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報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控問題探究
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，及時、準(zhǔn)確地識別和控制風(fēng)險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，下面是小編整理推薦的一篇關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險研究論文范文，供大家閱讀參考。
摘 要 近年來，許多大型企業(yè)由于對涉稅事項處理不當(dāng)，不僅導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰，而且還影響了企業(yè)的聲譽(yù)，因此，許多企業(yè)越來越重視對稅務(wù)風(fēng)險的控制。報業(yè)集團(tuán)作為文化企業(yè)，一方面，由于《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》文件的出臺，報業(yè)集團(tuán)的許多業(yè)務(wù)活動都可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策;另一方面，由于大部分報業(yè)集團(tuán)都是“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式，其在處理涉稅事項時面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。
本文以稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，采用案例分析的方法，對 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，并對完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提出了建議，以指導(dǎo)集團(tuán)在實際經(jīng)營過程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險。
本文首先對報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行了概述，分別對報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標(biāo)及主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹;然后在此基礎(chǔ)上，基于 A 報業(yè)集團(tuán)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，分別從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、各主營業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋五個方面，對A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出了 A 報業(yè)集團(tuán)當(dāng)前存在的稅務(wù)風(fēng)險;最后，對完善 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提出了建議：建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制納入績效考評機(jī)制中、建立健全稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制以完善 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境，準(zhǔn)確識別 A 報業(yè)集團(tuán)在各主營業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，健全 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系，完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制，以及建立 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的匯報與監(jiān)控機(jī)制。
關(guān)鍵詞：報業(yè)集團(tuán);稅務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制
第 1 章 緒 論。
1.1 選題背景與意義。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，及時、準(zhǔn)確地識別和控制風(fēng)險已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動之一，在我國稅收體制不斷完善的情況下，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制對于企業(yè)的風(fēng)險管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險，主要包括兩方面，一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)，未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處，不僅導(dǎo)致企業(yè)利益受損，而且對企業(yè)聲譽(yù)的影響也是巨大的;另一方面是指由于對與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)沒有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。作為市場主體的企業(yè)，應(yīng)該主動采取措施，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟，以及風(fēng)險識別、評估和控制的方法與技術(shù)，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
目前，報業(yè)集團(tuán)由于受到“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式影響，其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方，尤其是在稅務(wù)風(fēng)險控制方面，一方面，大部分報業(yè)集團(tuán)均未設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門來專門處理涉稅事項，集團(tuán)員工的稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的處理側(cè)重于事后核算，導(dǎo)致集團(tuán)由于對涉稅事項處理不當(dāng)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險;另一方面，國務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，將文化產(chǎn)業(yè)提升為國家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，其重點(diǎn)推進(jìn)的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動均屬于報業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式發(fā)布，變動比較頻繁，導(dǎo)致集團(tuán)由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負(fù)擔(dān)。本文以稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制理論和A報業(yè)集團(tuán)的實際經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，嘗試從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋這五方面對A報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行分析，并提出完善A報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議，指導(dǎo)集團(tuán)更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險，亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提供參考。
1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。
1.2.1 國外文獻(xiàn)綜述。
在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財務(wù)欺詐事件，出于對大公司及事務(wù)所信用的擔(dān)憂，美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強(qiáng)調(diào)了企業(yè)風(fēng)險管理的全面要求，尤其是404 法案，要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu)，這對當(dāng)時很多在美國上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當(dāng)時很多企業(yè)意識到稅務(wù)風(fēng)險這個問題，但是對其有清晰理解的并不多，而實施稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險管理》草案的之后。
澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，它來自外部和內(nèi)部兩個方面，其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收政策的不斷變動，會計核算制度發(fā)生變化等，由于這些因素是企業(yè)無法掌握和控制的，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實際上是對內(nèi)部原因的掌控，即企業(yè)通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，從而合法納稅，并規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查以實現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個觀點(diǎn)與國內(nèi)的稅收籌劃定義相類似[2].
Donald T. Nicolaisen(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是內(nèi)部財務(wù)活動的合理安排，使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動[3].
Tom Neubig(2004)認(rèn)為，企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前，就應(yīng)該對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動或相關(guān)投資活動進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的審查，通過對涉稅事項的事前籌劃與安排，在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的情況下，達(dá)到少繳納稅款的目的，實現(xiàn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理[4].
Lourens, Christine M(2007)認(rèn)為，提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵，同時，利用SOX框架，公司就可以制定一個可靠的計劃[5].
Georgiana Head(2009)認(rèn)為，公司稅務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵是在其成為大問題之前把它解決，他強(qiáng)調(diào)公司在稅務(wù)風(fēng)險管理方面一定要注重團(tuán)隊精神，每個人都可以為公司提出解決方案[6].
1.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
近年來，隨著全球化的發(fā)展以及國內(nèi)稅收政策的不斷完善，國內(nèi)學(xué)者也開始關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，他們分別從稅務(wù)風(fēng)險的各個方面提出自己的觀點(diǎn)，大大推動了稅務(wù)風(fēng)險研究的進(jìn)展。
1.關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的定義。
劉蓉(2005)以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，通過與管理學(xué)的交叉融合，在分析公司戰(zhàn)略管理活動中稅收策略問題的過程中指出，稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性[7].
韓靈麗(2008)從法律的角度指出，稅務(wù)風(fēng)險主要包括：稅務(wù)違法風(fēng)險，非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)擊鼓的責(zé)任導(dǎo)致的公司稅務(wù)風(fēng)險，以及客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險[8].
陳秀峰(2009)認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的種類主要包括：政策風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險和合規(guī)性風(fēng)險[9].
周志國(2010)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在、不可避免的，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險管理的方法主要包括：提高自身預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的意識、建立高素質(zhì)的稅務(wù)人才隊伍、成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)、完善風(fēng)險防范體系和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的信息溝通。[10].
姚華(2011)認(rèn)為，廣義的稅務(wù)風(fēng)險包括兩方面含義，一方面指企業(yè)的納稅行為由于不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)，未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，另一方面指由于企業(yè)對與其自身經(jīng)營活動相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)沒有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);而狹義的稅務(wù)風(fēng)險只包含了第一方面的含義[11].
陳愛姣(2012)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)以及因未能充分利用稅收政策或者稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失[12].
2.稅務(wù)風(fēng)險的成因。
李淑萍(2005)認(rèn)為，影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素主要包括：納稅人納稅行為、國家征稅和企業(yè)外部環(huán)境的影響[13].
林天義(2010)從大企業(yè)的角度，將大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成因歸納如下幾點(diǎn)：
管理人員納稅意識薄弱，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強(qiáng);②大企業(yè)涉稅問題發(fā)雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險;③稅收政策頻繁變動造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險;④由于稅收籌劃不當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險[14].
陸易(2011)認(rèn)為，較之中小企業(yè)，大企業(yè)特別是集團(tuán)公司的稅法遵從意識和稅法遵從度較高，一般很少存在偷逃稅的故意行為，但大企業(yè)的稅務(wù)問題還是層出不窮，且金額巨大，甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任，其原因主要是：新稅務(wù)法律法規(guī)的遵從風(fēng)險、集團(tuán)內(nèi)部交易導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險、以及統(tǒng)一稅務(wù)管理制度的缺位。[15]
張帆(2011)在基于企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上指出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是：企業(yè)的經(jīng)營行為不規(guī)范，企業(yè)的財務(wù)行為不規(guī)范，以及納稅經(jīng)辦人員的素質(zhì)限制和不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為。
章映紅(2012)認(rèn)為，在建立集約高效的財務(wù)管理體系的情況下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因主要有以下幾點(diǎn)：①涉稅業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，稅務(wù)風(fēng)險復(fù)雜化;②企業(yè)辦稅人員精簡，稅務(wù)管理粗放化;③報賬員身兼數(shù)職，弱化了稅務(wù)管理效果;④稅務(wù)風(fēng)險防范意識淡薄，稅務(wù)風(fēng)險過程控制不足;⑤戰(zhàn)略決策權(quán)上移，納稅籌劃空間進(jìn)一步縮小;⑥納稅環(huán)境復(fù)雜，稅務(wù)管理面臨諸多挑戰(zhàn)[17].
