新會計準則下所得稅相關(guān)問題處理

時間：2024-08-29 14:06:30 財稅畢業(yè)論文我要投稿

相關(guān)推薦

畢業(yè)論文

摘要所得稅會計以稅法為依據(jù), 以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。由于會計與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同, 導(dǎo)致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得之間存在差異。研究我國所得稅會計準則制定原則、所得稅核算方法的應(yīng)用, 對更加全面地核算所得稅會計差異, 為決策者提供更加相關(guān)的所得稅會計信息有重要意義。

【關(guān)鍵詞】新準則資產(chǎn)負債表債務(wù)法暫時性差異所得稅費用

1、新所得稅會計準則的特點

國際上的所得稅會計處理方法經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法、資產(chǎn)負債表債務(wù)法。我國借鑒了國際上所得稅會計, 結(jié)合我國國情和會計準則實施狀況, 于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第18號1所得稅》, 建立并實現(xiàn)了與國際會計準則趨同的所得稅會計體系。新所得稅會計準則規(guī)范的有以下主要特點1是永久性差異。產(chǎn)生于某1會計期間, 由于會計與稅法在收益、費用或損失確認口徑的不同, 導(dǎo)致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得之間存在差異。這種差異在本期發(fā)生, 以后各期不作轉(zhuǎn)回處理, 如企業(yè)發(fā)生的超標準業(yè)務(wù)招待費和公益救濟性捐贈等。2是暫時性差異。它是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響, 分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。3是資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。新準則規(guī)定, 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時, 應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ), 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。4是有關(guān)確認和計量的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當將當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債, 將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的, 應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。5是資產(chǎn)負債表日。對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債資產(chǎn), 應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納返還的所得稅金額計量。對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債, 應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定, 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

2、所得稅會計準則制定原則

（1）有用性原則

在有多種會計處理方法可供選擇時, 應(yīng)優(yōu)先考慮能提供對于利益相關(guān)者的決策最為有用信息的方法。新所得稅會計準則在規(guī)定允許采用所得稅會計核算方法時,應(yīng)考慮到能對投資者提供會計信息相關(guān)性和可靠性較強的債務(wù)法。

（2）系統(tǒng)性原則

所得稅會計準則所包含的內(nèi)容應(yīng)全面系統(tǒng)和具體,與企業(yè)會計準則相配套。所得稅會計準則應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則》中關(guān)于財務(wù)會計基本目標、基本假設(shè)、基本要素以及確認、計量紀錄、披露等方面的界定和規(guī)范, 同時符合具體會計準則中的“ 定義1確認1計量1紀錄1披露” 的理論框架另外, 按照稅收法律規(guī)定和會計準則,所有可能產(chǎn)生的時間性差異盡可能在所得稅會計準則中找到相應(yīng)的規(guī)范和指導(dǎo)。為此, 準則中應(yīng)列舉典型的時間性差異及其會計處理方法, 理論分析和舉例說明的有機結(jié)合將有助于準則使用者的理解和有效應(yīng)用。

（3）立足我國國情原則

要求制定所得稅會計準則時, 應(yīng)充分考慮我國的實際情況, 立足于所得稅會計環(huán)境, 包括稅收法規(guī)與會計準則的分離程度、多種經(jīng)濟成分并存的經(jīng)濟體制、會計信息提供者與使用者的理論水平、會計實務(wù)操作方法的具體情況等。這些因素對制定所得稅會計準則的影響是錯綜復(fù)雜又非常關(guān)鍵的, 構(gòu)建所得稅會計準則, 從我國的實際情況看, 稅法對所得稅會計準則影響尤其突出,稅法的相關(guān)知識普及對掌握所得稅會計準則非常重要。

（4）成本效益原則

企業(yè)在成本效益原則要求下, 要考慮采用會計處理方法對其利益的影響, 要認識到準則執(zhí)行成本是成本中的1種, 對其效益的評價要從會計信息使用者的角度分析和判斷, 產(chǎn)生多大影響, 考慮有用性。雖然執(zhí)行成本高, 但是明顯提高會計信息有用性的內(nèi)容和方法, 應(yīng)當納人準則。例如, 對遞延所得稅項目進行折現(xiàn), 需要企業(yè)具備較高的會計電算化水平和財務(wù)管理知識較扎實的會計人員, 要求信息使用者具備較廣泛的理財知識。當時間性差異數(shù)額不大、未來轉(zhuǎn)回期不長、考慮到不會明顯提高會計信息決策質(zhì)量, 則無須對其折現(xiàn)�，F(xiàn)今, 還沒有必要將遞延所得稅項目進行折現(xiàn)。

