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我國現(xiàn)行增值稅存在問題及完善措施論文
在不斷進(jìn)步的社會(huì)中，措施與我們的生活緊密相連，措施是針對(duì)情況采取的處理辦法。那么，措施到底怎么寫才合適呢？以下是小編整理的我國現(xiàn)行增值稅存在問題及完善措施論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
摘要：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。本文從我國現(xiàn)行增值稅制度的稅制方面及征管方面分析入手，提出了現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)偏高、稅率偏高、專用發(fā)票管理難度大、治稅環(huán)境嚴(yán)峻、征管技術(shù)落后的問題，并提出了相應(yīng)的完善措施。
關(guān)鍵詞：征收范圍 納稅人劃分 專用發(fā)票管理 增值稅稅率
一、存在問題
(1)稅制方面。
1、增值稅征收范圍過窄，使增值稅抵扣鏈條中斷，主體稅種的地位受到威脅。
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費(fèi)環(huán)節(jié)，增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣，才能使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育娛樂業(yè)，這些行業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅，導(dǎo)致了增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。
增值稅的征收范圍過窄，也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國的一個(gè)主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降(見表1，圖1)，從2008年到2013年，增值稅收入占總收入比例已下降15、54個(gè)百分點(diǎn)，增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營改增的實(shí)行，暫時(shí)未能使增值稅比重下降的趨勢(shì)得以緩解。
2、稅收歧視，劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)偏高。
現(xiàn)行增值稅按年應(yīng)稅銷售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(見表2)，雖然2009年新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但仍有很大一部分納稅人沒有達(dá)到一般納稅人的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數(shù)據(jù)顯示：截至2014年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶，小規(guī)模納稅人還是占了絕大多數(shù)。由此可見，大多數(shù)納稅人無法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3、增值稅稅率偏高。
國際上推行增值稅的國家已有100多個(gè)，基本稅率為10%到20%之間，我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，相比于其他國家(見圖2)，仍然較高。
除了基本稅率外，我國對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率也比較高。小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)普遍高于一般納稅人。對(duì)于處于起步階段的小微企業(yè)，由于資金來源匱乏，管理基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)平均毛利率很低，很多企業(yè)都沒能達(dá)到3%，如果按照3%的征收率來征收增值稅，在如今市場競爭十分激烈的情況下，這些小規(guī)模企業(yè)將難以承受。
(2)征管方面。
1、增值稅專用發(fā)票管理難度大，扣稅憑證不規(guī)范。
現(xiàn)行增值稅制度使用了增值稅專用發(fā)票作為專門的扣稅憑證，強(qiáng)化了增值稅管理的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的制約作用，保證了扣稅過程的順利實(shí)施，有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長。按照有關(guān)規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣現(xiàn)狀越來越混亂，增值稅專用發(fā)票的管理難度不斷加大，在實(shí)際運(yùn)作過程中，扣稅憑證已不僅局限于專用發(fā)票，一些收購發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票都可以用來抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開增值稅專用發(fā)票的資格，又不能使用不規(guī)范的扣稅憑證，就會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣不到位，無形中加重納稅人的負(fù)擔(dān)。
2、治稅環(huán)境不容樂觀。
良好的社會(huì)環(huán)境是加強(qiáng)增值稅管理的重要保障，良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等多方面內(nèi)容。但是我國治稅環(huán)境卻不容樂觀，從內(nèi)部看，部分執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)淡薄，在增值稅管理工作中，有章不循，甚至徇私枉法，內(nèi)外勾結(jié);從外部看，依法納稅和依法治稅還沒有滲透人心，納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈。2014年，全國共查處各類發(fā)票違法案件9、9萬起，查獲非法發(fā)票6005萬分，抓獲犯罪嫌疑人5818人，挽回稅收損失129億元。如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善，那么強(qiáng)化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。