李小群，呂成(2012)將公司稅務(wù)風(fēng)險的形成原因概括為四方面：即稅收法律或政策方面的原因、稅收征管方面的原因、公司財務(wù)人員方面的原因以及公司內(nèi)部管理方面的原因[18].
羅威(2012)通過在企業(yè)部門之間建立博弈模型，分析部門之間的最優(yōu)選擇，從企業(yè)內(nèi)部部門之間這個角度解釋企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因[19].
3.稅務(wù)風(fēng)險管理。
范忠山、邱引珠(2002)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是在不違反國家的稅收法律法規(guī)的情況下，通過采取一系列的措施，主要包括事前籌劃、事中監(jiān)控和事后分析總結(jié)，不但降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，獲得盡可能多的稅收利益，而且要使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險維持在較低水平，降低企業(yè)遭遇稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性[20].
鄒勇剛(2009)指出，目前大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是：一方面，企業(yè)龐大的組織結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的經(jīng)營活動，以及多樣化的經(jīng)營方式，使得稅務(wù)風(fēng)險管理面臨較大難度;另一方面，目前大部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制，對于小部分已建立內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制的企業(yè)，由于管理機(jī)制的不完善，其對稅務(wù)風(fēng)險的管理主要以財務(wù)報表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對涉稅事項處理的管理較為薄弱，不利于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險[21].
彭勃(2010)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的潛在損失，而對涉稅行為所形成的風(fēng)險管理就叫做稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理主要是指企業(yè)內(nèi)部控制管理[22].
張曉(2010)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財物損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險，而采取風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程[23].
曹建新、詹長杰(2010)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)被看做是整體風(fēng)險管理的一個組成部分，應(yīng)當(dāng)由董事會和高管對其進(jìn)行有效的指導(dǎo)，而不是完全下放給稅務(wù)部門并由其進(jìn)行控制，增強(qiáng)公司的稅務(wù)風(fēng)險意識及將稅務(wù)風(fēng)險納入公司整體風(fēng)險中進(jìn)行考慮具有重要的意義[24].
呂丹(2011)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理雖然只是企業(yè)風(fēng)險管理的一個組成部分，但稅務(wù)事項幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營活動全過程，涉及人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個因素，因此，建立良好的稅務(wù)風(fēng)險管理體制對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢非常關(guān)鍵[25].
段新怡(2012)從分析大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險特征出發(fā)，通過剖析大企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，提出大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議：①提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，從被動管理向主動管理轉(zhuǎn)變;②建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變;③提升稅務(wù)風(fēng)險管理層面，從防風(fēng)險為主向創(chuàng)效益為主轉(zhuǎn)變;④建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障[26].
4.內(nèi)部控制。
吳秋聲，徐蕾(2011)認(rèn)為，作為一個獨(dú)立的內(nèi)部控制因素，管理層理念對企業(yè)的內(nèi)部控制起著主導(dǎo)性作用，它不僅影響了所有員工的內(nèi)部控制意識，還對已建立的內(nèi)部控制作用的發(fā)揮起到了決定性作用，是建立完善的內(nèi)部控制必須予以充分考慮的重要因素[27].
池國華，關(guān)建朋，喬躍峰(2011)認(rèn)為，科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)是確保內(nèi)部控制體系的有效性的關(guān)鍵，文章通過對內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的復(fù)雜性進(jìn)行分析，認(rèn)為權(quán)變、目標(biāo)導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)性是構(gòu)建內(nèi)部控制評價系統(tǒng)必須遵循的基本原則[28].
路世誼(2012)分別對企業(yè)的全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，這兩個概念進(jìn)行了闡述，介紹了目前對兩者關(guān)系具有代表性的三種觀點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出，內(nèi)部控制內(nèi)含于全面風(fēng)險管理是兩者關(guān)系發(fā)展的主導(dǎo)趨勢[29].
胡靜波，李卜(2012)認(rèn)為，面對日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，將企業(yè)的內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，即風(fēng)險管理審計，能有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險管理審計的關(guān)鍵是在確定風(fēng)險管理目標(biāo)以及建立風(fēng)險管理體系的情況下，通過內(nèi)部審計找出企業(yè)存在的風(fēng)險隱患，并根據(jù)相關(guān)的審計報告，采取有效的防范風(fēng)險的措施[30].
李艷(2012)認(rèn)為，將內(nèi)控管理與稅務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來，不僅能有效防范稅務(wù)風(fēng)險，而且還能提升企業(yè)的價值和經(jīng)營安全性，并在此基礎(chǔ)上，提出了將兩者有效結(jié)合的建議：加強(qiáng)企業(yè)的外部環(huán)境，加強(qiáng)對稅收籌劃方案選擇的管理，加強(qiáng)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理[31].
1.2.3 對已有研究的總結(jié)和評價。
稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的分支，貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。隨著安然公司破產(chǎn)案件的爆發(fā)以及美國頒布《薩班斯法案》，讓人們開始重新關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險這個課題。國外學(xué)者在稅務(wù)風(fēng)險方面的研究偏重于其內(nèi)部因素，稅務(wù)風(fēng)險管理主要是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)。國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險管理的研究雖然起步較晚，但隨著國家稅務(wù)總局 2009 年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》以及 2011 年《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》的頒布，國內(nèi)學(xué)者也確立了以大企業(yè)風(fēng)險為導(dǎo)向的管理模式，并取得了較大進(jìn)展。但現(xiàn)有文獻(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的研究仍存在以下不足：第一，對稅務(wù)風(fēng)險管理的概念界定不清，部分文獻(xiàn)把稅務(wù)風(fēng)險管理等同于稅務(wù)籌劃，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理解比較片面;第二，現(xiàn)有文獻(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的研究偏向于以理論研究為主，與實際案例結(jié)合較少;第三，現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險研究較少，且大部分研究是從國家的角度，提出為促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)健康快速發(fā)展需要采取的政策措施。
本文將在立足前人研究的基礎(chǔ)上，分析探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險以及稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的方法，并將稅務(wù)風(fēng)險控制與報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制相結(jié)合，探尋以 A 報業(yè)集團(tuán)為具體案例，提出完善報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議。
1.3 本文研究的主要內(nèi)容和方法。
1.3.1 本文研究的主要內(nèi)容。
本文通過分析 A 報業(yè)集團(tuán)的各主營業(yè)務(wù)活動存在的稅務(wù)風(fēng)險及其原因的基礎(chǔ)上，提出完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議，探尋以 A 報業(yè)集團(tuán)為具體案例，分析稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制在報業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用意義本文共分為四章：第一章緒論，闡述了本文的選題背景及意義，對相關(guān)的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述進(jìn)行了梳理，介紹了本文的研究方法和內(nèi)容，以及創(chuàng)新點(diǎn)。第二章是報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制概述，闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標(biāo)和主要內(nèi)容。第三章是對 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，首先，介紹了 A 報業(yè)集團(tuán)的基本情況，包括集團(tuán)的簡介、涉稅概況和內(nèi)部控制現(xiàn)狀;然后，按照稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋這五方面對 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)分析。第四章是完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議，主要從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋這五方面對 A 報業(yè)集團(tuán)提出了建議。
1.3.2 本文研究的主要方法。
本文的研究對象是報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險管理，主要采用案例研究的方法。首先通過廣泛和深入收集資料與閱讀文獻(xiàn)，對稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的相關(guān)概念進(jìn)行了梳理;然后分析報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀，通過案例研究的方式再現(xiàn)了 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制中存在問題。最后，提出完善報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議，將理論與實際相聯(lián)系，使文章具有實際意義。
1.4 本文的創(chuàng)新點(diǎn)。
