淺論民辦學(xué)校的稅收政策

教育部法制辦公室　夏娟

　　稅收主要是針對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，民辦學(xué)校是社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費、依法舉辦的培養(yǎng)人的公益性機構(gòu)，和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)、公司等單位有著本質(zhì)的區(qū)別，那么，民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記和納稅？是否在稅收政策上有別于公辦學(xué)校？這些問題，需要依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和有關(guān)財稅政策進行分析。

　　民辦學(xué)校的稅務(wù)登記

　　民辦學(xué)校是否需要稅務(wù)登記，要依據(jù)我國的稅收征管法律和有關(guān)稅務(wù)登記管理辦法辦理。依據(jù)《稅收征收管理法》第105條第1款的規(guī)定，依法需要辦理稅務(wù)登記的主要是"企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)"，同時規(guī)定："本條第1款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的辦法，由國務(wù)院規(guī)定。"可見，根據(jù)《稅收征收管理法》，民辦學(xué)校屬于"從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人"之外的單位，是否需要辦理稅務(wù)登記，需要由國務(wù)院規(guī)定。

　　國務(wù)院令第362號發(fā)布的《稅收征收管理法實施細則》第102條第2款規(guī)定：除從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，除國家機關(guān)和個人外，"應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登"。依據(jù)國務(wù)院的這條規(guī)定，民辦學(xué)校是否需要進行稅務(wù)登記，以是否發(fā)生納稅義務(wù)為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務(wù)，才進行稅務(wù)登記。鑒于民辦學(xué)校是否會產(chǎn)生納稅義務(wù)、在哪些方面會產(chǎn)生納稅義務(wù)是1個不確定的問題，因此，依據(jù)國務(wù)院《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，民辦學(xué)校是否要進行稅務(wù)登記并不確定。

　　國家稅務(wù)總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》將該問題進1步明確。該辦法第2條第1款規(guī)定："企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記"第2款規(guī)定："前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。"可見，該《稅務(wù)登記管理辦法》并沒有在法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上進1步明確何為"納稅義務(wù)發(fā)生"，而是直接規(guī)定"除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外"，都應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)登記。

　　因此，依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)登記。進行稅務(wù)登記并不表示當(dāng)然地要納稅，只有當(dāng)有應(yīng)稅收入時，才依法納稅，稅務(wù)機關(guān)才依法征稅。因此，民辦學(xué)校不會因為稅務(wù)登記造成對自身發(fā)展的不利。

　　國家稅務(wù)行政管理機關(guān)將民辦學(xué)校這類法律法規(guī)沒有明確規(guī)定進行稅務(wù)登記的單位劃入稅務(wù)登記范圍，由稅務(wù)征管機關(guān)監(jiān)督其是否有應(yīng)稅收入，是否發(fā)生納稅義務(wù)，有利于加強稅收征管。

　　民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠

　　學(xué)校屬于非營利的公益單位，國家稅收法律法規(guī)規(guī)定了很多對學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策。民辦學(xué)校進行稅務(wù)登記，1方面便于在有應(yīng)稅收入時納稅，另1方面也便于稅務(wù)征管機關(guān)執(zhí)行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　我國對教育的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在專門的稅收法律法規(guī)規(guī)定中。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：對托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務(wù)，對學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，對學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅；《增值稅暫行條例》規(guī)定：對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備免征增值稅；《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定：學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。還有其他的行政法規(guī)也規(guī)定了對學(xué)校的稅收優(yōu)惠。今年2月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，從4個大的方面規(guī)定了對教育稅收的優(yōu)惠政策。這個通知，是對法律、法規(guī)對教育稅收優(yōu)惠規(guī)定的總結(jié)和細化，是當(dāng)前最新、最全的專門針對教育稅收的政策規(guī)定。

　　有關(guān)法律、法規(guī)和文件對教育的稅收優(yōu)惠規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校。那么，民辦學(xué)校和公辦學(xué)校是否享受同等的稅收優(yōu)惠政策，還需要從教育法律的規(guī)定作進1步分析。

　　根據(jù)《民辦教育促進法》的規(guī)定，民辦學(xué)校分為出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校和不要求取得合理回報的民辦學(xué)校兩大類，鑒于取得合理回報是國家對民辦教育發(fā)展的扶持和獎勵政策，不作為營利對待，因此，兩類民辦學(xué)校從本質(zhì)上來講都是非營利的教育機構(gòu)，都享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。但同時，從鼓勵的價值取向來講，國家更鼓勵不取得合理回報的民辦學(xué)校的設(shè)立和發(fā)展，因此，《民辦教育促進法實施條例》第3108條規(guī)定："捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。"

　　可見，捐資舉辦的民辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，和公辦學(xué)校同等地依法享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校，也享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策由有關(guān)財稅行政管理部門制定。因此，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策，是否和公辦學(xué)校、不取得合理回報的民辦學(xué)校相同或者有所差別，尚不明確，取決于今后有關(guān)財稅行政管理部門的規(guī)定。

　　當(dāng)前法律法規(guī)和政策對教育稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校，更沒有在民辦學(xué)校中進1步區(qū)分出資人是否取得合理回報。特別是在《民辦教育促進法》實施后和其實施條例實施前，于今年2月最新頒行的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，也沒有另外單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策。因此，有人提出可否理解為，對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)1的教育稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。關(guān)于這種說法，由于沒有明確的依據(jù)，同時對不取得合理回報的民辦學(xué)校不公平，因此，還需要財稅主管部門進行解釋或者制定相應(yīng)規(guī)定。

　　民辦學(xué)校依法享受減免稅的優(yōu)惠政策，同時，在有應(yīng)稅收入時，應(yīng)當(dāng)按照國家稅法和稅收政策納稅。當(dāng)民辦學(xué)校對是否應(yīng)當(dāng)納稅發(fā)生爭議，認(rèn)為稅務(wù)行政管理部門的征稅行為侵犯了其合法權(quán)益，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

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