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淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
畢業(yè)論文 [摘要] 本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)分析及其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響，認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要強(qiáng)化三個(gè)措施。
[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 公允價(jià)值
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中又邁出了一大步；同時(shí)也說(shuō)明我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員較大的自由裁量權(quán)。加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、新的會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)
1.趨同中具有特色性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)政策選擇等方面參照了相應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更為接近，差異進(jìn)一步減少。但是從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)看，其與國(guó)際準(zhǔn)則趨同不是盲目的，而是在充分考慮了我國(guó)社會(huì)環(huán)境的現(xiàn)狀下，制定有著鮮明中國(guó)特色的準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頂層設(shè)計(jì)上，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》作為我國(guó)的概念框架，而沒(méi)有照搬國(guó)外的概念框架。這種制度安排，比較適合我國(guó)的實(shí)際，具有鮮明的中國(guó)特色。
2.體系結(jié)構(gòu)完整，層次銜接性強(qiáng)。新準(zhǔn)則形成了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，避免我國(guó)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)之間的不一致問(wèn)題。具體包括三個(gè)層次:(1)基本準(zhǔn)則，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，其一方面，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即以原則為方向，來(lái)指導(dǎo)對(duì)新的業(yè)務(wù)的處理，賦予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的判斷和選擇權(quán)，調(diào)動(dòng)了會(huì)計(jì)人員的積極性;(2)具體準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。
3.強(qiáng)化公允價(jià)值計(jì)量。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，新準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)上引入公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量就是以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則在金融工具等方面采取了公允價(jià)值。而作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的引入給了企業(yè)更多的自主性，也會(huì)促使其積極有效的去執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這與以前被動(dòng)的執(zhí)行的情況下相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷的靈活性。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定性的情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并運(yùn)用自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低體現(xiàn)為企業(yè)和會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予他們分析權(quán)、判斷權(quán)、選擇權(quán)和決策權(quán)的大小。
從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)選擇空間，會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán)增加。具體反映到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上為:一是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以原則為指導(dǎo)，賦予會(huì)計(jì)人員充分的分析、判斷權(quán)。在重要性原則中，準(zhǔn)則中只進(jìn)行原則性的說(shuō)明，但實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中那些事項(xiàng)重要，具體需要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷;二是減少會(huì)計(jì)政策選擇具體規(guī)定，給予企業(yè)因地制宜的選擇權(quán)。會(huì)計(jì)政策作為具體會(huì)計(jì)處理方法，新準(zhǔn)則對(duì)多種方法的選擇準(zhǔn)備并沒(méi)有具體規(guī)定，這樣在多種方法的選擇中，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇有利于其企業(yè)要求和信息披露的具體處理方法;三是放松會(huì)計(jì)估計(jì)限制，授予會(huì)計(jì)人員合理決策權(quán)。會(huì)計(jì)估計(jì)主要針對(duì)的是結(jié)果具有不確定的交易或事項(xiàng)。對(duì)于具有不確定性的交易或事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷并予以披露。
三、新準(zhǔn)則下強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的措施
1.加強(qiáng)法制教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷法制觀(guān)。從法律的角度講，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，是國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行比較研究，而作出有利于企業(yè)利益最大化的決策和判斷。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)條款規(guī)定和立法意圖，其行為及其后果應(yīng)該與會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在要求一致，不能影響和削弱會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位。因此，要想合理地利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，必須對(duì)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相當(dāng)熟悉和有充分的理解。這樣會(huì)計(jì)人員需要不斷地強(qiáng)化學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制觀(guān)念和熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。
2.轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同要求會(huì)計(jì)人員具有的職業(yè)判斷力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒(méi)有規(guī)定的業(yè)務(wù)。在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的依賴(lài)性較強(qiáng)，靈活性不足，缺乏獨(dú)立判斷能力，沒(méi)有主動(dòng)性和積極性。此外，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員判斷的范圍，這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理，只做了原則性要求，賦予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的變化對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)理解的過(guò)程，因此會(huì)計(jì)人員必須調(diào)整以往關(guān)于會(huì)計(jì)工作的慣性思維，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，改變按部就班的傳統(tǒng)習(xí)慣，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。
3.實(shí)行終身學(xué)習(xí)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷技能。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低是會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能強(qiáng)弱的體現(xiàn)。要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能，必須實(shí)行終身學(xué)習(xí)制。(1)在院校教育中，合理設(shè)置會(huì)計(jì)核心課程與管理方法等管理課程的關(guān)系，形成完整的學(xué)科體系。(2)強(qiáng)化后續(xù)教育培訓(xùn)工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行無(wú)間斷的終身教育，使會(huì)計(jì)人員對(duì)與本職工作相關(guān)的理論和方法有廣泛的理解和運(yùn)用，熟悉企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法知識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷技能。
參考文獻(xiàn):
[1]葛家澍:創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則[J].會(huì)計(jì)研究,2006.3
[2]鄒海芳:對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2007.17
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