本文在研究內(nèi)容上是以 A 報業(yè)集團(tuán)為例更加重視實務(wù)分析，采用案例研究的方法計算了 A 報業(yè)集團(tuán)的納稅評估指標(biāo)，并對此進(jìn)行了分析，同時，分析和識別了 A 報業(yè)集團(tuán)各主營業(yè)務(wù)活動存在的稅務(wù)風(fēng)險，總結(jié)了 A 報業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制中存在的問題，并對此提出了相關(guān)建議。本文將稅務(wù)風(fēng)險控制與企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，通過案例分析，從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋等多角度的探討了完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的方法，希望能以點(diǎn)帶面，對其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制提供參考
第 2 章 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制概述。
2.1 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標(biāo)。
內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密、較為完整的體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，將對稅務(wù)風(fēng)險控制采取的一系列措施和方案融入企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，形成完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度，從而達(dá)到有效防范稅務(wù)風(fēng)險的目的。
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是由于企業(yè)在涉稅方面的不確定性事件對企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)程度的影響，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)由于未遵守稅收法律法規(guī)，沒有按時按量繳足稅款，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處罰款，從而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和形象產(chǎn)生影響;二是企業(yè)未能正確理解稅法規(guī)定，選擇最合理的籌稅方案導(dǎo)致企業(yè)多繳稅，從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響。
報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標(biāo)是根據(jù)集團(tuán)自身的經(jīng)營狀況及涉稅事項的復(fù)雜程度，通過對稅務(wù)風(fēng)險管理項目的細(xì)分，達(dá)到集團(tuán)的所有資源使用效率最佳的目的。集團(tuán)在制定稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標(biāo)時，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的長期和短期的發(fā)展戰(zhàn)略和計劃，以實現(xiàn)有效識別、判斷、評估和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。具體來說，集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標(biāo)的最終確定應(yīng)由集團(tuán)管理層在集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略計劃中明確提出，并將目標(biāo)不斷細(xì)化，傳達(dá)給各經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，制定相關(guān)的實施方案，通過各業(yè)務(wù)活動部門的縱向和橫向的密切配合，以達(dá)到最終目標(biāo)。
2.2 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，它與內(nèi)部控制關(guān)系緊密，是企業(yè)全面內(nèi)部控制的重要組成部分。本文借鑒 COSO 內(nèi)部控制框架內(nèi)容，概括報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)控與反饋。
2.2.1 稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。
稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境是其他稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，它主要包括：企業(yè)的整體誠信道德價值觀、管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動的權(quán)限及職責(zé)分配、人力資源政策及程序等。
2.2.2 稅務(wù)風(fēng)險識別。
識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險控制的第一步，而識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵在于認(rèn)清風(fēng)險的真正來源。企業(yè)的稅務(wù)人員要全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險識別與判斷的任務(wù)細(xì)化，應(yīng)盡力識別所有可能對企業(yè)取得成功產(chǎn)生影響的風(fēng)險，包括整個業(yè)務(wù)面臨的較大或重大的風(fēng)險，以及與每個項目或較小的業(yè)務(wù)單位關(guān)聯(lián)的不太重要的風(fēng)險。在識別稅務(wù)風(fēng)險的過程中，管理層要識別企業(yè)的每項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動涉及的主要稅種，及其可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上，判斷導(dǎo)致這些稅務(wù)風(fēng)險的真正的源頭、其發(fā)生的可能性大小及其可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響。
目前，報業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動是物資管理業(yè)務(wù)活動、廣告業(yè)務(wù)活動、印刷業(yè)務(wù)活動以及出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動，通過對報業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，能準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的源頭，從而降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險給集團(tuán)帶來的不利影響。
1.物資管理業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
購進(jìn)紙張是物資管理部門的第一道環(huán)節(jié)，對于購進(jìn)紙張環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，如果運(yùn)輸費(fèi)用并入貨物銷售額的話，那么報業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項稅額予以抵扣;如果運(yùn)輸費(fèi)用是由承運(yùn)部門開具的，那么集團(tuán)可以按照 7%的扣除率予以抵扣進(jìn)項稅額，但根據(jù)我國稅法規(guī)定，只有由國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位，或從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票才能作為運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額;對于那些不能按規(guī)定取得符合要求的普通發(fā)票時，集團(tuán)不得自行計算并抵扣進(jìn)項稅額。因此，集團(tuán)在購進(jìn)紙張時，應(yīng)根據(jù)獲取的發(fā)票不同，對運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分別處理，并盡可能采用可抵扣進(jìn)項稅額的方式以降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
此外，在紙張采購和保管過程中，對于由非正常損失導(dǎo)致的貨款損失應(yīng)按稅法規(guī)定將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出處理。
2.廣告業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
報業(yè)集團(tuán)在發(fā)行報紙、期刊以及圖書的過程中，利用這些載體從事了廣告業(yè)務(wù)，其中，廣告業(yè)務(wù)和發(fā)行業(yè)務(wù)是兩種不同的業(yè)務(wù)活動，前者屬于營業(yè)稅的范疇，而后者屬于增值稅的范疇。報業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動同時包括以上兩種業(yè)務(wù)活動，屬于兼營銷售行為，在同時兼營增值稅和營業(yè)稅這兩種業(yè)務(wù)時，集團(tuán)應(yīng)對這兩種業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分別核算，對于兩者共同使用的原材料，應(yīng)按規(guī)定計算出不得抵扣的進(jìn)項稅額，并作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]188 號)的規(guī)定，用于廣告業(yè)務(wù)的所有材料對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，因此，報業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)活動時，應(yīng)及時將不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。
此外，報業(yè)集團(tuán)的廣告業(yè)務(wù)活動中，存在部分廣告委托方由于各種原因無法支付相關(guān)的全部或部分廣告費(fèi)用，通過以物易物的方式將自身生產(chǎn)的具有相同價值的貨物移交給報業(yè)集團(tuán)以抵頂其尚未支付的廣告費(fèi)用。根據(jù)我國稅法規(guī)定，報業(yè)集團(tuán)的這項業(yè)務(wù)活動應(yīng)按以物易物的方式進(jìn)行處理，繳納營業(yè)稅。
3.印刷業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
印刷業(yè)務(wù)作為報業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一，首先考慮的是大型印刷設(shè)備的購進(jìn)和處理，在購進(jìn)大型印刷設(shè)備時，企業(yè)通常會采取向銀行借款或向關(guān)聯(lián)方借款的方式籌集資金。對于向銀行借款，該部分利息應(yīng)予以資本化，不得列入財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣;對于向關(guān)聯(lián)方借款，對于超過稅法規(guī)定比例的借款不得進(jìn)行稅前扣除。因此，集團(tuán)在向關(guān)聯(lián)方貸款時，應(yīng)按規(guī)定計算允許稅前抵扣的利息費(fèi)用。
此外，根據(jù)我國稅法規(guī)定，印刷企業(yè)在接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編號的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售，即 13%的低稅率征收增值稅。報業(yè)集團(tuán)在享受此項優(yōu)惠政策時，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)交易中暗藏的特別納稅調(diào)整，避免集團(tuán)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的稅務(wù)風(fēng)險。
4.出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
目前，國家為了支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于文化企業(yè)出臺了許多的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)我國稅法規(guī)定，黨報、黨刊將其發(fā)行業(yè)務(wù)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入免征增值稅。免征增值稅是指增值稅納稅人在申報納稅時，由于其所售貨物符合免稅條件而免征稅款，在免征增值稅的優(yōu)惠政策下，納稅人應(yīng)將免稅部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額做進(jìn)項稅務(wù)轉(zhuǎn)出處理。
此外，報業(yè)集團(tuán)在發(fā)行業(yè)務(wù)過程中，為了使消費(fèi)者熟悉集團(tuán)的新報刊、雜志，通常會在發(fā)行初期，采取“買一送一”的形式，將新出版的報刊雜志與集團(tuán)其他報刊雜志一起進(jìn)行銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，而應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。同時，在發(fā)行過程中的宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定，在所得稅匯算清繳時，進(jìn)行納稅調(diào)整，避免集團(tuán)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。
2.2.3 稅務(wù)風(fēng)險評估。
