可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收制度的建立與完善
【論文關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展 綠色稅收 環(huán)境保護(hù)
【論文摘要】環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題,與人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念等越來越息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,走可持續(xù)性發(fā)展道路,解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題,成為世界各國普遍關(guān)注的問題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護(hù)措施比較分析、國外綠色稅收立法實踐、我國綠色稅收立法現(xiàn)狀評析和建立綠色稅收法律制度的設(shè)想等幾個方面來探討綠色稅收法律制度的構(gòu)建問題。
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源,具有獨特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢.加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫,而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家.自改革開放以來,在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時.也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平.環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失,每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用,如何建立綠色稅收法律制度.以保護(hù)和改善我國的環(huán)境.已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收,指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免.或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展.不僅僅要求事后的調(diào)節(jié),更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看.不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅,還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實施
2.1國外綠色稅收的特點
2.1.1以能源稅為主體.稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主.且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類:廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2.1.2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表.這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整.將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅.即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配,將稅收重點逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2.1.3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合.實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效,主要原因是建立了完善的.環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時,注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合,使它們形成合力,共同作用【3J。
2.2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種,對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅,美國、德國、日本征收二氧化硫稅,德國征收水污染稅
第二種.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的潤滑油稅,美國、法國征收的舊輪胎稅,挪威征收的飲料容器稅等:
第三種.對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想
3.1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起.我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策,共有4大類30余項促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策.對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動作用。但是.從這些年的執(zhí)行情況看.現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足I51。
第一,涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少,缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度.也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源.弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二,現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中,有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言,稅率過低,稅檔之間的差距過小,對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用.征稅范圍狹窄.基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺,利用率不高,浪費現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三.考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一.缺少針對性、靈活性,影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中,以增加稅收政策的靈活性和有效性.而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四,收費政策方面還存在一些不足之處。首先.對排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低.而且在不同污染物之間收費標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次,征收依據(jù)落后,仍是按單因子收費.即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時.按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用.反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收,不僅征收阻力很大.而且排污資金的使用效果也不理席日161L 0
3.2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路
3.2.1借鑒國際經(jīng)驗.開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅,開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括:
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象.以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上,以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù),根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計累進(jìn)稅率.從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳.這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素.對排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅,可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善,單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行,因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水,一般按廢水排放量定額征收.但由于廢水中污染物種類和濃度各異,對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同,需要確定一個廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”.納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計具有累進(jìn)性的定額稅率.使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比.且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大.因而可以居民用水量為計稅依據(jù).采用無差別的定額稅率