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基于農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌化
摘要：為更好地發(fā)展農(nóng)龍頭企業(yè)，我國已經(jīng)制定了很多對農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠的政策，而農(nóng)業(yè)企業(yè)要珍惜這些政策，更好的使用這些有利的政策。提升企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)營水平。合理進(jìn)行稅務(wù)籌化，關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)水平是否科學(xué)合理，作為農(nóng)業(yè)企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負(fù)很重要，工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來被動(dòng)，利益受損，事先進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌化尤其重要，更是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須面對的課題。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè) 稅務(wù)籌化 稅收優(yōu)惠
農(nóng)村的企業(yè)包含了牧業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、種植、養(yǎng)殖為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)的農(nóng)業(yè)服務(wù)企業(yè)。在現(xiàn)有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，農(nóng)業(yè)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)會(huì)受到包括自然災(zāi)害等在內(nèi)的很多影響，國家為了對農(nóng)業(yè)進(jìn)行有效地扶持，出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策用于扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該合理的應(yīng)用國家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)營水平。從稅收征管上出臺(tái)農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是國家優(yōu)惠政策的一部分，但要用好相關(guān)稅收政策不是一件容易的事，須認(rèn)真研讀正確理解。
一、農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(1)增值稅
2008年中華人民共和國國務(wù)院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》2010年的國家稅務(wù)局頒發(fā)的15條指令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，自2009年1月1日起，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品項(xiàng)目免征增值稅。
財(cái)稅〔2011〕137號規(guī)定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
財(cái)稅〔2012〕75號規(guī)定，凡是銷售農(nóng)產(chǎn)品以及批發(fā)的企業(yè)和個(gè)人里面的肉蛋等產(chǎn)品可以減免增值稅。
財(cái)關(guān)稅〔2012〕33號指出，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為了能夠把優(yōu)良品種進(jìn)入到農(nóng)村，增強(qiáng)目前品種的稀有性，更加豐富我國的動(dòng)植物資源，更快的開展高效率的農(nóng)林業(yè)，在125期間凡是進(jìn)口的幼苗、幼魚苗等等野生動(dòng)植物種都可以享受免增值稅的優(yōu)惠。
2010年國家稅務(wù)總局公告第16號指出，承包土地的各種企業(yè)，如果有請農(nóng)民來幫忙前期的種植以及后期的銷售，然后在進(jìn)行二次回收，類似這種銷售形式的農(nóng)產(chǎn)品，是可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定減免增值稅。
(2)營業(yè)稅
2008年中華人民共和國國務(wù)院令540號 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 第6條，2009年財(cái)政部國家稅務(wù)總局第56號令 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第二十二條規(guī)定，自2009年1月1日起“在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中生產(chǎn)中從事農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù)，從事對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治業(yè)務(wù)，從事為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，從事家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)、包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)項(xiàng)目免征營業(yè)稅”。
1994年財(cái)稅字第2號文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者如果用農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地種植生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地經(jīng)營權(quán)取得的租金收入，免征營業(yè)稅。
(3)企業(yè)所得稅
2007年中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業(yè)種植蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果;選擇培育新的品種;種植一些中草藥;培育以及種植樹木;養(yǎng)育牲口，家禽;采集好的林產(chǎn)品;去遙遠(yuǎn)的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對于一些企業(yè)搞海上養(yǎng)殖的還有培育茶、花、香料等等的。可以免交所得稅。
2010年國家稅務(wù)總局公告第2號 自2010年1月1日開始一種新的生產(chǎn)模式出現(xiàn)了，就是農(nóng)戶加公司的模式，根據(jù)國家稅法規(guī)定，以這種營業(yè)模式從事農(nóng)林漁業(yè)的都可以免交企業(yè)所得稅。
2012年國家稅務(wù)總局公告第48號規(guī)定企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試發(fā))的通知》(財(cái)稅[2010]221號)和《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》里面農(nóng)產(chǎn)品的初加工可以免收稅費(fèi)，不過自己的加工費(fèi)是要額外收取的。
(4)城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅
1987年國務(wù)院令第19號《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地的話，是可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。