在識別了企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險后，企業(yè)就要對這些稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。企業(yè)評估稅務(wù)風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。如果導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的事項彼此互不相關(guān)，稅務(wù)人員應(yīng)對其分別進(jìn)行評估;但如果引起稅務(wù)風(fēng)險的事項相互間是有關(guān)聯(lián)的，則應(yīng)把它們合在一起進(jìn)行評估。稅務(wù)風(fēng)險評估的方法主要有定性和定量方法，定性方法通常有因素列舉法、SWOT 分析法等方法，通過列舉風(fēng)險因素進(jìn)行打分，確定風(fēng)險及風(fēng)險程度。定量方法主要有財務(wù)分析法和模型分析法等。其中，財務(wù)分析法是通過分析企業(yè)的總體財務(wù)狀況，確定企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別結(jié)合，查找出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的源頭，通過降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，以減小稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的不利影響。
2.2.4 稅務(wù)信息與溝通。
信息與溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的關(guān)鍵，稅務(wù)事項不僅僅是納稅申報、稅收籌劃等簡單的稅務(wù)操作，而且還包括參與企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動決定的全過程。只有參與了企業(yè)經(jīng)營決定的全過程，稅務(wù)人員才能在事前進(jìn)行相應(yīng)的計劃與籌劃，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
一個良好的信息系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制十分重要，首先，企業(yè)要確保信息系統(tǒng)收集的資料全面，涵蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動，能夠?qū)ζ髽I(yè)的所有信息進(jìn)行有效整合;其次，信息系統(tǒng)中的信息資料要不斷更新，由于國家的稅收政策頻繁的變動，對于相關(guān)的稅收法律法規(guī)的變動，信息系統(tǒng)應(yīng)及時更新資料庫;最后，要保證信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資料真實可靠，應(yīng)對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的輸入與修改進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，確保數(shù)據(jù)真實可靠。
有效的溝通既包括企業(yè)的內(nèi)部溝通，也包括企業(yè)的外部溝通。一方面，要加強(qiáng)各層級的工作人員對于涉稅事項的溝通，稅務(wù)風(fēng)險控制不只是稅務(wù)人員的職責(zé)，它涉及該涉稅事項的所有相關(guān)人員，同時，不同的涉稅事項之間也直接或間接存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員之間的溝通對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的運(yùn)行十分重要;另一方面，企業(yè)的外部溝通主要是與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，獲取有效的稅務(wù)信息，同時，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估和稅務(wù)稽查，企業(yè)應(yīng)注意溝通技巧，及時采取措施降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通與學(xué)習(xí)，不斷優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。
2.2.5 稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋。
稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化和不斷完善的有效手段，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的監(jiān)控是一個持續(xù)性的行為，在監(jiān)控過程中，不斷對內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性進(jìn)行評估，對那些不合理、有缺陷的規(guī)章制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)。同時，有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度應(yīng)確保問題和建議能及時有效的反饋到管理層，從而使管理層及時調(diào)整相關(guān)戰(zhàn)略方案，不斷完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。
第 3 章 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制分析。
3.1 A 報業(yè)集團(tuán)的基本情況。
3.1.1 A 報業(yè)集團(tuán)簡介。
A 報業(yè)集團(tuán)是湖南省一家規(guī)模較大的現(xiàn)代傳媒集團(tuán)，其辦報方針的特色主要是堅持市民化和本土化，同時，考慮社會高層次人員的閱讀興趣與偏好，其報紙的發(fā)行覆蓋長沙、株洲、湘潭等湖南的重要城市，閱讀人群不僅包括普通群眾，還包括許多權(quán)威人士以及政治要領(lǐng)。堅持以“做中國一流傳媒”為目標(biāo)，在近年來媒體之間爆發(fā)的激烈競爭中，A 報業(yè)集團(tuán)著力提升自身品質(zhì)，發(fā)展多元化產(chǎn)業(yè)。目前，A 報業(yè)集團(tuán)經(jīng)營范圍涵蓋報紙、期刊雜志、圖書等各類產(chǎn)品，經(jīng)營業(yè)務(wù)主要包括物資管理、出版發(fā)行、廣告、印刷等各配套環(huán)節(jié)。旗下?lián)碛形镔Y管理部、出版部、發(fā)行部、廣告部和印務(wù)中心等其他一些子公司。
本文選擇 A 報業(yè)集團(tuán)作為研究對象基于以下兩個原因：其一，A 報業(yè)集團(tuán)作為我省大型報業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部管理體制正逐步完善，對本省經(jīng)濟(jì)與稅收的貢獻(xiàn)較大，但其自身在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制方面存在明顯缺陷，選擇 A 報業(yè)集團(tuán)作為研究對象，可以為其他類似集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供思路，具有一定現(xiàn)實意義。
其二，本人研究生在讀期間曾在 A 報業(yè)集團(tuán)實習(xí)，收集的資料較為完整，結(jié)論具有可行性。
3.1.2 A 報業(yè)集團(tuán)涉稅概況。
A報業(yè)集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要涉及的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建稅、企業(yè)所得稅等。
3.1.3 A 報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
隨著我國文化體制改革的不斷深化以及日益加劇的競爭壓力，A 報業(yè)集團(tuán)開始積極探索適合集團(tuán)發(fā)展的內(nèi)部控制理念與方法，根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，整合和優(yōu)化了集團(tuán)的經(jīng)營性資源，建立了經(jīng)營業(yè)務(wù)組織管理體系。其中，在決策層面，設(shè)立了經(jīng)營委員會，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和管理集團(tuán)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動;在管理層面，按不同的業(yè)務(wù)活動設(shè)立了各業(yè)務(wù)部門;在監(jiān)督層面，主要由財務(wù)部和審計部對所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行考核與評價。
A 報業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，對具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動及管理制定了明確的內(nèi)部控制制度，具體表現(xiàn)為：1、建立較完善的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的授權(quán)體系，明確了經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中的審查事項，對重要的業(yè)務(wù)活動的開展需要多方會審后，才能授權(quán)實施。2、建立經(jīng)營業(yè)績考評體系，將考評結(jié)果與工資高低、人事罷免、資源分配等直接掛鉤，強(qiáng)化集團(tuán)對各項經(jīng)營活動的管理。3、較完善的財務(wù)管理體制，對每個經(jīng)營業(yè)務(wù)部門均設(shè)立了相應(yīng)的財務(wù)中心，有專門的財務(wù)人員進(jìn)行管理，對財務(wù)管理進(jìn)行細(xì)化，完善了財務(wù)核算制度。4、結(jié)合集團(tuán)的實際經(jīng)營情況，在各經(jīng)營業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域明確了規(guī)章制度，如印刷業(yè)務(wù)中的紙張控制制度等。5、初步建立了內(nèi)部審計部門，對內(nèi)部控制起到再監(jiān)督的作用。
為了適應(yīng)集團(tuán)的發(fā)展，A 報業(yè)集團(tuán)基本設(shè)立了符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，但由于受到“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式影響，A 報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度還存在不完善和不科學(xué)的地方，如內(nèi)部控制管理不到位、信息溝通不順暢、監(jiān)控機(jī)制缺乏有效性等。同時，A 報業(yè)集團(tuán)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，其內(nèi)部控制事項不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)事項的處理主要是由財務(wù)部門的人兼任，主要負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的事項，如領(lǐng)購發(fā)票、申報納稅等。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估和稅務(wù)稽查，主要由財務(wù)部負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的問題，通過例會形式，提醒財務(wù)人員注意對相關(guān)事項的處理，并且沒有將稅務(wù)事項的處理納入業(yè)績考評體系中，對相關(guān)稅收政策的知識普及主要以自學(xué)為主，至今組織過任何稅務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)。
3.2 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析。
3.2.1 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。
作為稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境是站在企業(yè)整體的角度，囊括了企業(yè)管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及經(jīng)營活動職責(zé)分配等。目前，A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境正趨于不斷完善，但其在某些方面仍存在不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：
1.A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險控制意識不強(qiáng)。
目前，A 報業(yè)集團(tuán)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營情況建立了內(nèi)部控制制度，但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，其稅務(wù)工作主要由財務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé)，其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項，如納稅申報、另購發(fā)票等，以實現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說明 A 報業(yè)集團(tuán)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險管理的意識不強(qiáng)。此外，A 報業(yè)集團(tuán)沒有設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)風(fēng)險控制崗位，對于稅務(wù)事項的處理以事后核算方式為主，內(nèi)部審計部門的審核主要是基于稅額的簡單核算，并未對集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動中存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對，導(dǎo)致 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制流于形式，并不能有效控制集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險。
