探析新所得稅下的會計準則
新企業(yè)會計準則與舊準則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，下面是小編搜集整理的一篇探究新所得稅下會計準則的論文范文，供大家閱讀查看。
伴隨著經(jīng)濟體制的改革，我國的稅收制度也在逐步完善，從增殖稅的開征，到今天由生產(chǎn)型增殖稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增殖稅，這些改革都標志著我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過度，并逐漸與世界接軌的過程�！镀髽I(yè)會計準則第18號-所得稅》，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。
一、新舊準則的比較
新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化。
1、計稅差異的不同
新準則以資產(chǎn)負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的金額不一致。新準則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的'賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對此項應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值100元，二者的暫時性差異為0.再如：流動負債中包括賬面價值為100元的預(yù)收利息收，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時性差異為100.
舊準則以損益表為會計重心，計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑上和時間上的不一致，將根據(jù)會計準則確定的稅前會計利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標準的業(yè)務(wù)招待費和公益救濟性捐贈等;時間性差異發(fā)生于某一時期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費和廣告費等。
2、所得稅會計處理方法的不同
新準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即要求所得稅進行跨會計期間核算：在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅;然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;最后通過倒軋的方法來推算所得稅費用。計算公式為：當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
舊準則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間核算，也不確認時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進行跨會計期間核算。但在核算時，首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。
3、所得稅費用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同
新準則將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認為遞延所得稅負債或資產(chǎn)。因為暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，來源于資產(chǎn)負債表，所以據(jù)以計算的遞延所得稅負債和資產(chǎn)必然更加符合負債和資產(chǎn)的定義。
舊準則中使用應(yīng)付稅款法時不確認所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時，雖然也將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認為遞延稅款，但該遞延稅款項目來源于損益表，只是一種純粹的遞延項目，既非資產(chǎn)，也非負債，有的稱之為“隨叫項目”。
4、所得稅項目在財務(wù)報表中的列報和披露內(nèi)容不同
一是資產(chǎn)負債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負債單獨列示的，新準則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”;舊準則是“遞延稅項”，并在“遞延稅項”下設(shè)“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費用”，新準則包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用;舊準則僅包括企業(yè)本期所得稅費用。三是在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計入權(quán)益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規(guī)范。
二、對新準則的分析與建議
雖然新準則能較好地與國際會計準則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負債，但結(jié)合我國的實際情況，筆者認為新準則在計稅差異、所得稅會計處理方法方面還存在一些問題。
1、計稅差異上
雖然暫時性差異不但包括了所有的時間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠嫸惢A(chǔ)與賬面價值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估;企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽或負商譽;對子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計準則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計準則計算口徑不同而存在的一些差異(業(yè)務(wù)招待費、公益救濟性捐等)。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會計準則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅;稅法中規(guī)定對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用實行加計扣除的鼓勵政策，新準則對此未做出規(guī)定。應(yīng)仔細尋找暫時性差異可能造成的缺漏，并專門在新準則中做出詳細規(guī)定。
2、所得稅會計核算方法上
較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負債表債務(wù)法可以完全克服不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤的波動，因而不能滿足企業(yè)所得稅會計核算要求的缺點;較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負債表債務(wù)法對“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負債的標準，遞延所得稅負債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付(應(yīng)收)的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負債表能更為真實準確地反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，提高會計信息的質(zhì)量和有用性。
雖然與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法相比較，資產(chǎn)負債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，筆者認為條件尚不成熟。
3、一些具體問題上
作為國家會計準則，新準則應(yīng)當(dāng)與我國企業(yè)所得稅法規(guī)相結(jié)合以提高其可操作性。但在一些具體問題上，新準則與我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法并不一致。如新準則中“應(yīng)稅利潤”的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些征稅的情況(增值稅中的視同銷售、債務(wù)重組所獲得的收益、對預(yù)收款項的征稅等)，是“應(yīng)稅利潤”無法涵蓋的;新準則第二條“所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤為基礎(chǔ)的境內(nèi)和境外稅額，也包括由子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分配給企業(yè)的利潤的征稅”可能沒有考慮到稅法的選擇性規(guī)定，因為如果稅法規(guī)定無需補稅(例如定期減免部分或企業(yè)適用企業(yè)所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率時)，則不會引起納稅義務(wù)。
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