財務(wù)報表分析的題目及改進方法探討

摘 要：從財務(wù)報表自身的局限性、財務(wù)分析方法的局限性和財務(wù)指標的局限性三個方面論述了當前財務(wù)報表分析存在的題目，并從這三個方面提出了相應(yīng)的改進辦法。?
　　關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；題目；改進?
　　
　　1 財務(wù)報表自身的局限性?
　　
　　1.1 報表數(shù)據(jù)的時效性題目?
　　財務(wù)分析所根據(jù)的都是反映在會計報表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價以往的績效，雖可供企業(yè)決策參考，但企業(yè)面臨的究竟是現(xiàn)實題目，不能對這些歷史資料依靠過重。由于這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動，財務(wù)分析的依據(jù)均以原始本錢為基礎(chǔ)，在物價波動較大的情況下，以原始本錢為基礎(chǔ)進行分析，假如不加調(diào)整，顯然會受到物價因素的干擾而失往其應(yīng)有的現(xiàn)實意義。?
　　1.2 報表數(shù)據(jù)的的真實性題目?
　　財務(wù)報表分析研究的條件條件之一就是要求報表數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)真實、可靠。但是，在企業(yè)形成其財務(wù)報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關(guān)注的財務(wù)狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的期看。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業(yè)實際狀況相距甚遠，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤決策。?
　　1.3 報表數(shù)據(jù)的可比性題目?
　　根據(jù)會計制度的規(guī)定，不同的企業(yè)或同一個企業(yè)的不同時期都可以根據(jù)情況采用不同的會計政策和會計處理方法，使得報表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時期和不同企業(yè)之間的對比難以有意義。比如，企業(yè)的存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞帳的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等，都可以有不同的選擇，即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售本錢水平有不同的影響，因此，財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同，使得對兩個企業(yè)的財務(wù)分析發(fā)生歪曲。?
　　1.4 報表數(shù)據(jù)的完整性題目?
　　在知識經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化，無形資產(chǎn)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻越來越大，日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。然而，根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)價值由于不能可靠計量，不能確以為企業(yè)的無形資產(chǎn)，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業(yè)的價值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離，使得財務(wù)報表分析的結(jié)論不夠全面。?
　　
　　2 分析方法的局限性?
　　
　　財務(wù)分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過往經(jīng)濟的反映。隨著環(huán)境的變化，這些比較標準也會發(fā)生變化。而我們在分析時，往往只注重數(shù)據(jù)的比較，而忽略經(jīng)營環(huán)境的變化，這樣得出的分析結(jié)論也是不全面的。?
　　
　　3 財務(wù)比率體系的局限性?
　　
　　3.1 財務(wù)比率體系不嚴密?
　　每一個財務(wù)比率只能反映企業(yè)的財務(wù)狀況或經(jīng)營狀況的某一方面，每一類比率都都過分夸大本身所反映的方面，導(dǎo)致整個指標體系不嚴密。?
　　3.2 財務(wù)比率所反映的情況具有相對性?
　　我們在判定某個具體財務(wù)比率是好還是壞，或根據(jù)一系列比率指標形成對企業(yè)的綜合判定時，必須留意財務(wù)比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用財務(wù)比率進行分析時，必須把握好對財務(wù)比率的“信任度”。 ?
　　3.3 財務(wù)比率的評價標準不同一?
　　比如，對活動比率，人們一般以為比率為2是比較公道的，但很多成功的企業(yè)的活動比率都低于2；而對速動比率則以為1是合適的，但不同的行業(yè)此比率有很大差別，如采用大量現(xiàn)金銷售的企業(yè)，幾乎沒有應(yīng)收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應(yīng)收帳款較多的企業(yè)，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業(yè)之間用財務(wù)比率進行評價時沒有一個同一標準，不便于不同行業(yè)間對比。?
　　3.4 財務(wù)比率的計算口徑不一致?
　　比如，對存貨周轉(zhuǎn)率的計算，有的用銷售收進/存貨，有的用銷售本錢/存貨；對活動負債的計算也是如此，分子活動負債的計算可用年末數(shù)，也可用均勻數(shù)，而均勻數(shù)的計算又有不同的方法，這些都會導(dǎo)致計算結(jié)果不一樣，不利于評價比較。? 　　4 針對財務(wù)報表的局限性的辦法?
　　
　�。�1）進行報表分析時應(yīng)考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調(diào)整；?