此外，A 報業(yè)集團(tuán)管理層并沒有很好的區(qū)分財務(wù)和稅務(wù)這兩個概念，其實，兩者具有很大的區(qū)別：一方面，相對于稅收法律法規(guī)，財務(wù)的相關(guān)政策更加穩(wěn)定，變動性較小;另一方面，財務(wù)屬于事后核算型業(yè)務(wù)，側(cè)重于對企業(yè)發(fā)生事項的事后處理，而稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿于企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，側(cè)重于對企業(yè)發(fā)生事項的事前計劃和事中調(diào)整。將財務(wù)和稅務(wù)混為一談，導(dǎo)致集團(tuán)對涉稅事項的處理以事后核算為主，不能有效的通過事前籌劃和事中控制將集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險控制在較低水平。
2.對 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險控制缺乏有效的考評機(jī)制。
A 報業(yè)集團(tuán)建立了經(jīng)營業(yè)績考評體系，但該考評體系主要以經(jīng)營活動為主，對于涉稅事項的考評缺乏有效的獎懲機(jī)制。A 報業(yè)集團(tuán)的涉稅事項主要由財務(wù)部門進(jìn)行處理，由于集團(tuán)未將財務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險績效考評與財務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏積極性，主動研究稅收法律法規(guī)，降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險。此外，對于由財務(wù)人員操作失誤導(dǎo)致面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處的行為缺乏有效的懲罰措施，導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的責(zé)任心，并容易滋生集團(tuán)的不良風(fēng)氣。
3.A 報業(yè)集團(tuán)財務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)不高。
A 報業(yè)集團(tuán)的財務(wù)人員的學(xué)歷以本科為主，研究生學(xué)歷的很少，僅占到 5%,且集團(tuán)缺乏專業(yè)的稅務(wù)人才，許多的涉稅事項是由會計兼職進(jìn)行處理的。會計人員由于缺乏專業(yè)的稅務(wù)背景知識，其在處理相關(guān)事項時主要是按照相關(guān)的財務(wù)政策，以 A 報業(yè)集團(tuán)在發(fā)行業(yè)務(wù)過程中根據(jù)相關(guān)政策享受免稅政策，根據(jù)稅收法律法規(guī)，該部分收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理，但 A 報業(yè)集團(tuán)的會計由于沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過稅法的基本理論，導(dǎo)致其沒有按規(guī)定做相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。此外，A 報業(yè)集團(tuán)的財務(wù)人員沒有及時更新相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并對此調(diào)整相關(guān)的稅收籌劃方案，尤其是在當(dāng)前稅收政策復(fù)雜多變，集團(tuán)財務(wù)人員對稅務(wù)專業(yè)知識的欠缺，給集團(tuán)埋下了一顆隨時可能爆炸的“炸彈”,使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。
4.A 報業(yè)集團(tuán)缺乏有效的稅務(wù)知識培訓(xùn)。
目前，A 報業(yè)集團(tuán)對財務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主，沒有組織過相關(guān)稅務(wù)知識培訓(xùn)或討論，財務(wù)人員很少主動學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件，只有在遇到不知道如何處理時才會翻閱，這樣十分不利于稅務(wù)知識的普及，同時，稅收政策的變動頻繁，尤其對于報業(yè)集團(tuán)這樣的文化企業(yè)，由于對最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。此外，對于新入職的財務(wù)人員，A 報業(yè)集團(tuán)也沒有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn)，不利于財務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動。
3.2.2 A 報業(yè)集團(tuán)各主營業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
1.物資管理業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
物資管理部門的第一道環(huán)節(jié)是購進(jìn)紙張，對于購進(jìn)紙張環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用根據(jù)獲得的發(fā)票不同有三種處理方式：其一，運(yùn)輸費(fèi)用并入貨物銷售額，則企業(yè)可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項稅額予以抵扣;其二，運(yùn)輸費(fèi)用是由承運(yùn)部門開具的，則企業(yè)可以按照 7%的扣除率予以抵扣進(jìn)項稅額，但根據(jù)我國稅法規(guī)定，只有由國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位，或從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票才能作為運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額;其三，對于那些不能按規(guī)定取得符合要求的普通發(fā)票時，企業(yè)不得自行計算并抵扣進(jìn)項稅額。A 報業(yè)集團(tuán)在購進(jìn)紙張環(huán)節(jié)，取得的很大一部分運(yùn)輸費(fèi)用均未能取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，造成集團(tuán)不得抵扣該部分進(jìn)項稅額，增加了集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
此外，A 報業(yè)集團(tuán)在采購和保管紙張過程中，對于由非正常損失導(dǎo)致的貨款損失未按規(guī)定進(jìn)行處理，沒有按稅法規(guī)定將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出處理，也造成了集團(tuán)多抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
2.廣告業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
A 報業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動既包括了廣告業(yè)務(wù)，也包括了發(fā)行業(yè)務(wù)，由于前者屬于營業(yè)稅的范疇，而后者屬于增值稅的范疇，因此，A 報業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動屬于兼營銷售行為。在同時兼營增值稅和營業(yè)稅這兩種業(yè)務(wù)時，企業(yè)應(yīng)對這兩種業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分別核算，對于兩者共同使用的原材料，應(yīng)按規(guī)定計算出不得抵扣的進(jìn)項稅額，并作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]188 號)的規(guī)定，用于廣告業(yè)務(wù)的所有材料對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額應(yīng)以廣告所占整個出版物版面比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。文化出版單位如能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額;如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面比例的，按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》
第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。其計算公式為：當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期非應(yīng)稅項目營業(yè)收入÷當(dāng)期全部銷售收入。A 報業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)活動時，沒有及時將不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，造成了集團(tuán)多抵扣增值稅進(jìn)項稅額，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，同時，A 報業(yè)集團(tuán)在計算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項稅額時，應(yīng)根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，選擇使當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項稅額盡可能少的方式進(jìn)行處理，以降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，更充分的享受稅收優(yōu)惠政策。
此外，A 報業(yè)集團(tuán)的廣告業(yè)務(wù)活動中，存在部分廣告委托方由于各種原因無法支付相關(guān)的全部或部分廣告費(fèi)用，通過以物易物的方式將自身生產(chǎn)的具有相同價值的貨物移交給 A 報業(yè)集團(tuán)以抵頂其尚未支付的廣告費(fèi)用。A 報業(yè)集團(tuán)對于以物易物部分取得的廣告收入未作收入處理，對于抵頂廣告收入取得的這部分貨物，A 報業(yè)集團(tuán)將其作為職工福利發(fā)放給職工，根據(jù)我國稅法規(guī)定，以物易物作為一種特殊的購銷活動，以物易物的雙方都應(yīng)作購銷處理，各自分別開具合法的票據(jù)，并按規(guī)定繳納稅款，同時，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。A 報業(yè)集團(tuán)隱瞞了抵頂廣告費(fèi)取得的這部分貨物的收入，沒有按照其公允價值進(jìn)行核算并計算繳納營業(yè)稅，也未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，導(dǎo)致集團(tuán)少繳營業(yè)稅稅款和少代扣代繳個人所得稅稅款。
3.印刷業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
印刷業(yè)務(wù)作為報業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一，首先考慮的是大型印刷設(shè)備的購進(jìn)和處理，在購進(jìn)大型印刷設(shè)備時，企業(yè)通常會采取向銀行借款或向關(guān)聯(lián)方借款的方式籌集資金。對于向銀行借款，該部分利息應(yīng)予以資本化，不得列入財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣;對于向關(guān)聯(lián)方借款，對于超過稅法規(guī)定比例的借款不得進(jìn)行稅前扣除。A 報業(yè)集團(tuán)印務(wù)中心在購進(jìn)大型印刷設(shè)備時，通常采取向集團(tuán)其他子公司借款的方式，將超過稅法規(guī)定比例的借款部分進(jìn)行稅前扣除，造成集團(tuán)少繳企業(yè)所得稅稅款。
此外，根據(jù)我國稅法規(guī)定，印刷企業(yè)在接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編號的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售，即 13%的低稅率征收增值稅。A 報業(yè)集團(tuán)的印刷業(yè)務(wù)活動中使用的紙張是從集團(tuán)內(nèi)部的物資管理部購進(jìn)，這種不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易，暗藏特別納稅調(diào)整的風(fēng)險，造成集團(tuán)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的稅務(wù)風(fēng)險。
4.出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風(fēng)險識別。
目前，國家為了支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于文化企業(yè)出臺了許多的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)我國稅法規(guī)定，黨報、黨刊將其發(fā)行業(yè)務(wù)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入免征增值稅。免征增值稅是指增值稅納稅人在申報納稅時，由于其所售貨物符合免稅條件而免征稅款，在免征增值稅的優(yōu)惠政策下，納稅人應(yīng)將免稅部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額做進(jìn)項稅務(wù)轉(zhuǎn)出處理。A 報業(yè)集團(tuán)對于黨報、黨刊的發(fā)行業(yè)務(wù)處理，并沒有按規(guī)定將不得抵扣的進(jìn)項稅額做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，造成了集團(tuán)多抵扣進(jìn)項稅額。