3、管理技術(shù)落后。
增值稅的征收對(duì)技術(shù)條件的要求比較高，要想使增值稅的管理更加嚴(yán)格有效，以計(jì)算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段必不可少，但目前我國增值稅管理的認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核、查處等環(huán)節(jié)主要還是依靠手工管理，現(xiàn)代化程度較低，導(dǎo)致增值稅管理質(zhì)量和效率低下，防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱，大量增值稅的管理信息難以有效采集，時(shí)效性差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過程中出現(xiàn)的異�，F(xiàn)象。
二、完善措施
(1)穩(wěn)步漸進(jìn)地推行營業(yè)稅改征增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。
在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出明顯的不合理。如前文所述，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，營改增的推行將明顯減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)大批市場主體提升服務(wù)水平，有利于促進(jìn)消費(fèi)和改善民生，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
(2)進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。
目前中國增值稅有6檔稅率，分別為17%、13%、11%、6%、零稅率和3%的征收率。增值稅的稅率設(shè)置應(yīng)當(dāng)越簡化越好，最好實(shí)行一檔稅率。對(duì)五檔稅率簡并后最好實(shí)施1檔基本稅率加2檔優(yōu)惠稅率。其中，1檔基本稅率降低至13%～15%，2檔稅率分別為6%和零稅率。適用低稅率行業(yè)主要包括國家扶持產(chǎn)業(yè)、特殊部門提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品或服務(wù);適用零稅率行業(yè)包括民眾基本生活必需品、書籍、農(nóng)機(jī)具及化肥種子等商品。
經(jīng)濟(jì)放緩情況下，理應(yīng)適當(dāng)降低稅率，有利于減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。
(3)進(jìn)一步降低增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)。
針對(duì)我國增值稅納稅人劃分帶來的問題，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，可以將年應(yīng)稅銷售額超過24萬元的企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，并要求其會(huì)計(jì)核算制度健全。將年應(yīng)稅銷售額未超過24萬元的納稅人作為小規(guī)模納稅人，一律給予免稅待遇，但不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許使用增值稅專用發(fā)票，可以使用普通發(fā)票。對(duì)小規(guī)模納稅人采取免稅政策后，雖然一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于小規(guī)模納稅人享受了免稅待遇，其銷售價(jià)格可以不高于其他一般納稅人的不含稅銷售價(jià)格，這就使從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人通常不會(huì)有損失。因此，對(duì)小規(guī)模納稅人免征增值稅不僅免除了其增值稅稅負(fù)，而且有利于保障小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間交易正常進(jìn)行。
(4)加強(qiáng)征管執(zhí)法，提高征收管理質(zhì)量。
牢固樹立組織收入與征管執(zhí)法同等重要的思想意識(shí)，是提高組織收入的基礎(chǔ)和保證，稅務(wù)干部素質(zhì)的提高是增強(qiáng)稅收管理的動(dòng)力，不但要抓好收入質(zhì)量，而且要抓好管理范圍內(nèi)的其他質(zhì)量，才能提高整個(gè)征收管理質(zhì)量。
(5)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)。
隨著網(wǎng)絡(luò)的高速發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的使用和抵扣問題都納入現(xiàn)代化稅收征管體系中。通過計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)化與信息化不斷完善普通發(fā)票抵扣的漏洞，有效提高征管質(zhì)量。采用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)代化手段進(jìn)行稅收征管，可以節(jié)省大量人力、物力與財(cái)力，使得負(fù)責(zé)的申報(bào)、檢查、稽查迅速完成，有效控制增值稅專用發(fā)票虛開等違法行為。
三、結(jié)論
隨著時(shí)代不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國民收入也在不斷提高，這就對(duì)增值稅提出了更高的要求。為了更好地保證增值稅穩(wěn)定財(cái)政收入增長、促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化等作用，增值稅存在的稅制和征管方面的問題還需進(jìn)一步完善，只有這樣增值稅才能在經(jīng)濟(jì)騰飛時(shí)代發(fā)揮重要作用。
參考文獻(xiàn)：
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