(fù)雜。如何對(duì)資產(chǎn)定價(jià)？影響資產(chǎn)定價(jià)的可量化因素有哪些？假如不對(duì)市場(chǎng)的“脾性”加以界定，就無(wú)法給出財(cái)務(wù)估價(jià)模型。財(cái)務(wù)的本質(zhì)是資本的投進(jìn)與收益活動(dòng)，假如不對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境因素以及受其影響的資本和收益特性進(jìn)行假定，財(cái)務(wù)理論研究就失往了科學(xué)的基礎(chǔ)和基本條件。
３．財(cái)務(wù)關(guān)系中各利益主體的經(jīng)濟(jì)行為分析。財(cái)務(wù)利益主體包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、職工、顧客、政府等，各利益主體分別提供了實(shí)物資本、人力資本、勞動(dòng)力以及公共物品等資源。各利益主體經(jīng)濟(jì)行為的取向決定了處理好財(cái)務(wù)關(guān)系的基本原則。按照馬克思的資本理論，“資本是能夠帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值”，資本具有自然逐利的特性，資本的這種特性是由資本所有者的經(jīng)濟(jì)行為決定的。資本所有者總是力圖將資本配置到投資報(bào)酬率更高的項(xiàng)目上，其經(jīng)濟(jì)行為的目標(biāo)是資本的保值增值。所以，資本的人格化行為表現(xiàn)為“經(jīng)濟(jì)人”的行為特點(diǎn)。資本人格化行為假設(shè)理論的觀點(diǎn)頗多，有經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論、社會(huì)人假設(shè)理論、復(fù)雜人假設(shè)理論等。但是，對(duì)于財(cái)務(wù)治理而言，應(yīng)當(dāng)基于什么樣的觀點(diǎn)處理財(cái)務(wù)關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)呢？
三、關(guān)于財(cái)務(wù)假設(shè)的基本觀點(diǎn)
１．財(cái)務(wù)主體假設(shè)。從理財(cái)時(shí)空角度，明確界定理財(cái)時(shí)空是財(cái)務(wù)治理的首要條件，所以提出財(cái)務(wù)主體假設(shè)。根據(jù)上述分析可知，理財(cái)空間的界定直接決定了理財(cái)?shù)纳芷�，所以，只需提出�?cái)務(wù)主體假設(shè)就可以解決理財(cái)時(shí)空所面臨的一系列不確定性因素。財(cái)務(wù)主體是指財(cái)務(wù)治理所服務(wù)的對(duì)象及其可以利用的資源范圍。解決的是為誰(shuí)理財(cái)，有哪些資源的題目。財(cái)務(wù)主體包括國(guó)家財(cái)務(wù)主體、財(cái)務(wù)主體和個(gè)人財(cái)務(wù)主體。國(guó)家作為資源的所有者可以籌集資金、對(duì)外投資；企業(yè)可以以其擁有的財(cái)務(wù)資源公道安排籌資結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)；個(gè)人也可以以其擁有的資源對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。特別是在公司制企業(yè)，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，財(cái)務(wù)主體假設(shè)更有意義。財(cái)務(wù)治理職員接受所有者的委托對(duì)公司的法人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行治理。法人財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)是由兩個(gè)不同的財(cái)務(wù)主體所擁有：法人財(cái)產(chǎn)是由公司作為一個(gè)獨(dú)立的法人所擁有；個(gè)人財(cái)產(chǎn)是由投資者個(gè)人所擁有的財(cái)產(chǎn)。根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)模型可以辨認(rèn)出財(cái)務(wù)主體所處的生命周期，進(jìn)而制定出不同的財(cái)務(wù)政策。
２．資本增值假設(shè)。理財(cái)環(huán)境的變化是財(cái)務(wù)主體理財(cái)?shù)耐獠扛蓴_因素，從理財(cái)環(huán)境中抽象出兩個(gè)最基本的財(cái)務(wù)因素：資本和價(jià)格。只要對(duì)資本和價(jià)格特性作出假定，就可以解決理財(cái)環(huán)境的變化對(duì)和實(shí)務(wù)工作的。資本增值假設(shè)就是其中之一。資本增值假設(shè)是指資本總量在周轉(zhuǎn)循環(huán)的過(guò)程中，資本流量的凈增加。資本流量包括資本流進(jìn)量和資本流出量，凈流量是指資本流進(jìn)量與資本流出量之間的差值。資本增值假設(shè)是財(cái)務(wù)治理的基本條件，假如財(cái)務(wù)治理主體以為資本不會(huì)增值，就沒(méi)有理財(cái)?shù)目陀^需求。但是，事實(shí)上，資本增值是個(gè)別財(cái)務(wù)主體的美好愿看，由于主體之間理財(cái)能力的差異和投資對(duì)象的不同，資本增值能力也不一樣，有的甚至出現(xiàn)資本減值。資本增值假設(shè)可以邏輯推導(dǎo)出資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值以及投資決策的標(biāo)準(zhǔn)等概念。
３．市場(chǎng)有效性假設(shè)。市場(chǎng)有效性假設(shè)是基于理財(cái)環(huán)境的價(jià)格因素提出的。價(jià)格是由市場(chǎng)的供需關(guān)系等因素決定的，市場(chǎng)是否有效是分析價(jià)格因素的關(guān)鍵。所謂市場(chǎng)有效性是指市場(chǎng)價(jià)格對(duì)信息的反映程度。根據(jù)價(jià)格對(duì)信息的反映程度，市場(chǎng)的有效性可分為：弱勢(shì)市場(chǎng)、次強(qiáng)式市場(chǎng)和強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)。弱勢(shì)市場(chǎng)價(jià)格只能對(duì)信息作出反應(yīng)；次強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)價(jià)格能對(duì)歷史信息和現(xiàn)有信息作出反應(yīng)；強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)價(jià)格不僅能對(duì)歷史信息、現(xiàn)有信息作出反應(yīng)，而且能對(duì)未來(lái)信息作出反應(yīng)。在強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)上，市場(chǎng)的交易本錢為零，信息搜集本錢為零，參與主體對(duì)未來(lái)的猜測(cè)一致而且會(huì)作出一致的決策，價(jià)格是價(jià)值的反映，不存在套利的機(jī)會(huì)。市場(chǎng)有效性假設(shè)為資本資產(chǎn)定價(jià)模型、套利定價(jià)模型等財(cái)務(wù)估價(jià)模型提供了理論依據(jù)。
４．人假設(shè)。該假設(shè)是基于財(cái)務(wù)利益關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)行為提出的，是處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)當(dāng)遵循的基本條件。經(jīng)濟(jì)人假設(shè)以為與企業(yè)相關(guān)的各種財(cái)務(wù)利益關(guān)系主體是理性的，其行為的目的是為了追逐經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在處理風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系時(shí)，總是追求低風(fēng)險(xiǎn)高收益、高風(fēng)險(xiǎn)高收益或風(fēng)險(xiǎn)與收益相當(dāng)。該假設(shè)可以邏輯推導(dǎo)出風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則、本錢效益原則、經(jīng)濟(jì)效益最大化原則等。
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