A 報業(yè)集團(tuán)近年來，隨著業(yè)務(wù)的拓展，其在發(fā)行過程中的宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)增幅較大，其在所得稅匯算清繳時，對該部分費(fèi)用沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，造成集團(tuán)少繳納企業(yè)所得稅。此外，A 報業(yè)集團(tuán)在發(fā)行業(yè)務(wù)過程中，為了使消費(fèi)者熟悉集團(tuán)的新報刊、雜志，通常會在發(fā)行初期，采取“買一送一”的形式，將新出版的報刊雜志與集團(tuán)其他報刊雜志一起進(jìn)行銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，而應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。A 報業(yè)集團(tuán)沒有對新出版的報刊雜志的銷售做任何處理，造成了集團(tuán)少繳增值稅稅款。
3.2.3A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險評估。
1.A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的計算。
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法(試行)》的通知的規(guī)定，本文選用以下指標(biāo)作為評估 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率，并對這幾個指標(biāo)進(jìn)行配比分析。
其中，主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)÷基期
主營業(yè)務(wù)收入×100%,營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用變動率=[本期營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用-基期營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用]÷基期營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用×100%
主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)÷基期
主營業(yè)務(wù)成本×100%主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)÷基期
主營業(yè)務(wù)利潤×100%
2.A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的分析。
在正常情況下，主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率與營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率之間應(yīng)該是同步增長或同步減少的，兩者的比值應(yīng)接近 1.根據(jù)表 3.4,我們可知，A 報業(yè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率與營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用變動率，以及主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率之間的比值大于 1,且相差較大。
A 報業(yè)集團(tuán) 2010 年和 2011 年的主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率之比低于 80%,比值小于 1 且相差較大，說明收入的變動小于利潤的變動，即 A報業(yè)集團(tuán)有可能存在隱瞞收入，少繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
A 報業(yè)集團(tuán) 2010 年和 2011 年的主營業(yè)務(wù)收入變動率與營業(yè)(銷售、管理、財務(wù))費(fèi)用變動率之比大于 120%,尤其是 2011 年兩者的比值超過 150%,相差較大，說明 A 報業(yè)集團(tuán)的收入變動與費(fèi)用變動不是同比增長，收入的增長要快于費(fèi)用的增長。對 A 報業(yè)集團(tuán)的財務(wù)報表做進(jìn)一步的分析，我們發(fā)現(xiàn)，A 報業(yè)集團(tuán)近三年的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用均有所增加，導(dǎo)致費(fèi)用的增長慢于收入的增長的主要原因是 A 報業(yè)集團(tuán)的財務(wù)費(fèi)用為負(fù)值，逐年減少，且減少幅度較大導(dǎo)致的。財務(wù)費(fèi)用為負(fù)值說明利息收入大于利息支出，導(dǎo)致這一結(jié)果主要有兩方面的原因：
一方面由于 A 報業(yè)集團(tuán)的許多貸款屬于專項貸款，用以購買固定資產(chǎn)，該部分利息支出要進(jìn)行資本化計入資產(chǎn)中，不得列入財務(wù)費(fèi)用中;另一方面，集團(tuán)通過將資金按較高的利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使得集團(tuán)的利息收入大大增加。A 報業(yè)集團(tuán) 2011年的財務(wù)費(fèi)用由-15429688.67 變?yōu)?152041583.15,增幅將近 9 倍，出現(xiàn)異�，F(xiàn)象，說明 A 報業(yè)集團(tuán)很可能通過與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款活動達(dá)到少繳納企業(yè)所得稅的目的。
A 報業(yè)集團(tuán) 2010 年和 2011 年的主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率之比均小于 75%,同時，我們應(yīng)注意到，2010 年和 2011 年的主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率之比約為 1,即收入的變動與成本的變動為同比增長，且都小于利潤的變動，說明 A 報業(yè)集團(tuán)可能存在同時隱瞞收入和少列成本，以少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
3.2.4 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息與溝通。
1.A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息系統(tǒng)不完善。
稅務(wù)信息對于稅務(wù)風(fēng)險控制至關(guān)重要，尤其是對于 A 報業(yè)集團(tuán)這樣的文化企業(yè)，其享受的許多優(yōu)惠政策都是以“紅頭文件”的形式發(fā)布，其有效期限短，變動比較頻繁。目前，A 報業(yè)集團(tuán)的信息系統(tǒng)中關(guān)于稅務(wù)信息的更新不夠及時，對于一些已經(jīng)過期的稅收優(yōu)惠政策沒有進(jìn)行處理，這使得財務(wù)人員在處理涉稅事項時的依據(jù)錯誤，導(dǎo)致集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險就在所難免。
此外，A 報業(yè)集團(tuán)的信息系統(tǒng)中缺乏對稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的分析，沒有建立有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，當(dāng)集團(tuán)的涉稅事項出現(xiàn)較小的稅務(wù)風(fēng)險時，不能通過信息系統(tǒng)的預(yù)警機(jī)制予以提醒，導(dǎo)致集團(tuán)常常在面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險時，才發(fā)現(xiàn)集團(tuán)在操作上的失誤，但這個時候已經(jīng)于事無補(bǔ)了。
2.稅務(wù)信息在 A 報業(yè)集團(tuán)內(nèi)流通不順暢。
信息在企業(yè)內(nèi)順暢的流通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵，稅務(wù)工作不僅僅是納稅申報、稅收籌劃等簡單的稅務(wù)操作，而且還包括參與企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動決定的全過程。只有參與了企業(yè)經(jīng)營決定的全過程，稅務(wù)人員才能在事前進(jìn)行相應(yīng)的計劃與籌劃，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。目前，A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息流通不順暢，財務(wù)部門與采購、生產(chǎn)、銷售等部門缺乏有效的溝通，這些部門的負(fù)責(zé)人由于不了解集團(tuán)的稅務(wù)管理的方法，導(dǎo)致不能有效執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險控制方案，此外，這些部門的負(fù)責(zé)人普遍存在一個認(rèn)識誤區(qū)，認(rèn)為財務(wù)部門只要負(fù)責(zé)處理好涉稅事項就好了，對于經(jīng)營過程中的實際操作卻無須干涉。其實不然，企業(yè)繳納稅款的多少主要取決于業(yè)務(wù)部門在實際操作中的處理，而不是財務(wù)部門的稅務(wù)處理，要使企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險可接受的范圍內(nèi)享受盡可能多的節(jié)稅利益，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的溝通。
3.2.5 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋。
監(jiān)控與反饋機(jī)制是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化和不斷完善的有效手段，它是一種持續(xù)性行為。目前，A 報業(yè)集團(tuán)對稅務(wù)風(fēng)險控制的監(jiān)控與反饋機(jī)制缺乏持續(xù)性。其監(jiān)控責(zé)任主要由內(nèi)部審計部門進(jìn)行，但內(nèi)部審計部門對涉稅事項的審核主要是對稅額的核算，并沒有涉及對稅務(wù)事項的風(fēng)險控制的監(jiān)控，同時，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估和稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，主要是由財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，管理層并沒有對相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制中的缺陷及不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)。
此外，集團(tuán)對于涉稅事項處理中的工作底稿或文字記錄缺乏有效保管，不僅影響了集團(tuán)的稅務(wù)工作的連續(xù)性，而且不利于集團(tuán)完善自身的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。
第 4 章 完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議。
4.1 完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。
4.1.1 建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)。
當(dāng)前 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項，這樣不利于 A 報業(yè)集團(tuán)有效控制集團(tuán)的潛在稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù) A 報業(yè)集團(tuán)組織構(gòu)架及實際經(jīng)營情況，應(yīng)設(shè)立與財務(wù)部門平行的稅務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險。
與財務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置類似，稅務(wù)部門應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專員，同時，要明確各部門的稅務(wù)人員的職責(zé)。對于集團(tuán)總部的稅務(wù)人員的職責(zé)主要包括：1、根據(jù)集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，確定集團(tuán)的整體稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標(biāo)，并將目標(biāo)按各業(yè)務(wù)部門的實際情況進(jìn)行細(xì)分，并將任務(wù)分配給每個業(yè)務(wù)部門;2、負(fù)責(zé)對集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險控制進(jìn)行監(jiān)控，對下級公司中存在的一些錯誤操作予以指導(dǎo)，不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度;3、定期組織集團(tuán)內(nèi)的稅務(wù)培訓(xùn)，向各級分、子公司的稅務(wù)人員傳達(dá)最新的稅收法律法規(guī)，確保集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險策略的一致性;4、及時對稅務(wù)資料、涉稅事項的文字記錄和工作底稿進(jìn)行整理和歸檔，為各級公司的稅務(wù)人員的績效考評和完善內(nèi)部控制制度提供依據(jù)。對于各分、子公司的稅務(wù)人員的職責(zé)主要包括：1、貫徹執(zhí)行集團(tuán)總部設(shè)定的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度和方案，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，及時向總部反饋相關(guān)的改進(jìn)建議;2、在處理涉稅事項時，遇到疑點(diǎn)難點(diǎn)時，應(yīng)主動與總部稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，就相關(guān)稅務(wù)事項的處理進(jìn)行討論;3、分、子公司的稅務(wù)人員應(yīng)積極與本業(yè)務(wù)部門的工作人員進(jìn)行溝通，在涉稅業(yè)務(wù)活動發(fā)生前對其進(jìn)行籌劃與安排，同時，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的事中控制，將稅務(wù)風(fēng)險控制在較低水平。