1998年國稅地字第13號第十四條規(guī)定，企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養(yǎng)等等，而不是加工產(chǎn)品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹(jǐn)記。
2008年財(cái)稅158號第七條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)進(jìn)行水果的采摘以及觀光農(nóng)業(yè)，這就跟上述的規(guī)定貼切，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，就可以根據(jù)“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2012年財(cái)稅〔2012〕63號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場 農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，針對一些有專業(yè)的批發(fā)市場以及農(nóng)貿(mào)市場，所占用的土地以及房產(chǎn)都可以暫時(shí)的減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。符合上述說明規(guī)定的，可以拿著相關(guān)資料去向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。
二、稅務(wù)籌化
納稅籌化是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或投資人權(quán)益最大化，企業(yè)管理者在法律、法規(guī)許可范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資等系列活動(dòng)，準(zhǔn)確運(yùn)用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選項(xiàng)擇的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。農(nóng)業(yè)企業(yè)相對于其它企業(yè)而言管理人員文化與專業(yè)水平相對較低，合理進(jìn)行稅務(wù)籌化，關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)水平是否科學(xué)合理，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負(fù)很重要。工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來被動(dòng)，利益受損，事先科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌化尤其重要，農(nóng)業(yè)企業(yè)從以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌化。
(1)企業(yè)設(shè)立與重組全過程稅務(wù)籌化
農(nóng)業(yè)企業(yè)包括從事農(nóng)、林、牧、漁種植、養(yǎng)殖為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)的農(nóng)業(yè)服務(wù)企業(yè)。各類企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策各不相同，與企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營項(xiàng)目相關(guān)，比如從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)業(yè)企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和種養(yǎng)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免，從事農(nóng)產(chǎn)品初加的農(nóng)業(yè)企業(yè)只能享受所得稅減免，從事農(nóng)業(yè)技服務(wù)的農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和用于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免。在企業(yè)設(shè)立與重組時(shí)要準(zhǔn)確把握企業(yè)的規(guī)模，明確主營項(xiàng)目，將主營項(xiàng)目與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相片配，不能貪大求全，錯(cuò)失稅收優(yōu)惠政策。
(2)企業(yè)核算流程的籌化
農(nóng)業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營項(xiàng)目較多，有的項(xiàng)目有稅收優(yōu)惠政策，有的沒有稅收優(yōu)惠政策，未分開核算的不得享稅收優(yōu)惠政策;在核算時(shí)必須進(jìn)行嚴(yán)格分類，分別核算免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用，按適用的稅收優(yōu)惠政策最大限度地享受稅收優(yōu)惠。
怎么樣才能夠客觀的告訴農(nóng)業(yè)企業(yè)主動(dòng)地采取應(yīng)對措施，做到依法納稅以及合理避稅的統(tǒng)一，是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須面對的課題。在設(shè)置會(huì)計(jì)核算流程時(shí)，要按稅收優(yōu)惠政的要求，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下盡量側(cè)重稅務(wù)會(huì)計(jì)方向，避免因稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不合規(guī)而錯(cuò)失稅收優(yōu)惠政策。
(3)納稅申報(bào)的籌化
國家給予了農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)能不能夠真正的體驗(yàn)到這種優(yōu)惠政策，只有企業(yè)在履行了相關(guān)的義務(wù)后才能真正享受到政策優(yōu)惠;一般稅收優(yōu)惠政策的管理方式為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種，具體劃分由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定;我國出臺(tái)的這么多稅收的優(yōu)惠政策，只要是沒有明確為審批事項(xiàng)的，都必須要實(shí)行備案管理。
列入事先備案的稅收優(yōu)惠，企業(yè)經(jīng)辦人員應(yīng)該按照規(guī)定的時(shí)間把一些相關(guān)材料上交到稅務(wù)機(jī)關(guān)那里去，進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)備案登記，只有等到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案了之后才能夠執(zhí)行。如果說交到稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是還沒有備案的，也是同樣沒有減免稅收的資格。未書面通知的視同審核通過。
列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人一定要在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)遵守稅法，提交相關(guān)資料，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之后發(fā)現(xiàn)并不符合優(yōu)惠政策時(shí)，他們會(huì)以書面通知的形式告知，那么納稅人應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。
參考文獻(xiàn)：
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