（5）與國際接軌原則

隨著我國對外開放步伐的加快, 企業(yè)涉外經(jīng)營的規(guī)模迅速擴大, 所得稅是眾多經(jīng)營成本中的組成部分, 相關(guān)信息成為各利益相關(guān)者決策的重要參考依據(jù)。因此,所得稅會計準則的制定應(yīng)當服務(wù)于這種信息需求國際化的趨勢, 基本上參照了國際上所得稅會計處理方法中的資產(chǎn)負債表債務(wù)法, 盡量能夠與國際會計準則接軌。

3、新舊會計準則在所得稅處理方面的區(qū)別

計稅差異的不同

新準則以資產(chǎn)負債表為會計重心, 計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的金額不1致。新準則引入了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)概念, 并在此基礎(chǔ)上引人了暫時性差異的概念, 即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額。如流動資產(chǎn)中包括賬面價值為腸的元的應(yīng)收賬款, 相關(guān)的收人已包括在應(yīng)稅利潤中, 對此項應(yīng)收賬款不需要再納稅, 該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值元, 2者的暫時性差異為。再如流動負債中包括賬面價值為元的預(yù)收利息收人, 由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收人按收付實現(xiàn)制予以征稅,該預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)是, 2者的暫時性差異為。

舊準則以損益表為會計重心, 計稅差異源于會計準則和稅法對收人和費用的確認與計量在口徑和時間上的不1致, 將根據(jù)會計準則確定的稅前會計利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當期, 以后各期不作轉(zhuǎn)回處理, 如企業(yè)發(fā)生超標準的業(yè)務(wù)招待費和公益救濟性捐贈等時間性差異發(fā)生于某1時期, 但以后1期或若干期可以轉(zhuǎn)回, 如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費和廣告費等。

所得稅會計處理方法的不同

新準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即要求所得稅進行跨會計期間核算在資產(chǎn)負債表日, 企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整, 按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債最后通過倒軋的方法推算所得稅費用。計算公式為當期所得稅費用2當期應(yīng)納稅所得額稅率期末遞延所得稅負債1期初遞延所得稅負債卜期末遞延所得稅資產(chǎn)1期初遞延所得稅資產(chǎn)。

舊準則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法, 也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間核算, 也不確認時間性差異對未來所得稅的影響, 而是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計人當期損益, 而不必遞延到以后各期, 當期的所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進行跨會計期間核算。但在核算時, 首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用, 其次根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款, 最后根據(jù)所得稅費用與當期應(yīng)納稅款之差, 倒擠出本期的遞延稅款。

所得稅費用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同

新準則將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認為遞延所得稅負債或資產(chǎn)。因為暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差, 來源于資產(chǎn)負債表,所以據(jù)以計算的遞延所得稅負債和資產(chǎn)必然更加符合負債和資產(chǎn)的定義。舊準則中使用應(yīng)付稅款法時不確認所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時, 雖然也將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認為遞延稅款, 但該遞延稅款項目來源于損益表, 只是1種純粹的遞延項目, 既非資產(chǎn), 也非負債, 有的稱之為“ 隨叫項目” 。

所得稅項目在財務(wù)報表中列報和披露內(nèi)容不同

1是資產(chǎn)負債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負債單獨列示的, 新準則是“ 遞延所得稅資產(chǎn)” 和“ 遞延所得稅負債” 舊準則是“ 遞延稅項” , 并在“ 遞延稅項”下設(shè)“ 遞延稅款借項”或“ 遞延稅款貸項”項目, 反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。2是企業(yè)在損益表中的“ 所得稅費用” , 新準則包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用舊準則僅包括企業(yè)本期所得稅費用。3是在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計人權(quán)益項目相關(guān)的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露, 內(nèi)容方面的列報和披露, 新準則更詳盡、完整、規(guī)范。

4、資產(chǎn)負債表債務(wù)法

所得稅會計核算程序

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定, 確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。按照企業(yè)會計準則對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定, 以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ), 確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)。對于兩者之間存在差異的, 分析其性質(zhì), 除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外, 分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異, 確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額, 并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比, 確定當期應(yīng)予進1步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額, 作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額, 將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果卻認為當期應(yīng)交的所得稅, 同時結(jié)合當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債, 作為利潤表中確認的所得稅費用。

確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。新所得稅會計準則認為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中, 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。企業(yè)應(yīng)當將以支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分區(qū)確認為資產(chǎn)。從稅收的角度考慮, 是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

資產(chǎn)在初始確認時, 其計稅基礎(chǔ)1般為取得成本。而從所得稅角度考慮, 某1單項資產(chǎn)產(chǎn)生的所得是指該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益流人扣除其取得成本之后的金額。1般情況下, 稅法認定的資產(chǎn)取得成本為購人時實際支付的金額。在聲產(chǎn)持續(xù)持有的過程中, 可在未來期間稅前的金額后的余額。會計遵循收人確認原則, 按合同或協(xié)議價計量稅收基本遵循會計的收人確認和計量原則。