4.1.2 將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制納入績效考評機(jī)制中。
A 報業(yè)集團(tuán)的績效考評機(jī)制中沒有涵蓋對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的績效考評，不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的績效考評與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度要求，或?qū)χ卮笊娑愂马椀奶幚泶嬖谥饔^操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，對那些情節(jié)特別嚴(yán)重的人員處以停職再教育。此外，集團(tuán)還應(yīng)對那些提出稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎勵，并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù)，從而，調(diào)動稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的積極性。
4.1.3 建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度。
目前，A 報業(yè)集團(tuán)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識較弱，稅務(wù)知識的儲備相對不足，集團(tuán)對員工在稅務(wù)知識方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面，A 報業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立專門的稅務(wù)培訓(xùn)崗位，在對集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識進(jìn)行考核后，有針對性的對那些稅務(wù)專業(yè)知識比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專業(yè)水平，此外，對于與集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整，應(yīng)及時制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊，發(fā)放到每個稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習(xí)并組織討論，使稅務(wù)人員對新的稅收政策有更深的了解。另一方面，A 報業(yè)集團(tuán)還可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)合作或邀請高校稅務(wù)方面的專家定期對集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)，此外，培訓(xùn)的對象不僅僅是稅務(wù)部門(或財務(wù)部門)的員工，而且還應(yīng)包括集團(tuán)內(nèi)的所有員工，尤其是各業(yè)務(wù)部門的主管，提高集團(tuán)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。
4.2 準(zhǔn)確識別 A 報業(yè)集團(tuán)的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
要想對 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制，首先要明確稅務(wù)風(fēng)險在哪里，即完成稅務(wù)風(fēng)險的識別。稅務(wù)風(fēng)險識別是稅務(wù)風(fēng)險控制的前提，也是重要的基礎(chǔ)工作，這個環(huán)節(jié)將使報業(yè)集團(tuán)了解稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險的危害程度。
參照 COSO《內(nèi)部控制--整合框架》的要求，我們將風(fēng)險識別分為集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險識別和集團(tuán)外部的稅務(wù)風(fēng)險識別。由于集團(tuán)外部的稅務(wù)風(fēng)險，多來自稅務(wù)機(jī)關(guān)征管以及稅收法規(guī)的法規(guī)的變動，很難進(jìn)行識別和評估，同時，集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險是集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的主要來源，識別比較容易，可控性也比較強(qiáng)，因而集團(tuán)應(yīng)該將識別的重點(diǎn)放在內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險上面。集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險主要產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中，例如物資管理業(yè)務(wù)、廣告業(yè)務(wù)、印刷業(yè)務(wù)、出版發(fā)行業(yè)務(wù)等，有效識別內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險，有助于集團(tuán)將稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受的水平。
要準(zhǔn)確、全面地識別報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險，集團(tuán)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)模大小，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別，并且可以編制稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)一覽表來實現(xiàn)對報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的識別。
4.2.1 物資管理業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在物資管理業(yè)務(wù)活動中，對于無法取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)的運(yùn)輸費(fèi)用是不得抵扣進(jìn)項稅額的，此外，對于紙張在采購和保管過程中發(fā)生的由非正常損失導(dǎo)致的貨款損失，應(yīng)按稅法規(guī)定及時將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出處理。
4.2.2 廣告業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在廣告業(yè)務(wù)活動中，對于廣告業(yè)務(wù)中所用材料的進(jìn)項稅額，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]188 號)的規(guī)定，及時進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出處理。此外，對于抵頂廣告收入取得的具有相同價值的貨物，應(yīng)按照其公允價值進(jìn)行核算并計算繳納營業(yè)稅。
4.2.3 印刷業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在印刷業(yè)務(wù)活動中，對于應(yīng)資本化的利息費(fèi)用不得計入財務(wù)費(fèi)用中進(jìn)行稅前扣除，對關(guān)聯(lián)方的借款超過稅法規(guī)定比例的部分也不得在稅前扣除。此外，對于大型印刷設(shè)備的折舊方法和折舊年限的確認(rèn)應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定，不得自行采用加速折舊的方法。
4.2.4 出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動中的主要稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)。
在發(fā)行業(yè)務(wù)活動中，對于免稅貨物的銷售應(yīng)按稅法規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，此外，對于發(fā)行業(yè)務(wù)過程中“買一送一”的實物折扣方式的銷售，應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。
4.3 健全報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系。
報業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制的過程中，僅僅做到對稅務(wù)風(fēng)險的識別是不夠的，還必須對識別出來的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行量化處理，進(jìn)一步評估識別出來的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及嚴(yán)重程度，從而確定風(fēng)險內(nèi)部控制的有限程度和策略。稅務(wù)風(fēng)險評估的過程就是在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，通過對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、嚴(yán)重程度進(jìn)行描述、分析和判斷，來確定稅務(wù)風(fēng)險重要程度的過程。稅務(wù)風(fēng)險嚴(yán)重程度越大、發(fā)生的可能性越大，給集團(tuán)帶來的損失的金額以及可能性就越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高。
稅務(wù)風(fēng)險評估的主要方法有定性分析法和定量分析法。不論是定性方法還是定量方法，都有一定的適用范圍，有的稅務(wù)風(fēng)險可以采用定量的方法評估，有的稅務(wù)風(fēng)險則只能采用定性的方法評估，因而，比較現(xiàn)實可行的辦法就是將定性和定量的方法結(jié)合起來使用。在選擇評估人員時，可以由企業(yè)稅務(wù)部門人員進(jìn)行，也可以聘請外部稅務(wù)專家進(jìn)行。
定性評估分析法是直接對風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及損失發(fā)生可能性的大小進(jìn)行文字性描述，是一種簡單實用的風(fēng)險評估方法。一般當(dāng)集團(tuán)不要求量化稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險量化所需要的數(shù)據(jù)難以獲得、或者獲得量化所需數(shù)據(jù)不符合成本效益原則時，集團(tuán)一般就會采用定性評估分析法。常見的定性評估分析法有小組討論、專家咨詢、問卷調(diào)查等，該方法操作簡單，但相應(yīng)的主觀性強(qiáng)，準(zhǔn)確定不足。
定量評估分析法是用數(shù)據(jù)來描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及損失發(fā)生可能性的大小。它對風(fēng)險發(fā)生可能性的大小用概率表示，對風(fēng)險發(fā)生損失的大小用金額衡量。與定性評估分析法比較，定量評估分析法對風(fēng)險的評估更準(zhǔn)確，但操作也更加復(fù)雜，一般來說，如果能夠獲取充分的信息和數(shù)據(jù)來描述稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及可能損失的大小，并且符合成本效益原則時，就應(yīng)該采用定量評估分析法。定量評估分析法經(jīng)常用于評估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險。比較常用的定量評估方法有稅務(wù)指標(biāo)評估法和成本效益分析法等。在構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)時，一方面可以借鑒國家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅評估辦法試行)》(國稅發(fā)[2005]43 號)中納稅評估通用分析指標(biāo)，另一方面，也可以選取集團(tuán)在實際生產(chǎn)過程中涉及的主要稅種的稅負(fù)率作為稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)。此外，針對選取的評估指標(biāo)，要根據(jù)報業(yè)集團(tuán)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況確定各稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的預(yù)警值，并根據(jù)預(yù)警值的范圍設(shè)定不同級別：安全、輕度風(fēng)險、中度風(fēng)險和重度風(fēng)險。該預(yù)警值應(yīng)該具有顯著性和靈敏性等特點(diǎn)，不僅能準(zhǔn)確反映集團(tuán)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，而且能及時根據(jù)集團(tuán)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行調(diào)整。
