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探析個(gè)人所得稅征管中信息非對(duì)稱問題
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅;而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。
【摘 要】信息非對(duì)稱問題是我國個(gè)人所得稅征收當(dāng)中一個(gè)重要問題，這一問題不僅關(guān)系到個(gè)人所得稅的征收效率，也關(guān)系到收入分配差距的減少，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。本文根據(jù)現(xiàn)有研究資料和自己對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)闡述了消除或緩解信息非對(duì)稱問題的途徑，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，以期能夠有效解決個(gè)人所得稅征管當(dāng)中的信息非對(duì)稱問題。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;非對(duì)稱信息;對(duì)策
個(gè)人所得稅征管中的信息非對(duì)稱問題主要是指征稅方與納稅人之間就與個(gè)人所得稅有關(guān)的各類信息的掌握情況出現(xiàn)非對(duì)稱現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為納稅人不了解個(gè)人所得稅征收法律及管理規(guī)定和政策，征稅機(jī)關(guān)無法掌握納稅人真實(shí)的收入情況。信息不對(duì)稱問題的長期存在，不僅導(dǎo)致個(gè)人所得稅的避稅問題，也影響到稅收征收的效率和稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)。所以，解決信息非對(duì)稱問題是推進(jìn)個(gè)人所得稅征管工作的關(guān)鍵。
一、消除和緩解信息非對(duì)稱問題的途徑
(1)公平的稅制。所謂公平的稅制也就是要求收入相同的人同等課稅，實(shí)現(xiàn)稅收征收的橫向公平，對(duì)于不同收入的人不同等課稅，實(shí)現(xiàn)稅收征收的縱向公平。先看橫向公平，對(duì)于納稅者來說如果對(duì)于同等收入者采取不同的稅負(fù)，勢(shì)必會(huì)在稅負(fù)較高的納稅人的心理產(chǎn)生稅負(fù)不公平的念頭，這會(huì)極大的影響納稅者的積極性，也有失稅制上的公平性。而從縱向來看，低收入者應(yīng)該不納或少納稅，高收入者應(yīng)該多納稅，也就是說稅率應(yīng)該隨著收入水平的提高而遞增。但是在實(shí)踐當(dāng)中在個(gè)人所得稅征管中卻出現(xiàn)了“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”，導(dǎo)致在縱向上出現(xiàn)了稅制不公平現(xiàn)象。這些兩類不公平的現(xiàn)象，是導(dǎo)致信息不對(duì)稱問題的主要原因，要想解決這一問題必須真正實(shí)現(xiàn)稅制的公平。(2)加大逃稅的處罰力度。個(gè)人所得稅征管中的信息不對(duì)稱問題形成的一個(gè)重要原因就是逃稅，而從稅收征管的角度而言對(duì)于納稅人逃稅行為的處罰越重，逃稅的預(yù)期成本也就越高，納稅人的逃稅率也就越低。而相關(guān)的研究自那時(shí)，當(dāng)懲罰率從0.1提高到0.5的時(shí)候，平均遵從率從0.226提高到0.528，這對(duì)于納稅人及時(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅，保證稅收征管信息的真實(shí)性和完整性具有重要意義。
二、解決個(gè)人所得稅信息非對(duì)稱問題的對(duì)策建議
(1)要完善個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。首先，要求確定合理的個(gè)人所得稅稅率。因此，筆者建議要將個(gè)人所得稅的稅率固定在一個(gè)較低水平上，具體來說就是要對(duì)中等收入者客以較高的稅率，對(duì)低收入者和高收入者客以較低稅率，為避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱甚至可以對(duì)最高所得的邊際稅率設(shè)置為零。其次，在征收辦法上，可以采取年內(nèi)分項(xiàng)預(yù)交和年度終了會(huì)算清繳相結(jié)合的方法，提高納稅的靈活性。最后，在扣除標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)該考慮到不同地區(qū)的物價(jià)水平和生活標(biāo)準(zhǔn)，并考慮到納稅人的家庭構(gòu)成和收入水平，使扣除水平更加科學(xué)合理。
(2)要加強(qiáng)逃稅行為的檢查和懲處力度。在今后的個(gè)人所得稅的征管當(dāng)中要加大逃稅者的懲處力度，提高逃稅行為的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，警示逃稅者不要逃稅，對(duì)納稅人產(chǎn)生強(qiáng)大的震懾。
(3)完善代扣代繳制度、獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅行為。代扣代繳制度實(shí)現(xiàn)征稅源頭控制的重要方法，也是保證個(gè)人所得稅征稅效率的重要措施，西方國家在這一制度上建立了比較嚴(yán)格的制度措施，對(duì)于雇主的代扣代繳責(zé)任有著比較嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。而我國尚未對(duì)雇主的代扣代繳義務(wù)作出強(qiáng)制性的規(guī)定，在今后的立法完善當(dāng)中應(yīng)該明確這一點(diǎn)。對(duì)于誠信納稅的納稅人可以指定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，明確獎(jiǎng)勵(lì)形式和獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)對(duì)納稅可以同個(gè)人利益聯(lián)系一起，對(duì)于能夠依法納稅、誠信納稅的公民給予不同的社會(huì)保障待遇。
(4)規(guī)范稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展。稅務(wù)代理是以稅務(wù)中介的立場(chǎng)，根據(jù)我國稅務(wù)征收的相關(guān)法律規(guī)定，客觀公正的計(jì)算納稅人的應(yīng)稅所得，確保納稅人能夠誠實(shí)納稅、保證國家利益不受損害的重要結(jié)構(gòu)，是納稅體系的重要組成部分。對(duì)于稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，目前我國還沒有出臺(tái)專門的、詳細(xì)的管理規(guī)定，也沒有明確其在納稅體系中地位和作用，導(dǎo)致稅務(wù)代理成為納稅人逃避稅收的一個(gè)捷徑。為此，在今后的發(fā)展中我國應(yīng)該制定詳細(xì)的稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)管理辦法，規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，使之真正成為獨(dú)立的專業(yè)化的稅務(wù)征收的社會(huì)服務(wù)結(jié)構(gòu)，減少信息非對(duì)稱的現(xiàn)象。
總之，信息非對(duì)稱問題是我國個(gè)人所得稅征收當(dāng)中一個(gè)重要問題，這一問題不僅關(guān)系到個(gè)人所得稅的征收效率，也關(guān)系到收入分配差距的減少，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。在征管工作當(dāng)中，我們要利用公平稅負(fù)和檢查懲處力度，消除和減弱信息非對(duì)稱的現(xiàn)象，同時(shí)要加強(qiáng)稅收征管力度，強(qiáng)化措施的針對(duì)性和靈活性，只有這樣才能真正解決這一問題，保證國家利益不受侵害。
參 考 文 獻(xiàn)：
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