　�。�2）留意對審計報告的分析，按照《獨立審計具體準則第7號——審計報告》文件的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計單位會計報表的編制，是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法的規(guī)定；會計報表在所有重大方面，是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表目的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。審計報告在一定程度上反映了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，所以應(yīng)加強對審計報告的分析，留意審計報告的措辭。?
　�。�3）加強對會計報表附注的分析，會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析以及比率分析時，應(yīng)充分考慮會計報表附注中的相關(guān)信息，以彌補報表信息的不足。
　　
　　5 分析方法的改進?
　　
　　5.1 留意對企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境和競爭上風(fēng)的分析?
　　行業(yè)環(huán)境對本行業(yè)的所有企業(yè)都起著決定性的作用，當一個行業(yè)屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，即使財務(wù)報表反映的企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發(fā)展遠景，仍易于借到資金償還債務(wù)；反之，若一個行業(yè)屬于夕陽產(chǎn)業(yè)，即使各項財務(wù)指標良好，但由于市場缺乏持續(xù)增長的需求，該企業(yè)的遠景也不容樂觀。?
　　5.2 把經(jīng)營環(huán)境與財務(wù)指標結(jié)合起來分析 ?
　　在采用趨勢分析時，若以本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，由于歷史數(shù)據(jù)反映的是過往的經(jīng)營情況，并不代表數(shù)據(jù)的公道性，由于經(jīng)營環(huán)境是不斷變化的，指標相對歷史有所改進，并不一定說明已經(jīng)達到應(yīng)達到的水平，甚至并不一定說明治理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經(jīng)營環(huán)境的變化。?
　　5.3 各種分析方法結(jié)合使用?
　　各種分析方法都是相互聯(lián)系、相互補充的關(guān)系，同時也各有局限性，在運用時不能孤立地使用一種方法做出投資判定，而應(yīng)把各種方法結(jié)合起來使用。?
　　
　　6 財務(wù)指標的改進?
　　
　�。�1）盈利能力指標主要有：銷售利潤率，資產(chǎn)利潤率和權(quán)益凈利率。?
　　對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，多樣化和多元化的經(jīng)營已經(jīng)是企業(yè)的存在狀態(tài)。在實際中有些企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收進已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)收進。若仍按主營業(yè)務(wù)收進來計算銷售凈利率指標，則不能反映企業(yè)經(jīng)營收進的全貌，也就不能正確反映企業(yè)獲利水平；另一方面，由于主營收進和其他業(yè)務(wù)收進劃分不明顯，在選擇計進主營收進還是其他業(yè)務(wù)收進時，企業(yè)操縱性較強，所以新會計準則在編利潤表時不再區(qū)分主營收進和其他業(yè)務(wù)收進，使收進的確認更正確，基于此，修改后的公式為“營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收進”，更能反映企業(yè)的獲利水平。?
　　對權(quán)益凈利率的修正，原權(quán)益凈利率的分母用年初與年末所有者權(quán)益的均勻值，這是公道的.作為評價企業(yè)當年收益的指標，不應(yīng)由于分配方案的不同而使計算值不同。因此，修正后的公式為“權(quán)益凈利率 =凈利潤/（年初所有者權(quán)益與年末所有者權(quán)益的均勻數(shù)-分配的利潤）?
　�。�2）資產(chǎn)治理效率的指標主要有：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、活動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。?
　　由于企業(yè)的多元化經(jīng)營，主營業(yè)務(wù)收進和其他業(yè)務(wù)收進的劃分已不明顯，若仍用主營業(yè)務(wù)收進來計算這些指標已顯得不夠全面，所以分子用“營業(yè)收進”比較好；另外，對應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標的分母也要作適當修正。原比率分母用應(yīng)收帳款的均勻余額，但由于賬面上的應(yīng)收帳款是提取壞賬預(yù)備后的余額，不同的企業(yè)，甚至同一企業(yè)的不同時期，對壞賬預(yù)備的提取有不同的方法，輕易人為操縱，也減少了可比性，因此，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率的分母用“應(yīng)收帳款均勻余額 提取的壞賬預(yù)備”比較合適。?
　　
　　參考文獻?
　　［1］?張先治.現(xiàn)代財務(wù)分析［M］中國財政經(jīng)濟出版社，2003.?
　�。�2］?于燕.財務(wù)比率分析的局限性及對策探討［J］商場現(xiàn)代化，2005，（4）.

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