4.4 完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制。
4.4.1 完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)。
建立和完善與報業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)活動緊密相連的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制信息系統(tǒng)能夠有效提高集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制水平。集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不僅要涵蓋與集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)的稅收法律法規(guī)，而且還應(yīng)該包括與集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的納稅評估指標(biāo)，并根據(jù)集團(tuán)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況確定不同納稅評估指標(biāo)的預(yù)警值。當(dāng)與集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的稅收法律法規(guī)發(fā)生變動時，不僅要將信息系統(tǒng)中對應(yīng)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行及時調(diào)整，還應(yīng)對新的稅收政策進(jìn)行分析，及時調(diào)整納稅評估指標(biāo)的預(yù)警值。
4.4.2 完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的溝通機(jī)制。
1.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
在對集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險成因分析中，我們知道稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及執(zhí)法的不規(guī)范是集團(tuán)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的因素之一，因此，A 報業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，同時，由于 A 報業(yè)集團(tuán)遵循的相關(guān)稅收法規(guī)大多是以“紅頭文件”的形式存在，其有效期限短，變動頻繁，使得 A 報業(yè)集團(tuán)通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以及時了解相關(guān)稅收政策變動顯得尤為重要。
A 報業(yè)集團(tuán)作為文化企業(yè)，可以享受的稅收優(yōu)惠政策較多，因此，稅收籌劃的空間比較大。理論上，稅收籌劃與偷稅是兩個不同的概念，具有明顯的區(qū)別，但在實際操作過程中，對于某一行為是屬于稅收籌劃還是偷稅，一般是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定和判斷。為了提高集團(tuán)稅收籌劃成功的可能性，在進(jìn)行籌劃時，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，可以有效降低不合理的稅收籌劃給集團(tuán)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
2.加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)信息溝通。
與大部分企業(yè)相似，A 報業(yè)集團(tuán)對于稅務(wù)風(fēng)險的管理僅僅由財務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，其實不然，集團(tuán)的任何部門一旦發(fā)生涉稅事項就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門對相關(guān)事項的事后處理并不能降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險。對此，A 報業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)各部門、各分子公司之間的稅務(wù)信息得到有效溝通，一方面，各部門、各分子公司應(yīng)定期對其稅收情況進(jìn)行匯總分析，并出具相關(guān)稅收報告供稅務(wù)部門了解情況;另一方面，對于部門涉及的重大涉稅事項以及稅收政策的變動應(yīng)及時與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，共同討論及籌劃方案，通過事前的計劃與安排，有效降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險。
4.5 建立 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的匯報與監(jiān)控機(jī)制。
4.5.1 建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的匯報機(jī)制。
集團(tuán)的各級分、子公司要及時向集團(tuán)總部匯報其在處理涉稅事項時面臨的疑點(diǎn)和難點(diǎn)，主要包括：1、由于主觀操作失誤導(dǎo)致的稅額計算錯誤或漏繳稅款;2、根據(jù)相關(guān)的稅收政策，由稅務(wù)人員自行設(shè)計的或通過聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)設(shè)計的稅收籌劃方案;3、部門內(nèi)部稅務(wù)人員對新的稅收政策的理解存在分歧時;4、對于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估或稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題。
4.5.2 建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)制。
集團(tuán)總部也要定期對集團(tuán)的各級分、子公司的涉稅事項的處理進(jìn)行監(jiān)控，主要包括：1、檢查集團(tuán)的各級分、子公司對集團(tuán)制定的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并對其目標(biāo)實現(xiàn)情況進(jìn)行評估;2、通過整理和分析各級分、子公司的稅務(wù)事項處理的工作底稿和文字記錄，判斷各級分、子公司在稅務(wù)風(fēng)險控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并對這些薄弱環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控;3、對各級分、子公司的稅負(fù)水平與以前年度的稅負(fù)水平以及其他同類業(yè)務(wù)公司的稅負(fù)水平分別進(jìn)行縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ�，對出現(xiàn)異常情況的稅務(wù)處理應(yīng)進(jìn)行分析并重點(diǎn)監(jiān)控。
結(jié) 論
稅務(wù)風(fēng)險貫穿了企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，隨著我國稅收政策的不斷完善，越來越多的企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險管理提上日程，本文擬從內(nèi)部控制的角度分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制，探索完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的方法。本文立足于稅務(wù)風(fēng)險管理理論和內(nèi)部控制理論，在概述了報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，以 A 報業(yè)集團(tuán)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況為例，分別從稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通，以及稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與反饋五個反面，對 A報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行了綜合分析，得出以下結(jié)論：
一是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是將對稅務(wù)風(fēng)險控制采取的一系列措施和方案融入企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，其主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險評估、稅務(wù)信息與溝通，極易稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控與反饋。
二是通過對 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境分析可知，雖然 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境正趨于不斷完善，但其在集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險控制意識、對稅務(wù)風(fēng)險控制的考評機(jī)制以及財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)方面仍存在不足。
三是通過對 A 報業(yè)集團(tuán)在各主營業(yè)務(wù)活動中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別可知，集團(tuán)在物資管理業(yè)務(wù)活動中存在由于對運(yùn)輸費(fèi)用以及非正常的貨款損失的處理不當(dāng)，導(dǎo)致多抵扣了進(jìn)項稅額;在廣告業(yè)務(wù)活動中存在未及時轉(zhuǎn)出非增值稅應(yīng)稅項目部分的不得抵扣的進(jìn)項稅額，以及在以物易物過程中未按銷售貨物計算繳納營業(yè)稅;在印刷業(yè)務(wù)活動中存在關(guān)聯(lián)方之間的借款未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，以及大型設(shè)備的折舊方法與年限的確定未按稅法規(guī)定;在出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動中，對“買一送一”的折扣銷售方式未按“視同銷售貨物”計算繳納增值稅。
四是通過對 A 報業(yè)集團(tuán)的各主要納稅評估指標(biāo)的計算可知，A 報業(yè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)費(fèi)用以及主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)利潤之間的配比指標(biāo)出現(xiàn)異常，通過進(jìn)一步的分析可知，A 報業(yè)集團(tuán)可能存在隱瞞收入、少列成本以及通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款活動少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
五是在分析 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的建議：首先，完善集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境，主要包括：
建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制納入績效考評機(jī)制中，以及建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度;其次，準(zhǔn)確識別 A 報業(yè)集團(tuán)在各主營業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險點(diǎn)，只有準(zhǔn)確識別了集團(tuán)的實際經(jīng)營過程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，才有可能從源頭上降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險;然后，健全 A 報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系，確保能及時準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)集團(tuán)面臨的稅務(wù)風(fēng)險;再次，完善 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部的信息與溝通機(jī)制，確保信息的準(zhǔn)確性與流通性;最后，建立 A 報業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的匯報與監(jiān)控機(jī)制，明確集團(tuán)的總部與各級分、子公司的職責(zé)。
以上這些建議不僅適用于 A 報業(yè)集團(tuán)，也適用于其他報業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制。
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