負債的計稅基礎(chǔ)。新所得稅會計準則認為, 負債的計稅基礎(chǔ), 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。換言之,計稅期間負債的計稅基礎(chǔ)是指其賬面價值中不可在未來抵扣的部分, 是負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予以稅前列支的金額。即未來不可以扣稅的負債價值。例如, 應(yīng)付工資的余額為元, 本期計稅時相關(guān)的費用已經(jīng)扣抵, 未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣抵, 所以該項應(yīng)付工資的計稅基礎(chǔ)就是元。既負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值減去未來可稅前列支的金額。企業(yè)應(yīng)當將當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債。

確定暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異, 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時, 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。1項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額, 而計稅基礎(chǔ)代表的是1項資產(chǎn)在未來期間可予以稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ), 該資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣, 兩者之間的差額需要交稅, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。1項負債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出, 而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù), 即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增, 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

可抵扣暫時性差異, 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時, 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ), 從經(jīng)濟含義看,資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少, 按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多, 則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅, 形成可抵扣暫時性差異。負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ), 負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。1項負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ), 意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除, 負擔(dān)未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅, 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

5、確定遞延所得稅資產(chǎn)及負債

遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時, 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異, 即在確定未來期間收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時, 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。從經(jīng)濟含義看, 資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多, 則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。例如, 某項資產(chǎn)的賬面價值為元, 其計稅基礎(chǔ)為萬元,那么該企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上多扣除萬元, 從整體看, 未來期間應(yīng)納稅所得額會減少, 應(yīng)交所得稅也會減少形成可抵扣暫時性差異, 符合有關(guān)確認條件時, 應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時, 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。負債產(chǎn)生暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該負債可以在未來期間稅前扣除的金額。1項負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ), 意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除, 減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。例如, 某公司預(yù)計將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用確認預(yù)計負債萬元, 但如果稅法規(guī)定有關(guān)費用在實際發(fā)生前不允許扣除, 其計稅基礎(chǔ)為0, 企業(yè)確認預(yù)計負債的當期相關(guān)費用不允許稅前扣除, 但在以后期間費用實際發(fā)生時允許稅前扣除, 使未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅降低, 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異, 符合確認條件的, 應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅負債

資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異, 即在確定未來期間收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時, 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。1項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額, 而計稅基礎(chǔ)代表的是1項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ), 該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣, 兩者之間的差額需要交稅, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。例如, 某項資產(chǎn)賬面價值為萬, 意味著該企業(yè)未來從該項資產(chǎn)的持續(xù)使用及最終處置中可以取得的萬的經(jīng)濟利益流人, 計稅基礎(chǔ)如果為萬, 意味著該企業(yè)可以從未來流人的經(jīng)濟利益中抵扣的金額為萬, 兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加。因該差異會造成流出企業(yè)經(jīng)濟利益的增加, 相應(yīng)地, 在其產(chǎn)生當期, 應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。1項負債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出, 而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異實際上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額。負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ), 則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù), 即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增, 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異, 應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

確認遞延所得稅資產(chǎn)的原則

第1, 遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。第2, 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減, 應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。第3, 企業(yè)合并中, 按照會計規(guī)定確定的債券中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的人賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的, 應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn), 并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。第4, 與直接計人所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。確認遞延所得稅負債的1般原則

除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外, 企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計人所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外, 在確認遞延所得稅負債的同時, 應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

確認應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時,交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的,相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的組成部分, 即遞延所得稅負債的確認應(yīng)導(dǎo)致利潤表中所得稅費用的增加與直接計人所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的, 其所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認的商譽或是計人當期損益的金額。

6、利潤表中所得稅費用的確認

當期所得稅

當期所得稅, 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項, 應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額, 即應(yīng)交所得稅, 應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。即當期所得稅2當期應(yīng)交所得稅企業(yè)在確定當期所得稅時, 對于當期發(fā)生的交易事項, 會計處理與稅收處理不同的, 應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上, 按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整, 計算出當期應(yīng)納稅所得額, 按照應(yīng)納所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅。

遞延所得稅

遞延所得稅, 是指按照企業(yè)會計準則確定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額, 即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額, 但不包括直接計人所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為遞延所得稅當期遞延所得稅負債的影響+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少1當期遞延所得稅負債的減少—當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加。

值得注意的是, 如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)計人所有者權(quán)益, 由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計人所有者權(quán)益, 不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用或收益。

得稅費用

利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成當期所得稅和遞延所得稅。

即所得稅費用2當期所得稅+遞延所得稅

計人當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計人所有者

新會計準則下所得稅相關(guān)問題處理