關(guān)于完善個(gè)人所得稅制度探討
1、個(gè)人所得稅的含義
個(gè)人所得稅是對(duì)(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了這一稅種，有近40多個(gè)國(guó)家以其為主體稅種，由于個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國(guó)得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，而且?guī)缀跖c每個(gè)公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。
2、個(gè)人所得稅在稅制體系中的地位及作用
個(gè)人所得稅在稅制中的地位，主要是指?jìng)�(gè)人所得稅在國(guó)家財(cái)政收入中所占的比重，以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。根據(jù)最新中國(guó)稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)資料，2004年個(gè)人所得稅收入1737億500萬(wàn)元，較2003年增收320億元，增長(zhǎng)22.6%，成為中國(guó)的第4大稅種。
個(gè)人所得稅的作用主要有：有利于增加財(cái)政收入;有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平;有利于發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能。
3、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制特點(diǎn)
從總體上看，我國(guó)的個(gè)人所得稅法主要有如下特點(diǎn)：(1)實(shí)行分類(lèi)所得稅制。也就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類(lèi)，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。這種分類(lèi)課征制度可以很大程度上采用源泉扣減的征稅辦法，有利于加強(qiáng)源泉監(jiān)控、簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。(2)較寬的費(fèi)用扣除額。主要采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。費(fèi)用扣除額的規(guī)定對(duì)于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個(gè)人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。(3)在計(jì)稅方法上采用總額扣除法，避免了個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的繁瑣。在分類(lèi)征收的制度下，各項(xiàng)應(yīng)稅所得分別按各自的稅率和計(jì)征方法計(jì)算，便于掌握，有利于稅務(wù)部門(mén)提高工作效率。(4)采取源泉扣繳制和自行申報(bào)兩種征納模式。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報(bào)兩種模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。也就是說(shuō)我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。
4、實(shí)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題及分析
4.1分類(lèi)課征稅制模式有失公平與效率
現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的分類(lèi)課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來(lái)源少，收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。
4.2征收范圍不全面
主要表現(xiàn)在：(1)稅基狹窄：個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上分為概括法和舉例法。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，這種方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其給定的模糊性，容易在征納構(gòu)成中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。(2)減免項(xiàng)目過(guò)多：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定有14條免稅項(xiàng)目，還有其他暫免征收個(gè)人所得稅政策和減免稅優(yōu)惠政策。這些減免稅政策出于鼓勵(lì)、引導(dǎo)、照顧、互惠、慣例等多種目的，但減免項(xiàng)目過(guò)多、范圍過(guò)寬違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo);弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收入功能;導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策制定和征收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)操作困難，造成納稅人稅負(fù)不公平和偷稅、避稅漏洞。
4.3個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的'費(fèi)用扣除現(xiàn)行的是綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，但在一些具體問(wèn)題的處理上與我國(guó)的實(shí)際情況相脫離，主要表現(xiàn)為：(1)費(fèi)用扣除采用單一扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)生計(jì)費(fèi)用扣除采用定額和固定比率兩種方式，只對(duì)個(gè)人基本扣除進(jìn)行考慮，沒(méi)有充分考慮納稅人的婚姻狀況，所贍養(yǎng)人口多少，有無(wú)老人、兒童、殘疾人，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏指數(shù)化機(jī)制，忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。
4.4稅收征管制度不健全
目前，我國(guó)的稅收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征收方式需要改進(jìn)，我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，另外征管手段落后，管理人員素質(zhì)低也會(huì)影響稅收征管效率�！�(1)稅收方式難以控制高收入者。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式;而且以代扣代繳為主。這種征管方式與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)是相銜接的，但在征收管理上還存在一些問(wèn)題;主要表現(xiàn)在以下幾方面：公民納稅意識(shí)淡薄，越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)利自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能，他們沒(méi)有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，月工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無(wú)門(mén)。
(2)征管手段落后。
一方面?zhèn)�人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大;另一方面?zhèn)�人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。這些都是征管手段落后的原因。
(3)對(duì)稅源監(jiān)控不力造成稅收流失嚴(yán)重。
主要原因有①收入初次分配領(lǐng)域秩序混亂;②在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門(mén)配合和監(jiān)管手段;③在指導(dǎo)思想上，有的地區(qū)忽視個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用;④在政策規(guī)定上，個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善;⑤在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在;⑥處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到威懾作用。
5、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建議
針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制模式存在問(wèn)題及我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的具體國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，走“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”之路，建立適應(yīng)我國(guó)今后社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人所得稅制，是確保我國(guó)個(gè)人所得稅收入功能和調(diào)節(jié)功能得以充發(fā)揮的制度保證。
(1)依據(jù)我國(guó)國(guó)情，選擇分類(lèi)綜合稅制模式。
選擇分類(lèi)綜合稅制模式就是對(duì)較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)營(yíng)性收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行累進(jìn)稅率;對(duì)其他所得仍按比例稅率分項(xiàng)征收。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又體現(xiàn)了稅收的公平原則。這種稅制模式比較適合我國(guó)目前現(xiàn)狀。
(2)擴(kuò)大征收范圍。
對(duì)于發(fā)生的每一筆所得除了司法部門(mén)已認(rèn)定為非法的之外,只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)核查在先、司法部門(mén)認(rèn)定在后的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)對(duì)其征稅，但這并不能說(shuō)明征了稅的所得就是合法所得，征稅之后司法部門(mén)照樣可以對(duì)非法所得追究法律責(zé)任。
(3)合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)、匯率等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類(lèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以確保納稅人的基本生活需要。
(4)對(duì)分類(lèi)課征項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率。
由于分類(lèi)課征項(xiàng)目基本為非勞務(wù)所得，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，他們一方面大部分已是所得稅后的所得，另一方面也不存在費(fèi)用扣除的問(wèn)題，為了充分體現(xiàn)稅收的公平原則，其比例稅率不宜太高，在現(xiàn)行20%的基礎(chǔ)上，可考慮適當(dāng)降低至15%為益，且實(shí)行按次計(jì)征。
(5)完善征管手段，提高征管效率。
理想的稅收制度要有強(qiáng)有力的征管手段作保證，在稅收制度設(shè)計(jì)上必須同時(shí)從稅款的征收和稅務(wù)的管理兩個(gè)方面下工夫。主要方法有：在稅款的征收上完善“雙向申報(bào)”制度;在稅務(wù)管理上加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，提高公民的納稅意識(shí);在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采取相應(yīng)的配套措施，規(guī)范稅收代理工作;以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò);強(qiáng)化稅務(wù)稽查。
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